NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLES AL SECTOR PUBLICO

1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLES AL SECTOR PUBLICO CPC. Pablo Elías Maza Dirección de Normatividad Dirección General de Contabilidad Pública

2. IFAC NUEVA YORK IASB LONDRES GLOBALIZACION CONTABILIDAD UNICA NIIF NICSP INSTITUCIONES SECTOR PUBLICO EMPRESA

3. FMI IFAC PRINCIPIOS CONTABLES GUBERNAMENTALES NIC-SP SISTEMA DE ESTADISTICA DE FINANZAS PÚBLICA

4. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO IPSASB (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público) El IPSASB reconoce el derecho de las administraciones públicas y de los emisores de normas nacionales a establecer normas contables y directrices para la información financiera en sus jurisdicciones. (ADOPTAR O ADAPTAR)

5. NUEVOS CLASIFICADORES PCG 2009 TABLA DE OPERACIONES CONTABILIDAD PRESUPUESTO ESTIMACION DE RECURSOS HECHOS REALES AUTORIZACION PARA GASTOS RENDICION DE CUENTAS

6. RELEVANCIA FIABILIDAD MARCO CONCEPTUAL NECESIDADES DE LOS USUARIOS HIPÓTESIS BÁSICAS OBJETIVOS DEFINICIÓN DE ELEMENTOS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE ELEMENTOS ESTADOS FINANCIEROS VALORACIÓN

7. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS RELEVANCIA FIABILIDAD UTILIDAD DECISIONES RIGOR EN LA VALORACIÓN IMAGEN FIEL COMPRENSIBILIDAD COMPARABILIDAD

8. PRESENTACIÓN RAZONABLE Presentación RAZONABLE de la situación financiera y económica de la entidad Aplicación de todas las NICSP Características Cualitativas de EE.FF

9. ACTIVO Recurso controlado por la entidad Como resultado de servicios pasados Se espera obtener en el futuro Un potencial de servicios Beneficios económicos

10. NIC 1 NICSP 1 Presentación de Estados Financieros Base para la presentación de los estados financieros con propósito de información general, para poder asegurar su razonabilidad y comparabilidad. Componentes • Balance General. • Estado de Gestión. • Cambio en los Activos Netos /Patrimonio. • Estado de Flujos de efectivo. • Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas. Directrices para determinar la estructura de los Estados Financieros. CORRIENTE – NO CORRIENTE Requisitos mínimos sobre el contenido de los Estados Financieros cuya preparación se hace sobre la base contable de la acumulación o devengado.

11. NICSP 2 NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo Clasificación de los Flujos de efectivo • Actividad de Operación. • Método Directo • Método Indirecto • Actividad de Inversión. • Actividad de Financiación. Establece las pautas para que las entidades gubernamentales suministren la información de los movimientos históricos del efectivo y sus equivalentes, mediante la presentación de este Estado Financiero, clasificado según procedan las actividades de operación, de inversión y de financiación. • Predecir las necesidades futuras de efectivo. • Identificar la capacidad para generar efectivo en el futuro. • Sustentar la rendición de cuenta por lo flujos de entrada y salida de efectivo.

12. NICSP 3 NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES Fija los criterios de clasificación y tratamiento contable de las partidas o rubros, para que sean presentadas de manera uniforme, lo cual permitirá la comparabilidad de los estados financieros de la entidad, emitidos en distintos períodos contable, a su vez, permite la comparación con distintos estados financieros de otras entidades. Adecuada clasificación y revelación: • Impracticabilidad. • Aplicaciòn retrospectiva • Aplicaciòn prospecttiva. • Cambios de estimaciones contables. • Corrección de errores.

13. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES SI ES IMPRACTICABLE La empresa no puede determinar la retroactividad luego de hacer los esfuerzos para ello No es determinable los efectos retroactivos Se determinará efectos prospectivos desde el último período en que sea practicable

14. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES Se reconoce retrospectivamente Si Se corrigen estados financieros como si el error no hubiera ocurrido Es practicable efecto retroactivo? Errores No Reestablece los estados financieros desde cuando pueda Si no es posible determinar el efecto, se hará prospectivamente

15. NICSP 4 NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 68 párrafos • Transacciones en moneda extranjera. • Moneda funcional • Operaciones en moneda extranjera. • Para la conversiòn, los Activos y Pasivos a T.C de cierre,losIngresos y Gastos a T.C. de la fecha de Operciòn • Diferencia generadas por el cambio en moneda extranjera a Resultados. Trata la contabilidad para transacciones en moneda extranjera y operaciones en el exterior. Establece los requerimientos para determinar cuál es la tasa de cambio que se utilizará para el reconocimiento de ciertas transacciones y saldos, de qué manera se reconocerá en los estados financieros el efecto de las variaciones en el tipo de cambio de monedas extranjeras. TIPOS DE CAMBIO COMPRA VENTA

