EL NUEVO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PARA EL 2014

1. EL NUEVO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES PARA EL 2014

2. EL NUEVO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES • Proyecto de Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades en Bizkaia • Nuevo texto completo • Publicado el 31 de octubre • Actualmente en fase de tramitación • Entrada en vigor prevista: 1 de enero de 2014 • Alava y Guipuzcoa están preparando también sus propios proyectos de nueva Norma Foral del impuesto.

3. EL NUEVO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES • INDICE • BASE IMPONIBLE • INCENTIVOS FISCALES • TIPO IMPOSITIVO Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA • REGÍMENES ESPECIALES

4. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • AMORTIZACIONES Y DETERIOROS • Activos materiales e inversiones inmobiliarias: Incremento de determinados coeficientes máximos según tablas. • Instalaciones: Del 15% al 20% • Maquinaria para usos industriales: Del 15% al 20%. • Maquinaria para otros usos: Del 10% al 15% • Útiles y herramientas: Del 30% al 33,33% • Equipos informáticos: del 25% al 33,33% • Periodo máximo de amortización general de 15 años, excepto • Inmuebles (50 años) • Buques y aeronaves (25 años) • Reducción de la deducibilidad extracontable máxima anual del fondo de comercio y otros intangibles de vida útil indefinida: Del 20 % al 12,5% • Arrendamiento financiero: posibilidad de optar por no aplicar el régimen especial de amortización.

5. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • AMORTIZACIONES Y DETERIOROS • Amortización decreciente: • Desaparecen los métodos de porcentaje constante y de número dígitos. • Se establece un nuevo método de amortización decreciente: • No aplicable a edificios, mobiliario, enseres y elementos usados • Que obedezca a un criterio técnico – económico: • Primer ejercicio: Coeficiente máximo tablas * 2 • Segundo ejercicio: Coeficiente máximo tablas * 1,5 • A partir del tercer ejercicio: Coeficiente máximo de tablas

6. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA (I) • Regla general: equiparación de los dividendos y plusvalías domésticos a los internacionales (ajuste negativo en base imponible) • Mecanismo de EXENCIÓN DE DIVIDENDOS: • Disminución en base imponible • No computan a efectos de tributación mínima • Requisitos para la exención plena: • Participación > 5% mantenida un año (3% en sociedades cotizadas con condiciones) • Filial sujeta y no exenta al IS • Ingresos de filial procedentes > 85% de actividades económicas • Si no se cumple alguno de los requisitos anteriores: integración del dividendo en base imponible al 50%

7. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA (II) • Integración al 100% del dividendo en determinados supuestos entre ellos: • Los distribuidos por sociedades sujetas a un tipo de gravamen inferior al 10%, excepto las residentes en un país con convenio • Los percibidos y los distribuidos por sociedades patrimoniales. • PLUSVALÍAS en enajenación de PARTICIPACIONES EXTRANJERAS: • Regla general: EXENCIÓN, con los mismos requisitos que los dividendos • Regla especial proporcional si incumplimiento de requisitos en algún ejercicio de tenencia de la participación • Incremento neto de reservas: asignación específica • Plusvalía en sí: asignación lineal

8. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA (III) • PLUSVALÍAS en enajenación de PARTICIPACIONES DOMÉSTICAS: • Regla general: EXENCIÓN, con los mismos requisitos que los dividendos • Si incumplimiento requisitos de sujeción a impuestos o actividad económica de la filial, la exención sólo se aplicará sobre el incremento neto de reservas (salvo que la filial hubiera compensado BINS) • La aplicación de la exención en el transmitente limita la deducción de ciertas partidas en el adquirente: • El deterioro de valor de la participación que se corresponde con plusvalías tácitas • El fondo de comercio financiero • La exención por doble imposición no se aplica: • A las rentas generadas en la transmisión de participación de Sociedad Patrimonial excepto por el incremento neto de los beneficios generados cuando no tenía tal carácter • Por las Sociedades Patrimoniales

9. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • EXENCIÓN POR REINVERSIÓN • Se mantiene, excepto para plusvalías en enajenación de participaciones (ahora exención) • No obstante se puede materializar la reinversión en participaciones que cumplan los requisitos para aplicar la eliminación por doble imposición económica • En aportaciones no dinerarias, no cabe reinvertir en las propias participaciones recibidas a cambio de los bienes aportados que originaron la plusvalía • En caso de incumplimiento de reinversión, la cantidad no integrada se debe integrar en la base imponible del ejercicio de incumplimiento, pero aumentada en un 15%

10. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • EXPLOTACIÓN DE PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL • Se mantiene la reducción de ingresos (30%/60%) por explotación de la propiedad intelectual o industrial • Se aclara que son acogibles al incentivo los programas informáticos no estándares con funcionalidades específicas y relevantes para el proceso productivo del cesionario • Nuevo incentivo cánones nocionales: utilización interna en lugar de cesión a terceros • Reducción en base imponible 5% del coste • Límite reducción: 0,5% de ingresos de la actividad en que se utilicen los intangibles • Si la reducción aplicable < 0,5% ingresos → diferencia deducible en concepto de utilización de marcas generadas por la empresa • Reducción compatible con amortización o deterioro de intangibles

11. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • PRÉSTAMOS PARTICIPATIVOS • Se generaliza la exención de los rendimientos de préstamos participativos en la parte indexada a los beneficios de la prestataria • Requisitos: • Financiación de nuevas actividades o proyectos empresariales • Participación de prestamista en prestataria > 25% (> 15% si cotizadas) mantenido 1 año • Destino de renta exenta: • Concesión nuevos préstamos participativos • Reserva capitalización o emprendimiento (sin reducción en base imponible por esta dotación) • Límites de la exención: • 20% beneficios (antes de intereses préstamos participativos) x % participación prestamista • 1,5 x tipo interés demora (5%) x saldo medio préstamo participativo • No deducible para prestatario el impuesto soportado o las retenciones soportadas sobre los intereses exentos.

12. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • SUBCAPITALIZACIÓN • Si endeudamiento neto remunerado con personas o entidades vinculadas (salvo financieras) > 3 x patrimonio neto a efectos fiscales → el exceso de intereses devengados se considerarán dividendos • Patrimonio neto a efectos fiscales = Fondos Propios, excepto el resultado del ejercicio • Limitación no aplicable si endeudamiento neto en cualquier momento del periodo impositivo < 10.000.0000 euros • Otros supuestos de no aplicación de la limitación: • Propuesta aceptada por Administración tributaria • Prueba por el contribuyente que el endeudamiento con vinculados lo podría haber obtenido con no vinculados en condiciones de mercado

13. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • MEDIDAS PARA CAPITALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS • INTERES NOCIONAL O RESERVA DE CAPITALIZACION • Reducción en base imponible de hasta el 10% (14% pequeñas y microempresas) del incremento del patrimonio neto respecto de los 2 ejercicios precedentes (sin excluir resultado del ejercicio) • Exclusiones a efectos del cómputo del incremento del patrimonio neto: • Dotaciones a reserva legal o estatutaria • Se excluye el valor contable de determinados elementos patrimoniales (los susceptibles) de producir rentas exentas, los no afectos…) • No puede generar BIN. Cantidades no reducidas se reducen en ejercicios siguientes • Dotación a reserva indisponible en un plazo de 5 años y con mantenimiento de patrimonio neto en ese período (salvo pérdidas) • Incumplimiento: • De indisponibilidad de la reserva: reintegro en base imponible, adicionando a la cuota resultante los intereses de demora correspondientes.

14. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • MEDIDAS PARA CAPITALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS • RESERVA PARA NIVELACIÓN DE BENEFICIOS • Reducción en base imponible de hasta el 10% (15% pequeñas y microempresas) del resultado del que la sociedad pueda disponer libremente • Requisito: dotación a reserva indisponible en 5 años • Límites (reducción y reserva indisponible): • 15% de la base imponible • < 20% patrimonio neto a efectos fiscales • Funcionamiento • En los 5 años siguientes, se integra en base imponible el importe equivalente a la base imponible negativa generada en cada ejercicio • Si al quinto año queda remanente de dotación no compensado, se integra en base imponible al 110% • Incumplimiento: • De indisponibilidad de la reserva: reintegro en base imponible, aumentado en un 5% por cada ejercicio transcurrido entre la dotación a la reserva y su disposición indebida

15. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • MEDIDAS PARA CAPITALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS • RESERVA PARA EL FOMENTO DEL EMPRENDIMIENTO (“NUEVA RIP”) (I) • Reducción en base imponible de hasta el 60% de la dotación de la reserva con el límite del 45% de la base imponible • Saldo de la reserva: • Hasta el 100% del resultado distribuible del ejercicio • Límite < 50% del patrimonio neto • Requisito de dotación del importe dotado en el plazo de 3 años en: • Activos no corrientes nuevos: Inversión del doble del importe dotado (no reducido). Incompatible con deducción • Activos medioambientales. Incompatible con deducción • Previa conformidad de la Administración Tributaria • Adquisición de participaciones en entidades productivas no cotizadas y no vinculadas • Proyectos de inversión “business angels” hasta 100.000 euros por proyecto • Mantenimiento de la inversión durante un mínimo de 5 años

16. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • MEDIDAS PARA CAPITALIZACIÓN DE LAS EMPRESAS • RESERVA PARA EL FOMENTO DEL EMPRENDIMIENTO (“NUEVA RIP”) (II) • Incumplimientos: • De inversión: reintegro en base imponible, aumentado en un 15% • De indisponibilidad de la reserva (3 años): reintegro en base imponible, aumentado en un 5% por cada ejercicio transcurrido entre la dotación a la reserva y su disposición indebida

17. MODIFICACIONES EN BASE IMPONIBLE • COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS • El plazo de compensación de BIN se limita a 15 años • Las BIN existentes al 1 de enero de 2014 podrán compensarse en los 15 años siguientes a partir de dicha fecha.

18. INCENTIVOS FISCALES • OTRAS DEDUCCIONES • Se eliminan: • Bonificaciones • Reserva para Inversiones Productivas (RIP) • Deducción por aportaciones a instrumentos de previsión social • Deducción por gastos de formación profesional • Deducción por aportaciones a AIEs, SCRs y SPEs • Deducciones que se mantienen esencialmente en sus términos vigentes hasta la fecha: • Deducción por Inversiones de naturaleza medioambiental • I+D+i • A diferencia de Territorio Común, no se contempla la posibilidad de cobro anticipado en situaciones de insuficiencia de cuota

19. INCENTIVOS FISCALES • OTRAS DEDUCCIONES • Se modifican: • Deducción por creación de empleo: • Se incrementa en 600€ (a 4.900€) la deducción por colectivos de difícil inserción • Se elimina el requisito de incremento del promedio de plantilla • Deducción por inversiones en activos no corrientes nuevos: • Deducción adicional del 5% para mejoras e inversiones realizadas por el arrendatario en bienes arrendados (arrendamientos operativos): • Si las mejoras permiten destinar el activo a nuevas actividades podrán acogerse al tipo general del 10% previo acuerdo con la Administración • Umbrales mínimos: • Se elimina el requisito de inversión mínima de 60.100€ • Se mantiene el requisito de que la inversión supere el 10% del inmovilizado neto del ejercicio anterior pero desaparece el requisito de que supere el 15% del valor bruto de activos de la misma naturaleza

20. INCENTIVOS FISCALES • PLAZO DE APLICACIÓN DE DEDUCCIONES • El plazo de aplicación de las deducciones se limita a quince años. • Inicio del cómputo en el caso de deducciones preexistentes: 1 de enero de 2014

21. TIPO IMPOSITIVO Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA • Se mantienen los actuales tipos impositivos • Las deducciones por activos no corrientes nuevos, medioambientales y creación de empleo tienen un límite de aplicación del 45% de la cuota liquida del ejercicio • La deducción por I+D+i sin límite de aplicación • Se introduce una regla innovadora de tributación mínima: • La aplicación de deducciones sobre la cuota liquida no puede dar lugar a que la cuota efectiva sea inferior al tipo de tributación mínima • Salvo por la deducción por I+D+i, que no tiene límite de aplicación • Las empresas que mantengan o incrementen su plantilla laboral indefinida respecto al ejercicio anterior aplicarán un tipo reducido de tributación mínima

22. TIPO IMPOSITIVO Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA • Tipos de tributación mínima:

23. TIPO IMPOSITIVO Y TRIBUTACIÓN MÍNIMA • El alcance práctico de esta nueva regla queda limitado, considerando la mecánica liquidatoria del impuesto: • No afecta a la eliminación de la doble imposición sobre dividendos, que opera en base imponible • No afecta a los incentivos por dotaciones a determinadas reservas especiales, que operan en base imponible • No afecta a las deducciones por I+D+i, que no tienen límite de aplicación en cuota • Las deducciones por inversiones en activos no corrientes nuevos, medioambientales y por creación de empleo están en cualquier caso limitadas al 45% de la cuota líquida: • Al tipo general, la aplicación de estas deducciones daría lugar, como máximo, a una cuota del 15,4% superior al tipo de tributación mínima del 13%

