Áfa-változások 2009. július

1. Áfa-változások 2009. július

2. Adómérték változása • általános adókulcs 25%-ra változik • közbülső kedvezményes kulcs 18% • tej, tejtermékek • kenyér és pékáruk • lakossági távhőszolgáltatás (amennyiben az EU nem emel kifogást) • 5%-os kör változatlan

3. Adómérték átmeneti rendelkezések 1. • előleg • a 2008. július 1. előtt kézhez vett, jóváírt előleg a 20%-os adómértékkel adózik • az új adómérték csak az előleggel le nem fedett ellenérték részre vonatkozik • 100% előleg esetén teljes egészében a régi adókulcs • foglaló előleggel esik egy tekintet alá • részteljesítés ha július 1-jét megelőző teljesítési időpontú, a régi adómértékkel adózik

4. Példa Pl. 2009. január 10-én kötött szerződés értelmében a lakás ára 12 mFt + áfa • foglaló 2009. január 27-én 3 mFt • előleg 2009. március 4-én 3 mFt • előleg 2009. június 25-én 3 mFt összes előleg (áfa-san) június 30-ig 9 mFt Az Áfa tv. 59. § (2) bekezdés értelmében az előleg összege a fizetendő adót is tartalmazza. A példa szerinti előleg áfa-tartalma:(9 mFt*0,1667=1.500.300 Ft)

5. Példa A végszámla a használatba vételkor 2009.szeptemberben: végszámla: 12.000.000 Ft + 2.625.375 Ft = 14.625.375 Ft le előleg: –(7.499.700 Ft + 1.500.300 Ft = 9.000.000 Ft) pénzügyileg teljesítendő: 4.500.300 Ft + 1.125.075 Ft = 5.625.375 Ft (12.000 eFt–7.499,7 eFt =4.500,3 eFt *0,25=1.125,075 eFt az áfa-ja az előleggel le nem fedett vételár összegnek. Előleg után megfizetett áfa= 1.500,3 eFt Teljes ellenértékre jutó áfa = 2.625,375 eFt)

6. Adómérték átmeneti rendelkezések 2. Áfa tv. 58. §-a alá tartozó ügyletek 2009. július 1-jét megelőzően lezáruló elszámolási időszak • adómérték 20% • még akkor is, ha az említett időszakra vonatkozó fizetési esedékesség 2009. július 1-jén vagy azt követően merül fel. (pl. elszámolási időszak: május 15-június 15 közötti, a fizetése esedékessége július 5.)

7. Adómérték átmeneti rendelkezés 3. • Áthúzódó elszámolási időszak • fizetési esedékesség 2009. július 1-jét megelőző időpontra esik, az időszakot érintő teljes ellenérték 20%-os adómértékkel adózik. (pl. elszámolási időszak: június 15-július 15. közötti, a fizetés esedékessége június 30.)

8. Adómérték átmeneti rendelkezések 4. • áthúzódó elszámolási időszak • fizetési esedékesség 2009. július 1-jén vagy azt követő időpontban merül fel • az időszakot érintő ellenérték időarányos részeit 20, illetve 25%-os áfa terheli olyan arányban, amilyen arányban az áthúzódó időszak naptári napjai 2009. július 1-je előttre és utánra esnek. (pl. elszámolási időszak: június 15-július 15. közötti, a fizetés esedékessége július 5.)

9. Példa az áthúzódó elszámolási időszakra • Ha az ellenérték (100 ezer Ft + áfa) 2009. július 20-án esedékes, az érintett időszak pedig 2009. június 15-től 2009. július 15-ig tart, akkor a díj egyik részét 20%, másik részét 25% áfa terheli. Az időarányos megbontás a következőképpen történik: • Az időszak naptári napjainak száma: 31 • 2009. július 1-jét (az adómérték-változás hatálybalépésének időpontját) megelőző időpontra eső naptári napok száma: 16 • 2009. július 1-jétől kezdődő időszakra eső naptári napok száma: 15 • A nettó ellenérték 16/31-ed része 20%-os adómértékkel adózik, az áfa 10.323 Ft (100 ezer Ft * 16/31 * 0,2) • A nettó ellenérték 15/31-ed része 25%-os adómértékkel adózik, az áfa 12.097 Ft (100 ezer Ft * 15/31 * 0,25)