16. NICSP 5 NIC 23 Costos por Intereses 43 párrafos Tratamiento Contable de los costos por intereses. Se establece como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos de intereses como gastos. No obstante, el pronunciamiento contempla, como tratamiento la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a las adquisiciones, construcciones, o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones. Activos Aptos: • Hospitales. • Carreteras. • Puentes. • Bienes generadores de energía. Tratamiento Contable para Aptos “Costos por intereses capitalizados”

17. NIC 27 NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de las Entidades Controladas 62 párrafos La presente Norma establece los requisitos para la preparación y presentación de estados financieros consolidados, así como para el tratamiento contable de las entidades controladas en los estados financieros individuales de la entidad controladora. • Entidades Controladas. • las entidades controladas y en las entidades controladas conjuntamente se contabilicen utilizando el método de la participación, al costo o como un instrumento financiero • Control. • Intereses minoritarios en P. N. • POLITICAS UNIFORMES • CUENTAS RECIPROCAS

18. NIC 27 NICSP 7 Inversiones en Asociadas 44 párrafos Proporciona las bases para el tratamiento contable que deben seguir las entidades relacionadas con todas las inversiones en empresas asociadas las cuales deben ser mostradas en estados financieros consolidados empleando el método de participación, excepto cuando la inversión se adquiere y mantiene exclusivamente con vistas a su enajenación en un futuro cercano, en cuyo caso se requiere el método de costo. MÉTODOS: • Costo. • Participación Patrimonial. • Como instrumento financiero NIC 39 • Influencia significativa. • Contingencia. • Pérdida por deterioro.

19. NIC 31 NICSP 8 Información Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos 67 párrafos Esta Norma rige la contabilización de las inversiones en negocios conjuntos, así como en la presentación de la información financiera sobre los activos, pasivos, gastos e ingresos ordinarios/recursos de los negocios conjuntos en los estados financieros de los participantes e inversionistas, independientemente de la estructura o forma jurídica bajo la cual tienen lugar las actividades del negocio conjunto. Negocio Conjunto (Joint venture) es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o más entidades participantes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. Tipos de Negocios Conjuntos: • Operaciones controladas conjuntamente.( cuidado de ancianos)‏ • Activos controlados conjuntamente (oleoducto)‏ • Entidades controladas conjuntamente.

20. NICSP 9 NIC 18 Ingresos por Transacciones con Contraprestación Establece las condiciones del tratamiento contable de los ingresos ordinarios y recursos surgidos de las transacciones con contraprestación y sucesos. 42 párrafos • Cuando una venta constituya una transacción financiera,el valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización. Contabilización de ingresos ordinarios y recursos procedente de: • Ventas de Bienes • Uso por parte de terceros, de bienes de la entidad. • Prestación de Servicios

21. Plantea la metodología que se empleará para la reexpresión de los Estados Financieros de las entidades que operan en economías con características hiperinflacionaria. NIC 29 NICSP 10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 41 párrafos • Protección del efecto inflacionario a través activos no monetarios. • Cantidades monetarias en términos de la moneda extranjera referencial. • Venta y compra a precios indexados. • La tasa de interés y precios están relacionados a la evolución del índice de precio. • La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.

22. NIC 11 NICSP 11 Contratos de Construcción 58 párrafos Define la contabilización de los contratos de construcción y establece requisitos para el reconocimiento de los ingresos y gastos que surgen de tales contratos e identifica ciertos requisitos de revelación. Contrato de construcción: • Es el contrato en que especìficamente se haya pactado la construcciòn de un activo o combinaciòn de activos que esten estrechamente interrelacionados o que sean interdependientes en cuanto a su diseño, tecnologìa y funciòn o en cuanto a su propòsito o uso final. Contratos a: • Precio Fijo • costo o al costo plus.

23. NIC 2 NICSP 12 Inventarios El objetivo de esta Norma establece el tratamiento contable de los inventarios, a costos históricos. Esta Norma facilita una guía práctica para la determinación del costo que debe reconocerse como activo, así como para el posterior reconocimiento como gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que reduzca el importe del valor neto realizable. También facilita una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios, no se permite el UEPS. cuando los inventarios se compran en condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de compra para plazos de crédito normales y el importe pagado se reconozca como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación. Medición de Inventarios • Cuando sea distribuido por el gobierno gratis o por un importe nominal al menor valor entre el costo y el costo corriente de reposición, • Costo o valor neto realizable, el que resulte menor.

24. NIC 17 NICSP 13 Arrendamientos Venta del bien con arrendamientos posterior para el vendedor (con pacto de retroarrendamiento). Establece los requisitos para el tratamiento contable que deben seguir los arrendatarios y arrendadores para las transacciones de arrendamientos operativos y financieros Estados Financieros del arrendatario y arrendador.