24. RÉGIMENES ESPECIALES • Se suprimen: • Sociedades de desarrollo industrial regional • Sociedades de promoción de empresas (SPE) • Entidades de tenencia de valores extranjeros (ETVE) • SOCIMI • Se integran en el Régimen General: • Pequeñas y medianas empresas (PYMES) • Microempresas • Sociedades patrimoniales (SP) • Sociedades de transparencia internacional • Minería • Hidrocarburos • Entidades parcialmente exentas

25. RÉGIMENES ESPECIALES • Se mantienen: • Uniones temporales de empresas (UTE) y Agrupaciones de interés económico (AIE) • Instituciones de inversión colectiva • Consolidación fiscal. • Entidades dedicadas al arrendamiento de inmuebles (se reformulan) • Cooperativas • Reorganizaciones empresariales

26. RÉGIMENES ESPECIALES • 1. MICROEMPRESAS • Sociedades que en el periodo impositivo anterior cumplan los siguientes requisitos: • Realicen una explotación económica • Activo = < 2M ó volumen de operaciones = < 2M • Promedio de plantilla = < 10 personas • No participadas en más del 25% por entidades que no reúnan los requisitos excepto Sociedades de capital riesgo. • Tributarán al tipo reducido, igual que las pequeñas empresas • Posibilidad de simplificar sus obligaciones en el IS: • Dotación genérica de insolvencias • Dotación conjunta de amortizaciones: • Amortización del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias el importe resultante de computar el 25% del su VN fiscal excluyendo el valor de elementos no amortizables

27. RÉGIMENES ESPECIALES • 1. MICROEMPRESAS • Dotación conjunta de amortizaciones: • Opción deberá mantenerse mientras se tenga la consideración de microempresa • Incompatible con libertad de amortización • La deducibilidad del exceso resultante de aplicar la amortización conjunta sobre la cantidad contabilizada no está condicionada a su imputación contable • En caso transmisión o desafectación, incremento de la base imponible en cantidades pendientes de revertir • Dotación genérica del 20% de la base imponible positiva en concepto de compensación tributaria por las dificultades inherentes a su dimensión: • Incompatibilidad con la aplicación de los incentivos fiscales relacionadas con la dotación de reservas

28. RÉGIMENES ESPECIALES 2. SOCIEDADES PATRIMONIALES: • CONCEPTO: • Idem en cuanto a composición del activo: 90 días del periodo impositivo más de la mitad del activo compuesto por valores y elementos no afectos: • Idem valores y beneficios no distribuidos • Modificación: No se consideran afectos a actividades económicas los inmuebles cedidos sin plantilla media anual de 5 personas • 75% de la participación, durante todo el ejercicio: • Personas físicas • Sociedades Patrimoniales • Otras entidades vinculadas con las personas físicas o entidades • 80% de los ingresos: • Renta del ahorro

29. RÉGIMENES ESPECIALES • Explotación de inmuebles sin disponer de una plantilla media anual de cinco trabajadores por cuenta ajena, a jornada completa y con dedicación exclusiva a la actividad (no computan personas vinculadas) • Préstamos y servicios a vinculados sin medios personales y materiales proporcionados • RÉGIMEN FISCAL • Incompatible con otros regímenes especiales • Sin gastos deducibles, salvo los del IRPF para RCI (viviendas) y RCM. Otros inmuebles: 30%? • Sin eliminación de doble imposición en dividendos percibidos • No exención ni en venta de participadas, ni en venta de participaciones en SP (Reglas Especiales) • Tipo de gravamen de la base del ahorro • No integración del dividendo percibido por el socio persona física en el IRPF

30. RÉGIMENES ESPECIALES • CAMBIOS SUSTANCIALES • Cesión de bienes inmuebles • Estructura de los socios • EFECTOS • No aprovechamiento de gastos necesarios para la obtención de ingresos (Comunidad, reparaciones, gestión, …) • Doble imposición en cadenas de SP o Socios no residentes en CAPV • Rupturas de grupos en consolidación Fiscal o exclusiones de sociedades del grupo • SOLUCIONES • Operaciones de reestructuración societaria • Análisis de socios • 5 personas empleadas • ………… Ampliación del número de sociedades Incursas en el régimen de SP