210 likes | 507 Views
Aktier og investeringsselskaber. John Ellebæk Pedersen Martin Stieper. Aktier og investeringsselskaber. Program Aktieavancebeskatning Overgangsregler Aktieindkomst Spørgsmål Investeringsselskaber Lagerbeskatning Kapitalindkomst Spørgsmål SKAT’s system til indtastning og beregning
E N D
Aktier og investeringsselskaber John Ellebæk Pedersen Martin Stieper
Aktier og investeringsselskaber • Program • Aktieavancebeskatning • Overgangsregler • Aktieindkomst • Spørgsmål • Investeringsselskaber • Lagerbeskatning • Kapitalindkomst • Spørgsmål • SKAT’s system til indtastning og beregning • Baggrund • Eksempler på indtastning
Aktieavancebeskatning • Aktier optaget til handel på et reguleret marked (børsnoterede aktier) • Gevinst beskattes som aktieindkomst, uanset ejertid. • Tab modregnes automatisk i gevinster og udbytter fra aktier, der er optaget til handel på et reguleret • marked. • Yderligere tab overføres til modregning i ægtefælles gevinster og udbytter fra aktier, der er optaget til • handel på et reguleret marked. • Resterer der fortsat et tab fremføres dette til modregning i senere års gevinster eller udbytter på aktier, • der er optaget til handel på et reguleret marked. • Anskaffelsessummen opgøres efter gennemsnitsmetoden. Dog anden opgørelse for aktier der var del af • skattefri beholdning. Båndlagte medarbejderaktier indgår ikke i beregningen efter gennemsnitsmetoden • før båndlæggelsen er ophævet. • Tidspunktet for køb / salg. Aftaletidspunktet. Ikke tidspunkt hvor der afregnes.
Aktieavancebeskatning • Aktier optaget til handel på et reguleret marked, tab (børsnoterede aktier) • Fra og med indkomståret 2010 er fradragsretten for tab på aktier, der er optaget til handel på et reguleret • marked betinget af at SKAT, inden selvangivelsesfristens udløb, har modtaget oplysninger om • erhvervelsen af aktierne herunder: - angivelse af aktiernes identitet, - oplysninger om antallet af aktier,- anskaffelsestidspunktet og - anskaffelsessummen. • På grund af indberetningsreglerne i DK har reglerne primært betydning for aktier der ligger i udenlandske • depoter.
Aktieavancebeskatning • Aktier optaget til handel på et reguleret marked, (børsnoterede aktier) • Aktier modtaget ved gave, arv (ABL § 31). (anskaffelsessummer) • Salg af tegningsretter (aktier optaget til handel). Behandles for sig selv. • Erstatning for bankers dårlige rådgivning. Behandles som salgssummer. (SKATS styresignal) • Ændring af stykstørrelse (fondsaktier). Anskaffelsessummen fordeles på alle aktierne efter ændring af • stykstørrelsen. • Hvornår skal tab selvangives? Realisationsprincippet. Afmeldelse hos Erhvervs- og selskabsstyrelsen. • Kan tabsfradrag evt. fremrykkes (Amagerbanken)? • Ja. Overførsel af aktier til pensionsdepoter sidestilles med salg. Salg til tredjemand. Overdragelse til ægtefælle bliver ikke • betragtet som et salg. • Hvorledes skal gevinst / tab selvangives, hvis aktien i ejerperioden, eksempelvis på grund af betalingsstandsning eller • lignende, overgår til ikke at være optaget til handel på et reguleret marked?
Aktieavancebeskatning • Aktier optaget til handel på et reguleret marked, (børsnoterede aktier) • Skattefri beholdning (aktier købt 31. december 2005 eller tidligere). • Beholdning af børsnoterede aktier / aktiebaserede investeringsforeningsbeviser. Samlet værdi pr. 31. december 2005 • højst 136.600 kr. for enlige og 273.100 kr. for ægtefæller. • Hverken tab eller gevinst skal medtages, hvis aktierne sælges efter 3 års ejertid. Dvs. senest den 31.12.2008. Beholdning • holdes adskilt fra øvrige aktier. Derfor anden opgørelsesmetode. Aktie for aktie. Fi-Fo. • Følgende aktier og lignende kan ikke være omfattet af den skattefri beholdning: Beviser i investeringsselskaber • (lagerbeskattede), næringsskattepligtiges aktier, beviser i obligationsinvesterende investeringsforeninger. • Ændring af status. Ikke længere "børsnoteret" / optaget til handel på et reg. marked. Aktierne værdiansættes på • overgangstidspunktet. Tab eller gevinster fra dette tidspunkt skal medtages på selvangivelsen. Beskrevet i SKATs • styresignaler om EBH og Roskilde Bank.
Aktieavancebeskatning • Eksempel på salg fra den skattefri beholdning og et efterfølgende salg, der delvist er skattefrit.
Aktieavancebeskatning • Aktier optaget til handel på et reguleret marked, (børsnoterede aktier) • Andre overgangsregler (skattepligtige beholdning købt før 31.12.2005). • Syntetisk indgangsværdi kan vælges ved overgang fra skattefri beholdning til skattepligtig beholdning. • Kun indgangsværdi for aktier ejet over 3 år på måletidspunkt. • 3 måletidspunkter. • - Udgangen af hvert kalenderår. • Lige før salg. • Lige efter køb. • Aktiernes kursværdi, på tidspunkt hvor grænse blev overskredet, kan anvendes i stedet for faktisk • anskaffelsessum. • Tabsbegrænsning. Hvis tab opgjort med anvendelse af syntetisk indgangsværdi er mindre end tabet • opgjort ved anvendelse af faktisk anskaffelsessum, skal den syntetiske indgangsværdi anvendes som • anskaffelsessum .