25. NIC 10 NICSP 14 Hechos Ocurridos Después de la Fecha de los Estados Financieros 32 párrafos Establece los requisitos para el tratamiento de ciertos hechos que suceden en fecha posterior a la de presentación de los estados financieros y se distingue entre hechos que generan ajuste y los que no son susceptibles a ser ajustados. Fecha de presentaciòn. Autorización de los Estados Financieros para su emisión (Fecha). Determinación apropiada de la entidad como negocio en marcha. No tiene impacto para el gobierno en si

26. NIC 32 NICSP 15 Instrumentos Financieros: Presentación y Revelación 104 párrafos La Norma señala los requisitos para la contabilización de los instrumentos financieros dentro del balance general, e identifica la información que debe ser revelada acerca de los instrumentos contabilizados (reconocidos) y de los instrumentos fuera del balance general (no reconocidos). Clasificación: • Pasivos, activos netos/patrimonio neto. • Intereses, dividendos. (Clasificaciòn)‏ • Gastos e ingresos ordinarios/recursos. • Compensación de los activos y los pasivos financieros.

27. Posterior: • Modelo Valor Razonable • Modelo Costos • Desembolsos Posteriores VSL NIC 40 NICSP 16 Propiedades de Inversión Inversiones en Propiedades Inmobiliaria: • Generadoras de ingresos por alquileres. • Generadoras de ganancias de capital. Establece el tratamiento contable, y las revelaciones relacionadas, para las propiedades de inversión. Inicial: • Costos de adquisición. • Costos relacionados con la transacción de adquisición. • Costo = Valor Razonable

28. Reconocimiento como propiedad planta y equipo. • Medición inicial: • Costo • Valor Razonable • Componentes del costo • Desembolsos posteriores • COSTO (DESEMBOLSO FUTURO) • INICIO DEPRECIACION • TOTALMENTE DEPRECIADO • REVALUADO • INVENTARIOS • PENUD NICSP 17 NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo Fija el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo, incluyendo la base y fecha de su reconocimiento inicial y la determinación de sus sucesivos valores de registro y la depreciación relacionada. No requiere ni prohíbe el reconocimiento de activos que representan el patrimonio nacional. 89 párrafos

29. Reforzará la transparencia en la presentación de la información financiera y habilitará a la entidad para que pueda cumplir mejor con su obligación de rendir cuentas. Niveles de información • Ayudará a los usuarios de los estados financieros a entender mejor el rendimiento de la entidad en el pasado y a identificar los recursos asignados a sostener las principales actividades de ésta. Niveles de segmentación: • Primarios • Secundarios NICSP 18 NIC 14 Información Financiera por Segmentos 77 párrafos Define los requisitos para la revelación de la información en los estados financieros acerca de actividades distinguibles de las entidades informadoras.

30. Provisiones • Pasivos contingentes • Activos contingentes • Riesgos e incertidumbres • Cambios en el valor de las provisiones NIC 37 NICSP 19 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes 113 párrafos Ofrece una definición para las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes; identifica las circunstancias en que deben reconocerse las provisiones, la forma en que deben valorarse y la información que debe revelarse sobre ellas.

31. NIC 24 NICSP 20 Revelaciones sobre Partes Relacionadas El objetivo de la presente norma es exigir la revelación de información sobre la existencia de relaciones entre partes relacionadas cuando hay control y la descripción de información sobre transacciones entre la entidad y sus partes relacionadas bajo ciertas circunstancias. Familiares próximos de un individuo A efectos de aplicación de esta Norma es necesario valorar si un individuo debe ser identificado como familiar próximo de un individuo. En ausencia de información que indique lo contrario, como que el cónyuge u otro pariente está alejado del individuo, se presume que los siguientes miembros próximos a la familia y parientes cercanos tienen o están sujetos a una influencia, tal como para satisfacer la definición de familiares próximos de un individuo: (a) un cónyuge o pareja, hijos a su cargo o parientes que viven en el hogar común; (b) un abuelo/a, padre o madre, los hijos que no estén a su cargo, nietos, hermanos (c) el cónyuge o pareja de un hijo/a, un suegro/a, un cuñado/a

32. Valor de Uso • Determinación del importe de servicio recuperable • Enfoque del costo de reposición depreciado • Reconocimiento y Determinación de la Pérdida por Deterioro NICSP 21 NIC 36 Deterioro de Activos no Generadores de Efectivo Tratamiento Contable para determinar si un activo se encuentra deteriorado, y para el reconocimiento y revertir de las pérdidas por deterioro, así como para las declaraciones que deberán formularse con respecto a los activos deteriorados.

