1 / 50

KONTABILITETI I AVACUAR Prof.as.dr.Agim BINAJ Leksinion 4 Procedurat dhe Teknikat e Konsolidimit

KONTABILITETI I AVACUAR Prof.as.dr.Agim BINAJ Leksinion 4 Procedurat dhe Teknikat e Konsolidimit. Tirane,me 25.05.2010. Objektivi 1. Pregatitja e fleteve te punes te konsoliduara per vitin e blerjes kur Njesia ekonomike meme perdor metoden e kapitalit te plote

bryga
Download Presentation

KONTABILITETI I AVACUAR Prof.as.dr.Agim BINAJ Leksinion 4 Procedurat dhe Teknikat e Konsolidimit

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. KONTABILITETI I AVACUARProf.as.dr.Agim BINAJLeksinion 4Procedurat dhe Teknikat e Konsolidimit Tirane,me 25.05.2010

  2. Objektivi 1 Pregatitja e fleteve te punes te konsoliduara per vitin e blerjes kur Njesia ekonomike meme perdor metoden e kapitalit te plote per te kontabilizuar investimin e saj Ne Njesine bije(Filial).

  3. Metoda e Kapitalit –Viti I blerjes 1. Njesa X paguan $87,000 per 80% interes ne Njesine Y ne 1 Janar, kur kapitali aksioner I Nesise Y(Bija) eshte $60,000 aksione kapitali dhe $30,000 fitime te mbartura. 2. Teprica prej $15,000 te kostos se investimit i alokohet patentave.

  4. Metoda e Kapitalit –Viti I Blerjes Fitimi neto dhe Dividentet e X-it jane si me poshte: 2008 Fitimi neto $25,000 Dividentet $15,000 2009 Fitimi neto $30,000 Dividentet $15,000

  5. Veprimet Kontabile ne fletet e punes Veprimet rregulluese dhe eleminuese ne fletet e punes nuk ndikojne ne llogarite e librit te madh. E ardhura nga Y(Bija) 18,500 Dividentet 12,000 Investimi ne Y(Bija) 6,500 Per te eleminuar te ardhuren dhe dividentin nga Y dhe kthimi I llogarise se investimit ne balancen e saj fillestare.

  6. Veprimet Kontabile ne fletet e punes b Shpenzime interesa pakice 5,000 Dividentet Y(bija) 3,000 Interesat e pakices 2,000 Regjistrimi i pjeses se interesave te pakices se te ardhures dhe dividentit te Njesise bije.

  7. Veprimet Kontabile ne fletet e punes c Fitimet e mbartura, Y 30,000 Aksione Kapitali, Y 60,000 Patenta 15,000 Investimi ne Y 87,000 Interesi I pakices 18,000 Eleminimi I balancave reciproke te kapitalit dhe investimit, vendosja e interesave fillestare te pakices, dhe regjistrimi i patentave te pamortizuara.

  8. Veprimet Kontabile ne fletet e punes d Shpenzimet(Am.=15.000x0.10)1,500 Patentat 1,500 Regjistrimi I amortizimit aktual.

  9. Fletet e Punes per Vitin e Blerjes Rregullimet dhe Eliminimet Pasqyrat e Pasqyra e te ardhurave X Y Db. Kr. Konsoliduara Te ardhura E ardhura nga Y Shpenzmet Interesi pakices Fitimi neto F.mbartura njesia X F.mbartura njesia Y Shto fitimin neto Minus dividentet Fitimet e Mbartura 31 Dhjetor 250 18.5 (200) 68.5 5 68.5 (30) 43.5 65 (40) 25 30 25 (15) 40 a 18.5 d 1.5 b 5 c 30 a 12 b 3 315 (241.5) (5) 68.5 5 68.5 (30) 43.5

  10. Fletet e Punes per Vitin e Blerjes Rregullimet dhe Eliminimet Pasqyrat e Bilanci Kontabel X Y Db. Kr. Konsoliduara Arka Aktive te tjera Investimi ne X(Fil) Makineri e pajisje Amort.akumuluar Patenta Total aktive Detyrime Aksione kapitali Fitime te mbartura Total Interesi i 1/1 Pakices 12/31 40 90 93.5 300 (50) 473.5 80 350 43.5 473.5 10 50 100 (30) 130 30 60 40 130 c 15 c 60 a 6.5 c 87 d 1.5 c 18 b 2 50 140 - 400 (80) 13.5 523.5 110 350 43.5 523.5

  11. Shenime per veprimet kontabile ne fletet e punes 1. Rregullimet per gabimet ne pasqyrat e vecanta te te Njesise meme dhe bije. 2. Rregullimet per te eliminuar fitimet dhe humbjet mes kompanive. 3. Rregullimet per teelimnuarteardhuratdhedividentet ngabijatdherregullimi I investimit ne bije ne balancen e tij ne fillimteperiudhes.

