Tratamiento fiscal de las Operaciones Vinculadas RESUMEN MONOGRAFIA

1. Tratamiento fiscal de las Operaciones Vinculadas RESUMEN MONOGRAFIA (Tras la reforma de la Ley y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades) (Ley 36/06, RD 1793/08 y RDL 6/2010)

2. �Qu� son las Operaciones Vinculadas? Operaciones con contenido econ�mico realizadas entre personas vinculadas, atendiendo a los supuestos de vinculaci�n que establece la LIS: Una entidad residente en Espa�a y� -Sus socios (al menos con 5% de participaci�n � 1% en sociedades cotizadas). -Sus administradores (incluso de hecho). -El c�nyuge y familiares hasta 3� grado de los anteriores socios y administradores. -Los socios de otra entidad cuando ambas pertenezcan al mismo grupo. -Los administradores de otra entidad que pertenezca al mismo grupo. -El c�nyuge y familiares hasta 3� grado de los anteriores socios y administradores. -Otra entidad participada por ella en al menos el 25%. -Sus establecimientos permanentes en el extranjero. Dos entidades� -Que pertenezcan a un mismo grupo (concepto de grupo: art. 42 C. Comercio). -Que tributen en el r�gimen de grupos de sociedades cooperativas. -En las cuales los mismos socios o sus familiares, participen, directa o indirectamente, en al menos el 25% del capital. Una entidad NO residente en Espa�a y� -Sus establecimientos permanentes en este territorio.

3. Las operaciones vinculadas� Se deben valorar a efectos tributarios por su valor de mercado independiente. La carga de probar el valor declarado como de mercado es documental para el contribuyente. La Inspecci�n puede comprobar la valoraci�n declarada y corregirla. La regularizaci�n tributaria: se practicar� sobre el per�odo que corresponda a la operaci�n realizada, pudiendo tener la valoraci�n administrativa efectos en per�odos siguientes, y pudiendo tambi�n comprender los siguientes ajustes: AJUSTE PRINCIPAL: la regularizaci�n practicada deber� ser bilateral, en ambos lados de la operaci�n, con aumento y disminuci�n de BI entre vinculados, sin que pueda determinar la tributaci�n del conjunto de los vinculados, por una renta superior a la efectivamente derivada de la operaci�n. AJUSTE SECUNDARIO: procede cuando se hayan producido flujos patrimoniales entre vinculados, que supongan rentas que hayan quedado fuera de la calificaci�n tributaria correspondiente al ajuste principal. La regularizaci�n derivada de este ajuste, prevista por la Ley y el Reglamento del IS, es la siguiente�

4. EFECTOS TRIBUTARIOS PREVISTOS NORMATIVAMENTE DERIVADOS DEL AJUSTE SECUNDARIO Cuando la renta sea A FAVOR DEL SOCIO: Efectos para el socio: -Seg�n LIS: participaci�n en beneficios por su porcentaje en la sociedad. -Adem�s, seg�n Reglamento IS: por el resto de la diferencia de valor, utilidad por la condici�n de socio distinta a dividendo. Efectos para la sociedad: retribuci�n de fondos propios. Cuando la renta sea A FAVOR DE LA SOCIEDAD: Efectos para el socio: -Seg�n LIS: aportaci�n a los fondos de la sociedad. -Seg�n Reglamento IS: por su porcentaje de participaci�n, aportaci�n a los fondos de la sociedad; y por el resto de la diferencia de valor, liberalidad (no deducible). Efectos para la sociedad: -Seg�n LIS: aportaci�n a los fondos de la sociedad. -Seg�n Reglamento IS: por el porcentaje de participaci�n socio, aportaci�n a los fondos de la sociedad; por el resto de la diferencia de valor, renta tributable. Las anteriores calificaciones de renta se presumir�n ciertas, salvo prueba de que procede otra calificaci�n tributaria a las rentas generadas.

