UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

1. UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA SEMINARIO EFECTOS TRIBUTARIOS POR LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN CHILE Relator Prof. G.R. PINTO PERRY - M.P.G.T -

2. Agenda de la Presentación Introducción Naturaleza de las normas contables y tributarias Efectos prácticos producto de las diferencias Conclusiones Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

3. Situación Oficial Oficio N° 293 de 26 de enero de 2006 Las normas contables no afectan la manera de determinar el resultado tributario Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

4. Resultado Contable Agregados Deducciones Resultado Tributario (R.L.I.) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

5. Resultado Contable Resultado Tributario (R.L.I.) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

6. Resultado Contable Según NIC Resultado Tributario (R.L.I.) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

7. Resultado Tributario (R.L.I.) ¿Negativo? Resultado Contable Según NIC ¿Positivo? Resultado Tributario (R.L.I.) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

8. Situación Real Resultado Contable R.L.I. Resultado Contable Según B.T. Según N.I.C. Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

9. ¿Qué tiene mayor jerarquía? Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

10. Jerarquía de las Normas Jurídicas ¿Y las NIC dónde estarán? Generación y Efectos Internos ¿Son “tratados internacionales”? Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

11. Jerarquía de las Normas Jurídicas Tratados Internacionales Tratados Internacionales Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

12. Fundamentos Tributarios Ingreso que genere utilidad o beneficios generados por actividad o explotación de un bien Rédito Producto Renta Beneficio, utilidad o cualquier incremento de patrimonio sin importar su naturaleza, origen o denominación Rédito Incremento de Patrimonio Devengados o Percibidos Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

13. Fundamentos Tributarios Renta Ingreso Flujo • No importa el ánimo cuando se genera renta (Circular N°132 de 1976 • Puede haber renta incluso cuando hay permutas de bienes (Of. N° 954 de 07.05.1997) • No es renta el mayor o menor valor en el precio de las acciones (Of. N° 4654 de 27.11.2006; Of. N° 15.02.1993) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

14. Fundamentos Tributarios Determinación de RLI Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

15. Fundamentos Tributarios Efectos Generales Valor Justo No se aceptan estos ajustes porque se relacionan con un concepto que no se ha realizado aún Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

16. Fundamentos Tributarios Efectos Generales Deterioro No es posible reflejar las pérdidas cuando aún no han sido realizadas Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

17. Fundamentos Tributarios Efectos Generales No tributan por que no cumplen el concepto de renta, generando una menor carga tributaria relativa No permiten disminuir la utilidad afecta a impuestos, generando en el corto plazo una mayor carga tributaria relativa Hay más utilidad tributaria susceptible de ser retirada o distribuida, pero con crédito Hay menos utilidad tributaria para retirar o distribuir, generando retiros en exceso (SRL) o dividendos sin derecho a crédito Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

18. Fundamentos Tributarios Efectos Generales • Son “activos tributarios” cuando se tienen “derechos jurídicos” • Son “pasivos tributarios” cuando se contraen “obligaciones jurídicas” Elementos De los EE.FF. • Son “activos” cuando se tienen “derechos contables” • Son “pasivos” cuando se tienen “obligaciones contables” Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

19. Fundamentos Tributarios Efectos Generales Corrección Monetaria Se sigue considerando tanto en la Ley de Impuesto a la Renta como en el caso del IVA (remanente) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

20. INVITACION Academia San Mateo Aula.usach.cl Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

21. Fundamentos Tributarios Efectos Particulares Analicemos el caso de los Instrumentos Financieros (NIC 39) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

22. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Contratación Liquidación Maduración No hay efectos No hay efectos Si hay efectos No hay renta No hay renta RENTA Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

23. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

24. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros De Rentabilidad Activos financieros a valor justo con efecto en resultados Inversiones mantenidas hasta su vencimiento Préstamos y cuentas por cobrar Activos financieros disponibles para la venta Pasivos a valor justo Pasivos financieros producidos por cesión de activos Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

25. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros De Cobertura Instrumentos de cobertura a valor justo Instrumentos de cobertura de flujos de efectivo Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

26. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

27. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

28. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

29. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Instrumentos Financieros Conclusión • Sólo hay efectos cuando se liquidan las inversiones • No se aceptan los ajustes a resultados durante el periodo de maduración • No hay tributación (ni utilidades ni pérdidas) durante el periodo de maduración • Hay impuesto diferido dado que las diferencias son temporarias Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

30. Fundamentos Tributarios Efectos Particulares Analicemos el caso del Planta, propiedades y equipos (NIC 16) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

31. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Son considerados como tales • Se tienen para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios • Para arrendarlos a terceros • Para propósitos administrativos Su uso trasciende a un ejercicio contable Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

32. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Son considerados como tales • Es un activo cuando se esperan beneficios económicos futuros • Cuando su costo es posible determinarlo con fiabilidad Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

33. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Criterios Tributarios • Sólo son activos tributarios los que es posible considerarlos como propios según los criterios jurídicos generales. • No importan las estimaciones de flujos futuros Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

34. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

35. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

36. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Propiedades, Plantas y Equipos Conclusión • Hay diferencias en los montos que se reconocen en su adquisición (costo) • Hay diferencias en los métodos de depreciación • Hay diferencias en el reconocimiento de los componentes • Hay diferencias cuando se dan de baja Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

37. Fundamentos Tributarios Efectos Particulares Analicemos el caso del Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36) Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

38. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Objetivo General Que el valor por el cual están contabilizados los activos no supere a su importe recuperable Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

39. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Valor Contabilizado Pérdida Deterioro Valor Recuperable Se obtiene de su utilización o venta Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

40. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Identificación de un activo que puede sufrir deterioro • Se aplica a activos intangibles con vida útil indefinida • Se aplica a la plusvalía adquirida fruto de una combinación de negocios • Existe el concepto de “unidad generadora de efectivo” Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

41. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Valor o Importe Recuperable Valor razonable Menos: Costos de Venta Versus Valor de uso Todos estos conceptos no tienen acogida en el criterio tributario Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

42. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Reconocimiento del Detrimento Norma General: Se reconoce con cargo a resultados, salvo que existan normas específicas como en la NIC 16 Esta pérdida no es aceptada tributariamente Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

43. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos La Plusvalía Adquirida Se distribuye entre los bienes o unidades generadoras de efectivo que “se espera” que se beneficien con las sinergias de la operación En las fusiones imperfectas, se distribuye entre los activos fijos y aquellos con cláusulas de reajustabilidad Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

44. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Reversión del Deterioro • No se aplica a las plusvalías • Se evalúa el deterioro anterior cuando hay cambios en las estimaciones realizadas • Se ajustan a resultados salvo NIC 16 No tiene efectos tributarios Prof. G.R.Pinto Perry CPA-USACH

45. Efectos Tributarios en Aplicación de NIC Deterioro del Valor de los Activos Conclusión • El deterioro no es aceptado tributariamente • Las proyecciones enfatizan el hecho del rechazo tributario • Son pérdidas que se agregan • Sólo tiene efectos tributarios el deterioro establecido al momento de la enajenación o realización de la partida