10. Pénztárgépek, taxaméterek • Legkésőbb 2009. augusztus 31-ig az arra illetékes szervizzel az adókulcsot át kell állíttatni. • Az Áfa tv. 173. §-a szerinti nyugtát kibocsátó pénztárgép (tehát amely adókulcsot nem tüntet fel) nyugtaadásra addig is használható, a pénztárgép bruttó módon tárolja az értékesítési adatokat, a nyugtán az adókulcs nem jelenik meg. A zárási bizonylaton az általános adókulcsú rekesznél 20% jelenik meg az átállításig, de a felülről számított adómértéket július 1-jét követően már az új előírás szerinti felülszorzással (25%-nak 20 a felülről számított adómértéke) kell majd megállapítani. • Amennyiben a pénztárgép számlaadásra is képes, ezt a programelemét az átállításig használni nem lehet, a vevő kérésére kézi kitöltésű egyszerűsített számlát kell adni.

11. Európai Bíróság ítéletéből fakadó arányosítási korrekció • 2004. május 1. és 2005. december 31. között az államháztartási támogatással megvalósított beszerzések áfa-ja csak a nem támogatott hányad erejéig volt levonható • EU Bíróság C-74/08. számú ítélete ezt a közösségi joggal ellentétesnek minősítette • adólevonási jog utólag érvényesíthető (erről 2009. 05. 15. és 05. 26. napokon részletes tájékoztató jelent meg az APEH honlapján)

12. Arányosítási korrekció • adózás rendjéről szóló törvény új 124/D. §-ának rendelkezései • önellenőrzés legkésőbb 2009. október 20-ig • ellenőrzéssel lezárt időszakra is benyújtható • jegybanki alapkamattal azonos mértékű kamatot fizet az állam • nem jár vissza, ha a támogatást (a nem levonható áfa-részre tekintettel) eleve bruttó módon folyósították, vagy az ellentételezésre további államháztartási támogatást folyósítottak

13. Arányosítási korrekció és más törvények összefüggése • Szja és társasági adó bevallásokat módosítani nem kell • Számviteli vonatkozások: • az utólag érvényesített levonható adót az önellenőrzés benyújtásának napjával, a számított kamatot az adózó bankszámláján való jóváírás napjával tárgyidőszaki bevételként kell elszámolni. • kettős könyvvitelt vezető halasztott bevételként is kezelheti

14. Változatlan, de közérdeklődésre számot tartó előírások • utazásszervezőre 2009. február 1-jétől érvényes előírások • ingatlan bérbeadással kapcsolatos ügyletek • személygépkocsi • számla, módosító számla, gyűjtőszámla

15. Utazásszervező 1. • az utas fogalmának szűkítése, az árrés-adózás üzleti ügyfélre nem alkalmazható • üzleti ügyfélről van szó, ha az utazó fél cég nevére szóló számlát kér • utazási irodák egymás közötti ügyleteiben árrés-adózás nem alkalmazható

16. Utazásszervező 2. • üzleti ügyfélre az Áfa tv. általános szabályai az irányadóak • teljesítési hely szabályok szerint bírálandó el, terheli-e a szolgáltatást belföldi áfa • szálláshely-szolgáltatás teljesítési helye az ingatlan fekvése szerint ítélendő meg (külföldi szálláshely belföldi utazásszervező által történő értékesítése a hazai áfa tv. hatályán kívülinek minősül)

17. Utazásszervező 3. • ha a cég turisztikai céllal meghirdetett útra fizeti be alkalmazottját • a teljesítési hely az utazásszervező székhelye (belföldi utazásszervező, belföldi áfa) • ha a cégsaját üzleti útjához kér menetjegyet, szállást • a teljesítési hely külön-külön minősítendő (külföldre irányuló személyszállítás mentes, külföldi szálláshely Áfa tv. hatályán kívüli)

18. Személygépkocsi • Beszerzéséhez kapcsolódó áfa levonása tilos kivéve, ha: • továbbértékesítési célú, • bérbeadási célú, • személytaxi szolgáltatáshoz szerezték be • Értékesítése adómentes a 87. § alapján, ha a beszerzéshez kapcsolódó áfa levonási tiltás alá esett (magánszemélytől, különbözeti adózótól beszerzett szgk.-ra a mentesség nem alkalmazható