  12. Shenime per veprimet kontabile ne fletet e punes 4. Rregullim per te regjistruar interesin e pakices ne fitimet dhe dividentet e njesise vartese. 5. Eliminimi I investimit reciprok ne njesine vartese dhe balancat e kapitalit te njesise vartese. 6. Alokimidheamortizimi I diferencavetevleres kontabile/kostos. 7. Eliminimi I balancave te tjera reciproke.

  13. Objektivi 2 Pregatitja e fleteve te punes te Konsoliduara per vitin Pasardhes te blerjes.

  14. Metoda e Kapitalit –Viti pas blerjes X mban interesin e saj prej 80% Ne Y gjate 2009 Transaksioni i vetem mes Njesive gjate 2009 ishte nje hua pa interes prej $10,000 per Y.

  15. Metoda e Kapitalit –Viti pas blerjes Cili eshte fitimi I X nga Y? ($30,000 × 80%) – $1,500* = $22,500 Cili eshte investimi i X ne llogarite e Y ne 31 Dhjetor, 2009? *Amortizimi i patentes

  16. Metoda e Kapitalit –Viti pas blerjes Kosto e investimit 1 January 2008 $ 87,000 E ardhura nga Y, 2008 18,500 Dividenti nga Y, 2008 – 12,000 Investimi ne Y 31 Dhjetor, 2008 $ 93,500 E ardhura nga Y, 2009 22,500 Dividenti nga Y, 2009 – 12,000 Investimi ne Y 31 Dhjetor, 2009 $104,000

  17. Konsolidimi–Viti pas blerjes E ardhura nga Y 22,500 Dividentet 12,000 Investimi ne Y 10,500 Per te eleminuar te ardhurat dhe dividentet nga Y dhe kthimi I llogarise se investimit ne balancen e saj fillestare ne fillim te periudhes.

  18. Konsolidimi–Viti pas blerjes Fitimet e mbartura, Y 40,000 Kapitali aksioner, Y 60,000 Patenta 13,500 Investimi ne Y 93,500 Interesi I pakices 20,000 Eleminimi I balancave reciproke te kapitalit dhe investimit, vendosja e interesit fillestar te pakices, dhe regjistrimi I patentave te paamortizuara.

  19. Konsolidimi–Viti pas blerjes Shpenzimet(Am=15.000x0.10) 1,500 Patentat 1,500 Regjistrimi I amortizimit aktual. Deftesa te pagueshme, X 10,000 Deftesa te arketueshme, Y 10,000 Eleminimi i balancave reciproke te pagueshme dhe te arketueshme.

  20. Objektivi 3 Gjetja e gabimeve ne pregatitjen e fleteve te punes te konsoliduara.

  21. Gjetja e gabimeve Gabimet me te medha ne konsolidimin e pasqyrave financiare do te shfaqen kur bilanci kontabel i konsoliduar nuk rakordon. Totalet rillogariten Kontrollon Zerat e Vecante. Gabime qe lidhen me interesin e pakices ndodhin shpesh.

  22. Objektivi 4 Alokim i teprices se cmimit te blerjes mbi vleren kontabile per te perfshire aktivet neto te identifikueshme.

  23. Teprica e alokuar tek aktivet e identifikueshme Standartet 3 dhe 9 kerkojne qe firmat te bejne te pakten pasqyrime permbledhese ne lidhje me alokimin e cmimit te blerjes te nje njesie vartese te blere.

  24. Teprica e alokuar tek aktivet e identifikueshme (S.3 dhe 9) Pasqyrim ne vitin e blerjes: – kostoja e njesise se blere – bilanckontabelipermbledhur (aktivedhedetyrime) – vlerat e blerjes – vlerat totale te ngarkuara tek kategorite kryesore te aktiveve

  25. Teprica e alokuar tek aktivet e identifikueshme (FASB Nr. 142) Vlera e emrit te mire duhet te pasqyrohet si ze i vecante ne bilancin kontabel (duke supozuar qe eshte material).

  26. Pasqyrime shtese Firmat duhet te pasqyrojne interesat materiale jokontrolluese (interesat e pakices) ne Bilancin kontabel. Firmat duhet te raportojne pjesen e interesave jokontrolluese te te ardhurave te njesise vartese (shpenzimi i interesit te pakices).

