Porez na dobit preduzeća u Srbiji

1. Porez na dobit preduzeća u Srbiji

2. Bilansni i ekonomski značaj • Prihodi od poreza na dobit preduzeća u EU iznose u proseku 2,5% BDP • Velika varijansa (Litvanija – 0,8% BDP, Kipar 6,8% BDP) • Prihodi od poreza na dobit u Srbiji oko 1,6% BDP • Porez na dobit najdistorzivniji poreski oblik • Najveći negativni uticaj na privredni rast • Ipak, snižavanje poreza na dobit u uslovima postojanja drugih barijera za privredni rast nema značajniji efekat na privredni rast

3. Poreski obveznik i poreska osnovica • Pravni osnov – Zakon o porezu na dobit pravnih lica • Poreski obveznik: • Rezidenti - za dobit ostvaren u Republici i u inostranstvu • Nerezidenti - za dobit ostvarenu u Republici • Poreski obveznici – rezidenti • Društva kapitala (a.d., d.o.o.i dr.) u svim svojinskim oblicima, registrovana u Srbiji • Poreska osnovica = oporezivadobit • Dobit (gubitak) izbilansauspehakorekcijeprihoda i rashodaOPOREZIVA DOBIT • Korekcija prihoda i rashoda se vrši kroz poreski bilans • Cilj korigovanja rezultataizbilansauspeha je sprečavanje erozije poreske osnovice

4. Važnije korekcije rashoda • Troškovi materijala i nabavne vrednost robe priznaju se samo po metodi prosečne cene i FIFO metodi • Računovodstvena amortizacija iz BU se ne priznaje, ali se priznaje tzv. poreska amortizacija: • Nepokretnosti (I grupa) se amortizuju po pravolinijskom metodom, po stopi od 2,5% • Ostala stalna sredstva (II do V grupa) se amortizuju degresivnom metodom po diferenciranim stopama (10% do 30%) • Rashodi koji se priznaju u ograničenom procentu: • za humanitarne, zdravstvene, obrazovne, ekološke svrhe do 3,5% ukupnog prihoda • za kulturu do 1,5% ukupnog prihoda • za reklamu, propagandu do 10% ukupnog prihoda • za reprezentaciju do 0,5% ukupnih prihoda

5. Važnije korekcije rashoda • Rashodi koji se priznaju uz dokaze: • ispravka vrednosti potraživanja starijih od 60 dana i direktan otpis potraživanja • plaćene kamate – osim po osnovu fiskalnih obaveza • plaćeni porezi – osim poreza koji zavise od rezultata poslovanja • Rashodi koji se uopšte ne priznaju: • novčane kazne i penali • kamata za neblagovremeno plaćene javne prihode • troškovi koji nisu nastali u svrhu obavljanja delatnosti • nedokumentovani troškovi • donacije političkim organizacijama, i dr.

6. Važnije korekcije prihoda • Prihodi od prodaje robe i usluga i datih kredita povezanim licima se vrednuju po tržišnim uslovima (minimum) • Prihod od dividendi i udela ostvaren između rezidenata ne ulazi u osnovicu • Kapitalni dobici • oporezuju se odvojeno, a (neiskorišćeni) kapitalni gubici se mogu prenositi u narednih 5 godina • Poreski gubici • poreski gubitak postoji ukoliko je rezultat iz BU, nakon sprovedenih korekcija prihoda i rashoda u poreskom bilansu negativan • poreski gubitak iz tekuće godine može se preneti i umanjiti oporezivu dobit u narednih 5 godina

7. Poreska stopa • Zakonska (nominalna) poreska stopa u Srbiji iznosi 15% • Prosečna stopa poreza na dobit u EU iznosi 24,5% • I stopa od 15% je relativnokonkurentna (prosečna stopa u Centralnoj i Istočnoj Evropi – 15,2%)

