Kas ja millal kuuluvad töötervishoiuga seotud kulutused maksustamisele?

1. Kas ja millal kuuluvad töötervishoiuga seotud kulutused maksustamisele? Ester Brückel peaspetsialist Maksu- ja Tolliamet

2. Millest räägime • Töötervishoiu ja tööohutusega seotud õigusaktid • Maksuvabad kulud • Millal tekib maksurisk • Maksustamist reguleerivad õigusaktid ja deklareerimine • Maksustamisele kuuluva summa väärtus

3. Töötervishoidu ja tööohutust reguleerivad õigusaktid • Töötervishoiu ja tööohutuse seadus (TTOS) ja selle alusel Vabariigi Valitsuse ja sotsiaalministri poolt antud määrused • Nakkushaiguste ennetamise ja tõrje seadus jne

4. Töötervishoiu ja tööohutuse seadus • sätestab isikud, kellele seadust rakendatakse või kohaldatakse ning kelle suhtes lasub tööandjal kohustus nimetatud seadusest tulenevalt teha kulutusi töötervishoiule ja tööohutusele • sätestab tööandja kohustused töötajate tööohutusele ja nõuded nende kohustuste täitmiseks

5. Tehtud kulude maksuvabastuse alus Tulumaksuseaduse (TuMS) alusel on kulu ettevõtlusega seotud, kui kulu seos ettevõtlusega on selgelt põhjendatud, samuti kui see tuleneb TTOS § 13 lg 1 st tööandja täidab temale õigusaktidega pandud kohustusi tagamaks töötaja töötervishoiu ja tööohutuse tulenevalt tema töö laadile kehtestatud nõuetele

6. Miks tekib töötervishoiu ja tööohutuse kuludelt maksurisk? • tööandja annab töötajale soodustusi või teeb töötaja kasuks kulutusi, mis ei tulene õigusaktidest • õigusaktide mittetundmine

7. Põhilised probleemid

8. Tööandja kohustused Maksuvaba TTOS sätestab nõuded • töökeskkonna sisekontrolli läbiviimiseks • töökeskkonna riskianalüüsi tegemise ja kirjaliku tegevuskava koostamise jne Maksurisk • kui riskianalüüsis ja tegevuskavas on näidatud riske ja võetud kasutusele meetmeid, mis ei ole kooskõlas töötaja töö laadiga või tööandja ettevõtlusega

9. Töötervishoiuteenuse osutaja • Töötervishoiuteenus on töötervishoiuarsti, töötervishoiuõe, tööhügieeniku, tööpsühholoogi või ergonoomi tööülesande täitmine eesmärgiga aidata kaasa töötaja tervisele ohutu töökeskkonna loomisele, ennetada tööga seotud haigestumisi ning säilitada ja edendada töötaja tervist ja töövõimet • Töötervishoiuteenuse osutaja on Terviseametis registreeritud või Terviseameti tegevusluba omav töötervishoiuteenuseid osutav juriidiline isik või füüsilisest isikust ettevõtja

10. Tervisekontroll Maksuvaba TTOS kohaselt peab tööandja korraldama käesolevas või muudes seadustes või nende alusel kehtestatud õigusaktidega sätestatud korras tervisekontrolli töötajatele, kelle tervist võib tööprotsessi käigus mõjutada töökeskkonna ohutegur või töö laad, ning kandma sellega seotud kulud Sotsiaalministri 24.04.2003 määrus nr 74 “Töötajate tervisekontrolli kord”   • töötajate tervisekontrolli teeb töötervishoiuarst • töötervishoiuarst teeb tervisekontrolli otsuse Maksuriskid • tervisekontroll tehakse tihedamini, kui tööandja kohustus ja selleks puudub töö laadist tulenev vajadus • töötervishoiu arsti otsus ei tulene töötaja töö laadist või soovitused ei ole konkreetsed ja tööandjale arusaadavad • soovitused spordiharrastuseks või lõõgastumiseks

11. Esmaabivahendid Maksuvaba TTOS sätestab töökohale kehtestatud nõuded, milleks muuhulgas on ka esmaabivahendid. Sotsiaalministri 13.12.1999 määrus nr 82 “Esmaabi korraldus ettevõttes kehtestamine” sätestab esmaabivahendid, mida tööandja peab töötajatele soetama. Määrusega on kehtestatud miinimumnõuded, kuid vastavalt vajadusele võib vahendeid lisada Maksurisk • töötajatele ravimite soetamine - ei ole esmaabi • määrusega ettenähtud suurema koguse esmaabivahendite põhjendamatu soetamine • vahendite soetamine, mida määrusega sätestatud ei ole