  27. Shembull i alokimit te teprices Njesia X bleu 90% interes kapitali ne Y ne 31 Dhjetor 2008, per $365,000 me arke, kur kapitali aksioner I X konsistonte ne $200,000 aksione kapitali dhe $50,000 fitime te mbartura. Gjate 2009, X merr hua $20,000 nga Y mes nje deftese pa interes.

  28. Shembull i alokimit te teprices Cila eshte teprica kostos mbi vleren kontabile? 90% × $250,000 = $225,000 $365,000 – $225,000 = $140,000

  29. Shembull i alokimit te teprices Vlera e Vlera Mbivleresimi drejte Kontabile (Nenvleresimi) Njesia X (000) Aktivet Inventaret $ 60 $ 50 $ 10 Toka 60 30 30 Ndertesa 180 100 80 Makineri 70 90 (20) Totali $370 $270 $100

  30. Shembull i alokimit te teprices Nenvleresimi Interesi i Teprica e Periudha e (Mbivleresimi) Blere Alokimit Amortizimit Aktivet Inventaret $10 × 90% = $ 9 Shitur ne 2009 Toka 30 × 90% = 27 Asnje Ndertesa, neto 80 × 90% = 72 36 vjet Makineri, neto (20) × 90% = (18) 9 vjet Emri i mire, mbetja 50 Asnje Totali$140

  31. Konsolidimi pas blerjes X raporton $60,000 fitim neto per 2009. X deklaron $10,000 dividente ne 1 Qershor I cili eshte paguar ne 1 Korrik. X deklaron deividente $10,000 ne 1 Dhjetor. Dividentet e Dhjetorit nuk jane paguar ne fund viti 2009.

  32. Konsolidimi pas blerjes 1 Korrik, 2009 Arka 9,000 Investimi ne X 9,000 Regjistrimi i dividenteve nga X 31 Dhjetor, 2009 Investimi ne X 45,000 E ardhura nga X 45,000 Regjistrimi i dividenteve nga X Si eshte percaktuar kjo?

  33. Konsolidimi pas blerjes Pjesa e fitimit neto tek X ($60,000 × 90%) $54,000 Amortizimi I teprices se alokuar tek: Inventare ($9,000 × 100%) – 9,000 Ndertesa ($72,000 ÷ vjete) – 2,000 Makineri ($18,000 ÷ 9 vjete) + 2,000 Fitimi nga X per 2009 $45,000

  34. Regjistrimet ne fletet e punes a Dividente te arketueshem 9,000 Investimi ne X 9,000 Rregullimi i balances se investimit per dividentet e arketueshem te paregjistruar. b Arka 20,000 Deftesa te arketueshme, X 20,000 Regjistrimi I marrjes se deftesave te arketueshme mes njesive.

  35. Regjistrimet ne fletet e punes c Fitiminga X 45,000 Dividentet 18,000 Investimi ne X 27,000 Eleminimi i fitimit dhe dividentit nga Y(Bija) dhe kthimi i llogarise se investimit ne balancen ne fillim te periudhes.

  36. Regjistrimet ne fletet e punes d Shpenzimi I interesit te pakices 6,000 Dividentet, X 2,000 Interesi i pakices 4,000 Regjistrimi i pjeses se interesit te pakices te fitimit dhe dividenteve te njesise vartese.

  37. Regjistrimet ne fletet e punes e Fitimet e mbartura, X 50,000 Aksione kapitali, X 200,000 Teprica e paamortizuar 140,000 Investimi ne X 365,000 Interesi I pakices, 1 Janar 25,000 Eleminimi I vlerave reciproke te investimit dhe kapitalit, vendosja e interesit fillestar te pakices, dhe regjistrimi I teprices se paamortizuar.

  38. Regjistrimet ne fletet e punes f Kostoemallraveteshitur 9,000 Toka 27,000 Ndertesa (neto) 72,000 Emri I mire 50,000 Makineri (neto) 18,000 Teprica e paamortizuar 140,000 Alokimi I teprices se paamortizuar tek aktivet dhe emri I mire I identifikueshem.

  39. Regjistrimet ne fletet e punes G Shpenzimet operative 2,000 Ndertesa (neto) 2,000 Regjistrimi I amortizimit aktual mbi tepricen e alokuar tek ndertesat.