19. Módosító, érvénytelenítő számla • az elnevezés nem számít, a számlán lehet helyesbítő vagy storno elnevezés is • azonos módon kezelendő, a storno nullára történő helyesbítést eredményez (77. §) • csökkenő helyesbítés és storno abban a megállapítási időszakban • amikor a módosító vagy érvénytelenítő számla a jogosult rendelkezésére áll • a kötelezett a jogosultnak az ellenértéket visszatéríti (78. § (3) bekezdése) • 2008. május 1-jétől a módosító, érvénytelenítő számlában már nem kötelező feltüntetni az okirat kibocsátójának és címzettjének nevét és címét sem, csak azt a számlaszámot, amit ez az okirat kétséget kizáróan módosít (a hivatkozott számon lévő számla úgy is tartalmazta ezeket az adatokat).

20. Módosító számla • mit jelent az, hogy jogosult személyes rendelkezésére áll? • nem kell a módosító vagy érvénytelenítő számlát tértivevénnyel vagy egyéb módon átvetetni, ilyen plusz tárgyi feltételt a törvény a hivatkozott bizonylatok vonatkozásában nem ír elő. • a számlabefogadó részére időben való eljuttatás tényét az ellenőrzés során felmerülő kétség esetén kell csak bizonyítani (pl. a postára adás dátumát igazoló postakönyvvel, elektronikus számla esetében az ott alkalmazott technikákkal stb.). • a magánszemély felé kiállított módosító, érvénytelenítő számla alapján a korábban bevallott adó az Áfa tv. 78. § (3) bekezdés b) pontjának előírása szerinti időpontban csökkenthető, amikor a jogosultnak az ellenértéket vagy az előleget visszafizetik.

21. Gyűjtőszámla 1. • gyűjtőszámlát (164. §) a 171. §-ban tárgyalt adattartalommal kell kibocsátani. • a gyűjtőszámlában az összes számlakibocsátásra jogalapot adó ügylet adóalapját tételesen fel kell tüntetni adómérték, illetve adómentesség szerinti csoportosításban. • A gyűjtőszámlának nincs saját teljesítési időpontja, a teljesítési időpont az egyes ügyletekhez van rendelve.

22. Gyűjtőszámla 2. • a gyűjtőszámla nem mosható össze az elszámolási időszakhoz kötött teljesítési időpontú ügyletekkel. • az 58. §-a szerinti teljesítési időponthoz kötött ügyletben a felek között több ügylet teljesül, de azt egyetlen teljesítési időponthoz kötik, ami az elszámolási időszakhoz rendelt ellenérték fizetési esedékességének a napja. Ez egyetlen számlakibocsátásra jogalapot teremtő ügylet. • ezzel szemben a gyűjtőszámlában több, számlakibocsátásra jogalapot teremtő ügylet összefoglalása történik meg egyetlen számlában úgy, hogy az egyes teljesítési időpontokhoz tartozó ügyleteket tételesen fel is kell tüntetni.

23. Ingatlan bérbeadása 1. • ingatlan bérbeadása főszabály szerint adómentes (86. § (1) bekezdés l) pont • választható az adókötelezettség is (88. § (1) bekezdés b) pont) • új elem a törvény módosítást követően, hogy választható az adókötelezettség úgy is, hogy azt csak a lakóingatlantól különböző ingatlanokra választják (2008. évi VII. tv. 4. §-a iktatta be a 2007. évi CXXVII. tv. 88. § új (4) bekezdéseként)

24. Ingatlan bérbeadása 2. • a lakóingatlan bérbeadása megmaradhat adómentesnek, míg az ettől eltérő ingatlanok bérbeadására az adóalany adókötelezettséget választhat • az adóhatósághoz a kihirdetést követő 30 napon belül (2008. ápr. 16-ig) jelezni kellett a választást • ennek elmulasztása esetén az első választástól számított 5. év végéig nem választható a lakóingatlanokra elkülönült adómentesség • az új előírás (határidőben tett bejelentés esetén) a módosító törvény kihirdetését követő naptól alkalmazható (ez legkorábban 2008. március 18. napja volt)