5. M�TODOS DE VALORACI�N ADMISIBLES PREVISTOS EN ESTA NORMATIVA M�TODOS PRIORITARIOS: Precio comparable de mercado, que se aplicar�a entre no vinculados por operaciones similares, tendiendo en cuenta las siguientes circunstancias: - Caracter�sticas de los bienes o servicios. - Caracter�sticas de los mercados. - Funciones, riesgos y beneficios asumidos por las partes. - Estrategias comerciales. Precio de adquisici�n incrementado: en el margen comercial habitual aplicado en operaciones similares. Precio de reventa minorado: en el margen comercial habitual para operaciones similares. M�TODOS SUBSIDIARIOS: Distribuci�n del resultado conjunto de la operaci�n: seg�n criterios adecuados concurrentes, tales como asunci�n de riesgos, activos implicados, funciones desempe�adas, etc. Margen neto del conjunto de la operaci�n: o resultado neto determinado a trav�s de indicadores adecuados de operaciones de mercado equivalentes a la vinculada.

6. DOCUMENTACI�N EXIGIDA En general, para el obligado tributario: Identificaci�n del obligado y de las personas vinculadas afectadas. Descripci�n de la naturaleza, caracter�sticas e importe operaci�n. An�lisis de comparabilidad. Justificaci�n del m�todo de valoraci�n aplicado. Criterio reparto gastos por servicios conjuntos prestados a vinculados. Cualquier otra informaci�n relevante a estos efectos. Para grupos de sociedades con unidad de control (art. 42 CC): Estructura organizativa, jur�dica y operativa del grupo. Identificaci�n entidades afectadas por las operaciones vinculadas. Descripci�n naturaleza, importes y flujos de operaciones vinculadas. Funciones y riesgos asumidos por las entidades afectadas. Relaci�n titularidad marcas e intangibles afectadas por operaciones. Pol�tica grupo en precios transferencia adecuada a libre competencia. Relaci�n acuerdos reparto costes o prestaci�n servicios entre grupo. Relaci�n acuerdos previos de valoraci�n celebrados o en curso. Memoria del grupo o informe anual equivalente. ESTA DOCUMENTACI�N SE REFERIR� A CADA PER�ODO IMPOSITIVO, Y SER� EXIGIBLE DESDE LA FINALIZACI�N DEL PLAZO DE DECLARACI�N CORRESPONDIENTE A DICHO PER�ODO. SE EXONERA DE LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACI�N A LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSI�N (SEG�N ART. 108 LIS) CUANDO ESTAS OPERACIONES EN SU CONJUNTO NO SUPEREN LA CUANT�A DE 100.000 � POR EJERCICIO. ESTA EXONERACI�N NO SER� OPERATIVA PARA LAS OPERACIONES CON PARA�SOS FISCALES.

7. RASGOS GENERALES SOBRE EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACI�N ADMINISTRATIVA Se llevar� a cabo dentro del procedimiento de inspecci�n, document�ndose en acta independiente. Si se impugna la regularizaci�n por el obligado, se notifica la liquidaci�n al resto de vinculados para que puedan personarse en el recurso. Si no se impugna la regularizaci�n por el obligado, se notifica la liquidaci�n al resto de vinculados, para que puedan plantear recurso conjunto, que no se podr� simultanear con el anterior recurso. La tasaci�n pericial contradictoria, se podr� promover cuando para la correcci�n valorativa haya sido necesario aplicar alguno de los m�todos establecidos en el art. 57.1 LGT, y se tramitar� por el procedimiento previsto en el art. 135 LGT. Se prev� un procedimiento de valoraci�n previo a la realizaci�n de operaciones vinculadas.

8. INFRACCIONES Y SANCIONES ESPEC�FICAS DE OPERACIONES VINCULADAS Tipo infractor: Defecto en la disposici�n de la documentaci�n exigida. Valor declarado distinto al derivado de la documentaci�n exigida. Sanciones previstas: Cuando no proceda corregir la valoraci�n declarada, sanci�n fija: 1.500 � por cada dato o 15.000 � por cada conjunto de datos, omitido, inexacto o falso. Cuando proceda corregir la valoraci�n declarada, sanci�n proporcional: 15% sobre las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada operaci�n, con un m�nimo del doble que corresponder�a por la aplicaci�n de la sanci�n fija. Se limita la sanci�n establecida por ausencia o incorrecci�n de documentaci�n, cuando no proceda realizar correcci�n valorativa, a la menor de las dos cuant�as siguientes: El 10% del valor de mercado de la operaci�n. El 1% del importe neto de la cifra de negocios.

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