  40. Regjistrimet ne fletet e punes h Makineri (neto) 2,000 Shpenzimet operative 2,000 Rregullimi i amortizimit aktual per tepricen e alokuar per te reduktuar makinerite. i Dividente te pagueshem 9,000 Dividente te arketueshem 9,000 Eleminimi i arketimeve dhe pagesave reciproke.

  41. Objektivi 5 Aplikimi i koncepteve per te pregatitur nje pasqyre te flukseve te parase te konsoliduar.

  42. Pasqyra e flukseve te parase e konsoliduar Bilance Kontabile te Konsoliduar. Pasqyra e te Ardhurave e Konsoliduar. Pasqyra e flukseve Te parase e Konsoliduar.

  43. Pasqyra e flukseve te parase e konsoliduar 1. Gjate 2009, X shiti toke qe kushtonte $20,000 tek njesite e jashtme per $10,000 me arke. 2. Y emetoi nje deftese $300,000 per dy vjet ne 8 Janar 2009 per pajisje te reja. 3. Amortizimi I patentave nga kombinimi I biznesit X – Y eshte $10,000 cdo vit. 4. Y arketoi $10,000 dividente nga investimet e tij te kapitalit. Ndryshimet e pashpjeguara ne A.A.GJ.rrjedhin nga provizionet per amortizimin.

  44. Bilancet kontabile krahasuese te Y dhe X ne 31 Dhjetor 2009 Aktivet (000) 2009 2008 Arka $ 255 $ 180 Llog.arketuesh.neto 375 270 Inventare 250 205 Investime Kapitali 100 95 Toka 80 100 Ndertesa, neto 200 220 Makineri, neto 800 600 Patenta 90 100 Total aktive $2,150 $1,770 Ndryshimet $ 75 105 45 5 (20) (20) 200 (10) $380

  45. Bilancet kontabile krahasuese te X dhe Y ne 31 Dhjetor 2009 Detyrimet (000) 2009 2008 Llogari te pagueshme $ 250 $ 270 Dividente te pagueshem 20 20 Deftesa te pagueshme 300 – Aksione te zakonshme 500 500 Kapital tjeter I paguar 300 300 Fitime te mbartura 670 600 Interesi I pakices – 20% 110 80 Total detyrime dhe kapitali aksioner $2,150 $1,770 Ndryshimet $(20) – 300 – – 70 30 $380

  46. Pasqyra e te ardhurave e konsoliduarderi ne 31 Dhjetor 2009 Shitjet $750 Fitimi nga investimet e kapitalit 15 Total te ardhura 765 Minus shpenzime: Kosto e mallrave te shitura 300 Shpenzime amortizimi 120 Amortizimi I patentave 10 Paga dhe shperblime 54 Shpenzime te tjera operative 47 Shpenzime interesi 24 Humbja nga shitja e tokes 10 (565) Total fitim I konsoliduar $200

  47. Pasqyra e te ardhurave e konsoliduarderi ne 31 Dhjetor 2009 Total fitimi I konsoliduar $200 Minus: Interesi I pakices (50) Fitimi neto I konsoliduar 150 Fitime te mbartura te konsoliduara 1/1/2009 600 Minus: Dividentet e paguar (80) Fitime te mbartura te konsoliduara 12/31/2009 $670

  48. Pasqyra e flukseve te parase e konsoliduar(metoda indirekte) deri ne 31 Dhjetor 2009 Flukset e parase nga aktivitetet operative Fitimi neto I konsoliduar $150 Rregullime per te rakorduar fitimin neto me flukset e siguruara nga aktivitetet operative Interesi I pakices $ 50 Fitimi I pashperndare–investimet kapitale (5) Humbje nga shitja e tokes (10) Amortizimi I makinerive 100 Amortizimi I ndertesave 20 Amortizimi I patentave 10 Rritje ne llogarite e arketueshme (105) Rritje ne inventare (45) Pakesim ne llogarite e pagueshme (20) 15 Flukset neto te parase nga aktivitetet operative $165

  49. Pasqyra e flukseve te parase e konsoliduar(metoda indirekte) deri ne 31 Dhjetor 2009 Flukset neto te parase nga aktivitetet operative$165 Flukset e parase nga aktivitetet investuese10 Flukset e parase nga aktivitetet financuese Pagesa e dividenteve–mazhoranca $(80) Pagesa e dividenteve–pakica (20) (100) Rritja ne arke per 2009 75 Arka ne 31.12.2008 180 Arka ne 31 Dhjetor, 2009 $255

  50. Fundi i leksionit 4P y e t j e ?

More Related