33. Valor de uso Esta Norma define el valor de uso de un activo no generador de efectivo como el valor presente del activo manteniendo su servicio potencial El valor presente del activo manteniendo su servicio potencial se determina usando cualquiera de los siguientes enfoques: a)  enfoque del costo de Reposición depreciado c)   enfoque de las unidades de servicios b)  enfoque del costo de Rehabilitación

34. NICSP 22 Revelación de Información Financiera del Sector Gobierno General 48 párrafos

35. Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público aprobadas en Nov-2006. NICSP 23 Ingresos por Transacciones sin Contraprestación

36. NICSP 23 Ingresos por Transacciones sin Contraprestación

38. NICSP 24 Presentación de Información Presupuestaria en los Estados Financieros La entidades del sector público que presenta la información presupuestaria, estimada vs. real (Ejecutada), le permite mostrar mayor transparencia en su información financiera. Esta Norma fija las directrices para la presentación comparativa, en los Estados Financieros, de las ejecuciones presupuestaria de las Entidades Gubernamentales que deben rendir cuenta por este proceso.

39. Fecha efectiva Períodos que comiencen en o después del 1 de enero de 2011. Se fomenta la aplicación temprana. NICSP 25 Beneficios de los Empleados

40. Beneficios a empleados – NICSP 25 Definiciones Beneficios a empleados Retribuciones por los servicios prestados por los empleados Planes de aportes definidos Planes donde la empresa realiza contribuciones predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el responsable de atender los beneficios Planes de beneficios definidos Planes en los que la empresa se obliga a suministrar los beneficios acordados asumiendo los riesgos de atenderlos

41. Beneficios a empleados – NICSP 25 Beneficios a corto plazo COMPRENDEN: 1. Sueldos, salarios 2. Aportes de seguridad social 3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad) 4. Participación en ganancias e incentivos 5. Médicos, arriendos, viajes y similares Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus servicios por el valor acordado

42. Fecha efectiva Períodos que comiencen en o después del 1 de abril de 2009. Se fomenta la aplicación temprana NICSP 26 NIC 36 Deterioro de los Activos que Producen Efectivo

43. Determinación del importe de servicio recuperable El importe de servicio recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos necesarios para la venta el valor de uso

44. NIC 41 NIC SP 27 Agricultura Períodos que comiencen en o después del 1 de abril de 2011 Objetivo .-Es prescribir el tratamiento contable y las revelaciones para la actividad agrícola. Resumen  Actividad agrícola es la administración, por parte de una entidad, de la transformación biológica de animales o plantas vivientes (activos biológicos) para la venta, o para distribución sin cargo o con un cargo nominal o para conversión en producción agrícola o en activos biológicos adicionales.  Todos los activos biológicos (incluidos los activos biológicos adquiridos mediante una transacción de no-intercambio) se miden a valor razonable menos los costos de venta, a menos que el valor razonable no se pueda medir confiablemente.  La producción agrícola se mide a valor razonable en el punto de cosecha menos los costos de venta. Dado que la producción cosechada es una materia prima cotizada comercializable, para la producción no hay excepción de „confiabilidad de la medición‟.  Cualquier cambio en el valor razonable de los activos biológicos durante el período se reporta en superávit o déficit.

45. NIC 32 IPSAS 28 Instrumentos financieros: presentación Fecha efectiva Períodos que comiencen en o después del 1 de enero de 2013. Objetivo Prescribir principios para la clasificación y presentación de los instrumentos financieros como pasivos o activos netos / patrimonio, y para la compensación de activos y pasivos.

46. Qué es un instrumento financiero? Un contrato que da lugar a: Activos financieros en una empresa y Pasivo financiero o instrumento de capital en otra empresa

47. Instrumentos financieros Primarios • Depósitos en efectivo • Bonos, préstamos • Cuentas por cobrar y por pagar (incluye arrendamiento financiero)‏ • Instrumentos de capital Derivados • Forwards / futuros • Opciones financieras • Swaps • Garantías financieras • Cartas de crédito Combinados • Deuda convertible • Deuda intercambiable • Bonos de moneda doble

48. Categorías de activos financieros Activos financieros ActivosFinancieros Disponibleshasta la venta Activos financieros medidos a valor razonable a través de superávit o déficit; Préstamos y cuentasporcobrar A ser mantenidos hasta su vencimiento

49. NIC SP 29 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición NIC 39 Fecha efectiva Períodos que comiencen en o después del 1 de enero de 2013. Objetivo Establecer principios para el reconocimiento, el des-reconocimiento y la medición de activos financieros y pasivos financieros.

50. Todos los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo todos los derivados y ciertos derivados implícitos, se reconocen en el estado de posición financiera.  Cuando se reconoce inicialmente el activo financiero o el pasivo financiero, la entidad tiene que medirlo a su valor razonable más, en el caso del activo financiero o el pasivo financiero que no está a valor razonable a través de superávit o déficit, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o del pasivo financiero.