8. Poreske olakšice (podsticaji) • Najznačajniji poreski podsticaji su: • Investicioni poreski krediti (ukida se od 2014) • Umanjuje direktno iznos poreske obaveze • Poresko oslobođenje za velike investicije • Ulaganje u osnovna sredstva od preko 1 mlrd. dinara + >100 zaposlenih radnika = 10 godina poresko oslobođenje (srazmerno izvršenom ulaganju)

9. Grupno oporezivanje i transferne cene • Dozvoljena je poreska konsolidacija matičnih i zavisnih preduzeća, ako: • su sva preduzeća rezidenti Srbije • između njih postoji naposredna ili posredna vlasnička kontrola od najmanje 75% akcija ili udela • konsolidacija mora da traje min. 5 godina • Transakcije između povezanih lica se iskazuju u poreskom bilansu po tržišnim itransfernim cenama • razlikaizmeđu “cene van dohvataruke” i transferneceneuključuje se u oporezivudobit • cilj: sprečavanjeerozijeporeskeosnovice • metode za utvrđivanje cene van dohvata ruke: metod uporedive tržišne cene, metod troškovi plus i metod preprodajne cene (a od 2013. biće dozvoljene i druge metode propisane „OECD priručnikom za primenu transfernih cena“)

10. Utanjena kapitalizacija • Finansijska struktura preduzeća: sopstveni i pozajmljeni kapital • Prinos na sopstveni kapital – dividenda • Prinos na pozajmljeni kapital – kamata • Povoljniji poreski tretman kamate od dividende (dividenda je deo oporezive dobiti, a kamata nije) dovodi do rasta učešća pozajmljenog kapitala u finansijskoj strukturi preduzeća – utanjena kapitalizacija • Ovaj vid poreske evazije se suzbija uvođenjem pravila o sprečavanju utanjene kapitalizacije

11. Sprečavanje utanjene kapitalizacije • Kod duga prema poveriocu sa statusom povezanog lica, poreskom obvezniku, priznaje se kao rashod u poreskom bilansu iznos kamate i pripadajućih troškova na zajam, odnosno kredit do visine četvorostruke vrednosti obveznikovog sopstvenog kapitala (za banke – do desetostrukog iznosa) • ...osim toga, rashodi kamata prema povezanim licima iznad iznosa “van dohvata ruke” se uopšte ne priznaju kao rashod u poreskom bilansu

12. Dvostruko oporezivanje • Kada se ista ili slična poreska osnovica oporezuje više puta • Vrste dvostrukog oporezivanja: • Dvostruko ekonomsko oporezivanje • Dvostruko pravno oporezivanje • Nadoporezivanje • Kumuliranje poreza • Mere za eliminaciju ili ublažavanje dvostrukog oporezivanja: • Unilateralne ili bilateralne • Mehanizmi: metod kredita i metod izuzeća

13. Unilateralne mere za ublažavanje dvostrukog oporezivanja dobiti • Mere za ublažavanje dvostrukog pravnog oporezivanja • umanjenje po osnovu poreza na dobit koji je poslovna jedinica platila u inostranstvu • Mere za ublažavanje dvostrukog ekonomskog oporezivanja • umanjenje po osnovu dividendi naplaćenih od zavisnog preduzeća u inostranstvu • dividenda naplaćena od zavisnog preduzeća u zemlji se ne uključuje u poresku osnovicu

14. Zadatak 9. (str. 503) Preduzeće ABC razmišlja o kupovini novog kompjuterskog sistema koji bi ostvarivao prinos pre odbitka poreza od 30%. Taj sistem bio se amortizovao po stopi od 1% godišnje. Kamatna stopa po odbitku poreza iznosi 8%, stopa poreza na dobit iznosi 35%, a granična poreska stopa (poreza na dohodak od kapitala) za tipičnog akcionara preduzeća ABC je 30%. Pretpostavlja se da nisu mogući odbici za ubrzanu amortizaciju , kao ni za investicioni poreski kredit. • Da li očekujete da će ABC kupiti novi kompjuterski sistem?