Aktieavancebeskatning • Beløbsgrænser (tidligere skattefri grænse) • Enlige Gifte • 107.300 kr. 214.500 kr. • 110.200 kr. 220.300 kr. • 113.300 kr. 226.600 kr. • 117.300 kr. 234.600 kr. • 121.400 kr. 242.800 kr. • 125.100 kr. 250.100 kr. • 129.500 kr. 258.900 kr. • 133.700 kr. 267.300 kr. • 136.600 kr. 273.100 kr.
Aktieavancebeskatning • Andre overgangsregler (skattepligtige beholdning købt før 31.12.2005). • Indgangsværdier 19. maj 1993, valgfri. (vær opmærksom på splits / fondsaktier). • Medarbejderaktier tildelt før den 19. maj 1993, valgfri. • Valget træffes samlet for alle aktier i hvert selskab. • Tabsbegrænsning, ved indgangsværdier. • Som hovedregeI skal indgangsværdi anvendes når der konstateres tab på salg af aktier • ejet 19. maj 1993 (altså værdien pr. 19. maj 1993 eller dato for ophør af båndlæggelse).
Aktieavancebeskatning • Skattesatser aktieindkomst • 2010: 28% indtil bundgrænse 48.300 kr. pr. ægtefælle. Beløb over grænse 43%. • 2011: 28% indtil bundgrænse 48.300 kr. pr. ægtefælle. Beløb over grænse 42%. • 2012: 27% indtil bundgrænse ? pr. ægtefælle. Beløb over grænse 42%.
Aktieavancebeskatning • Investeringsforeningsbeviser: • Gamle regler: (salg inden 1/1 2011) • Beskatning afhængig af hvad foreningen investerede i. Der gjaldt overordnet et såkaldt • transparensprincip: • Aktiebaserede: Aktieindkomst og aktiebeskatning • Blandede: Gevinst skattepligtig i kapitalindkomst. Aldrig tabsfradrag. • Obligationsbaserede: Gevinst skattepligtig i kapitalindkomst. Aldrig tabsfradrag. • Udenlandske obligationer: Tabsfradrag og gevinst skattepligtig. Kapitalindkomst. • Nye regler: (salg 1/1 2011 eller senere) • Kun 2 muligheder for beskatning: • Aktiebaserede foreninger – gevinst/tab efter aktieregler. Udbytte/gevinst = aktieindkomst • Obligationsbaserede foreninger – gevinst/tab: skattepligt/fradrag = kapitalindkomst • Ingen overgangsregler eller indgangsværdi for køb før 1/1 2011
Investeringsselskaber • Historie • Reglerne om investeringsselskaber findes nu i aktieavancebeskatningslovens § 19 • § 19 er en omskrivning af den tidligere § 2 a – oprindelig rettet mod ”skattelyaktier” • ”Skattelyaktier” blev beskattet særlig hårdt – kapitalindkomst og med procenttillæg • Regler var indført for at imødegå ”risikofri” investering i eksempelvis obligationer • Sikkert afkast – ringe kursrisiko • Uden dette regelsæt var aktierne skattefrie efter 3 år • Reglerne var i strid med EU retten og måtte derfor ændres
Investeringsselskaber • Aktieavancebeskatningslovens § 19 • Virkning fra 1. juni 2005 • Sidestiller danske og udenlandske selskaber. Selskaberne er skattefri. • Investorerne lagerbeskattes. Frem til 2009 tidsforskudt lagerbeskatning • Fra 2010 almindelig lagerbeskatning • Overgangsbestemmelser – beskatning af lagergevinst/tab for 2009 og 2010 i 2010 • Personer og/eller selskaber der ikke har kalenderårsregnskab – ej tidsforskudt
Investeringsselskaber • Eksempel (selskabet og investor har kalenderårsregnskab)
Investeringsselskaber • Eksempel (selskabet har ikke kalenderårsregnskab)
Kapitalindkomst • Skattesatser/fradragsværdi for kapitalindkomst • Fradragsværdi for negativ kapitalindkomst • Under bundgrænsen (50.000) ca. 33,50% • Over bundgrænsen (50.000) ca. 25,50% • Beskatning af positiv kapitalindkomst • Under grundbeløb (40.000) ca. 37,14% • Over grundbeløb (40.000) 2010 49,50% • 2011 47,50% • 2012 45,50% • 2013 43,50% • 2014 42,00% • Dobbelte grænser for ægtefæller
Kapitalindkomst • Eksempel lagerbeskattet investeringsselskab • Køb i indkomståret 2010 1.000.000 • Værdi 31. december 2010 800.000 • Urealiseret tab 2010 200.000 • Værdi 31. december 2011 1.000.000 • Urealiseret gevinst 2011 200.000 • Fradragsværdi 2010 (50.000/33,5% og 150.000/25,5%) 55.000 • Beskatning i 2011 (40.000/37,14% og 160.000/47,5%) 90.856 • Uheldig konsekvens – ”tab” 35.856 kr. (Samme værdi)
Aktier og investeringsforeningsbeviser • Baggrund • For 2010 indberetter pengeinstitutter m.fl. køb, salg, udbytter og beholdninger • Indtil (og med) 2009 indberettede pengeinstitutter m.fl. kun salg, udbytter og beholdninger • Med oplysningerne om købesummer kunne et system etableres. Data tilstede. • SKAT mangler dog oplysning om historiske køb – kan nu indtastes i systemet. • Det er frivilligt at bruge systemet og SKAT’s tal skal/bør kontrolleres. • Systemet er/bliver ikke bedre end de oplysninger vi har og I indtaster • Systemet har visse svagheder. Eks. Splits/ny fondskode. Eks. Danske Bank/SAS