12. Vaktsineerimine Maksuvaba TTOS määrab ära töökohal võimailiku ohutegurid. Vabariigi Valitsuse 05.05.2000 määrus nr 144 “Bioloogilistest ohuteguritest mõjutatud töökeskkonna töötervishoiu ja tööohutuse nõuded” • tööandja võib vaktsineerida töötajaid, kes puutuvad kokku bioloogilise ohuteguriga, mille vastu on olemas tõhus vaktsiin • riskianalüüsis on määratud nakatumisohu laad, suurus ja tegevuskavas meetmed terviseriskide vältimiseks • tööandja peab konsulteerima töötervishoiuarstiga töötajate vaktsineerimise ja vajalikkuse üle Maksurisk • tööandja viib läbi kõikide töötajate vaktsineerimise ülaltoodut arvestamata • töötajate vaktsineerimine ei vasta tema tegeliku töö laadile

13. Kuvariga töötamine Maksuvaba TTOS sätestab töövahendid ja nõuded nende kasutamisele   Vabariigi Valitsuse 15.11.2000 määrus nr 362 “Kuvariga töötamise töötervishoiu ja tööohutuse nõuded” • riskianalüüsis hindama töökohta ja vajadusel rakendama meetmeid töötajate töö tingimuste parandamiseks • tervisekontroll • hankima või hüvitama töötajale tööks ettenähtud prillid või nägemisteravust korrigeerivad abivahendid Maksurisk • kontaktläätsed (kui need ei ole spetsiaalselt kuvariga töötamiseks) • silmaoperatsioon • prillid – lähtume tööandjapoolsest kulude hüvitamise korrast

14. Olmetingimused Maksuvaba TTOS sätestab nõuded olmeruumidele, milleks on riietus-, pesemis-, tualett- ja puhkeruumid, soojakud välitöödel, einestamisruumid ning muud elukondlikud ruumid • töötajate olmeruumid peavad olema ehitatud ja sisustatud, arvestades töötingimusi ning töötajate arvu ja soolist koosseisu Maksurisk • kui olemruumide sisustamiseks soetatud vara seal ei asu

15. Tööriided Maksuvaba TTOS sätestab oma kulul andma töötajale isikukaitsevahendid, tööriietuse ning puhastus- ja pesemisvahendid, kui töö laad seda nõuab Vabariigi Valitsuse 11.01.2000 määrus nr 12 ”Isikukaitsevahendite valimise ja kasutamise kord” • tööandja annab isikukaitsevahendid ning korraldab nende hoolduse ja puhastuse oma kulul • isikukaitsevahendina ei käsitata muuhulgas tavalisi töö- ja vormiriided ja spordivarustus Maksurisk •   tavalised töö- ja vormiriided ning spordivarustus

16. Osaline maksukohustus TuMS § 32 lg 3 kohaselt kui maksumaksja poolt tehtud kulu on ettevõtlusega seotud vaid osaliselt, võib kulu maha arvata vaid ettevõtlusega seotud ulatuses (proportsioon) • tööandja tegevusega seotud osa -maksustamisele ei kuulu • kui töötaja tasub tööandjale omatarbe osa -tööandjal maksukohustust ei ole • kui tööandja töötajalt omatarbe osa hüvitamist ei nõua - erisoodustus

17. Erisoodustus - mis see on? • tööandja annab • töötajale • rahaliselt hinnatava hüve (kaup, teenus, loonustasu) • tulenevalt töö – või teenistussuhtest

18. Erisoodustuse maksustamine Tööandjalt poolt töötajale antud rahaliselt hinnatav hüve • deklareeritakse vorm TSD lisal 4 • tulumaks 21/79 • sotsiaalmaks 33 % (hüve suurus + tulumaks) • maksustatava hüve väärtus – kulude katmiseks makstud summa

19. Abiks tööandjalewww.emta.ee – Tööandjale -Maksud ja maksed - Erisoodustused-Töötervishoid

20. Tänan!