Księgi rachunkowe jako księgi podatkowe

1. Księgi rachunkowe jako księgi podatkowe

2. Księgi podatkowe • Rozumie się przez to księgi rachunkowe, podatkową księgę przychodów i rozchodów, ewidencję oraz rejestry, do których prowadzenia do celów podatkowych, na podstawie odrębnych przepisów, obowiązani są podatnicy, płatnicy i inkasenci

3. Księgi rachunkowe Zgodnie z Ustawą o rachunkowości Księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej. Jednostka powinna posiadać dokumentację opisującą w języku polskim przyjęte przez nią zasady rachunkowości, a w szczególności dotyczące: • Określenia roku obrotowego oraz okresów sprawozdawczych, • Metody wyceny aktywów i pasywów, ustalanie wyniku finansowego, • Sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych, • Systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów.

4. Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów i sald, które dotyczą: • Dziennik, • Księgę główną, • Księgi pomocnicze, • Zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych, • Wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz)

5. Do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe (dokumenty źródłowe) stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej. Księgi rachunkowe powinny być prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i bieżąco.

6. Przychody różnice między ustawą o rachunkowości a ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych Przychody i zyski czyli uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań. Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze

7. Moment uzyskania przychodu Z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym bardzo ważna jest - data powstania przychodu. Za datę powstania przychodu, w świetle art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się, z pewnymi wyjątkami, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytułu do zapłaty, lub otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia – w pozostałych przypadkach.

8. Koszty według Ustawy o rachunkowości Koszty i straty - rozumie się przez to uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw

9. KUP według prawa podatkowego Kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 2 Wydatki podlegają zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli: • zostały należycie udokumentowane, • zostały poniesione, • wiążą się z przychodem, • nie zostały wyłączone z kategorii kosztów uzyskania przychodów wyraźnym przepisem ustawowym

10. Zgodnie z art. 23 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych bądź art. 16 ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych możemy wyróżnić sześć zasadniczych rozwiązań wyłączającychokreślone wydatki spośród kosztów uzyskania przychodów: 1)       wyłączenie z kosztów określonej kategorii wydatków, 2)       wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów określonej kategorii wydatków, jednocześnie część z tych wyłączonych wydatków pozostawiając w kosztach, 3)       wyłączenie z kosztów wydatków powyżej określonego limitu, 4)       wyłączenie z kosztów wydatków jeszcze nie zapłaconych, 5)       wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków, do których nie prowadzono dodatkowej ewidencji, 6)       wyłączenie z kosztów uzyskania przychodu wydatków nie potwierdzonych dodatkowymidokumentami,

11. Zasady ustalania dochodu art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych U podatników, którzy zgodnie z obowiązującymi ich zasadami rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe, za dochód z działalności gospodarczej uważa się dochód wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i zwiększony w wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów zaliczone uprzednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów

12. Zysk brutto a dochód Podstawę opodatkowania stanowi dochód ustalany zgodnie z przepisami podatkowymi, który wykazujemy w zeznaniu podatkowym. Wynik bilansowy brutto (księgowy) wynikający z ksiąg rachunkowych i widoczny w sprawozdaniu finansowym ustalany według ustawy o rachunkowości Rozbieżności między dochodem w pojęciu podatkowym a dochodem (zyskiem brutto) ustalanym zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości to różnice, które mają istotny wpływ na ustalenie prawidłowej podstawy opodatkowania.

14. Na różnice między dochodem w pojęciu podatkowym a dochodem ustalanym zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości wpływają: Różnice trwałewpływają na podstawę opodatkowania wyłącznie w danym roku obrotowym. Różnice przejściowe są rozliczane przy ustalaniu podstawy do opodatkowania w roku następnym lub latach następnych (po ich zrealizowaniu) i wpływają na kwotę dochodu podlegającego opodatkowaniu. Różnice te dzielą się także na: a) różnice przejściowe/trwałe dodatnie, b) różnice przejściowe/trwałe ujemne.

15. Różnice trwałe Ujemne różnice w kosztach odsetki za zwłokę na rzecz budżetu, odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przekraczającej 20 000 EUR odpisanie poniesionych kosztów zaniechanej inwestycji Dodatnie różnice w kosztach koszt jest kosztem podatkowym a nie jest kosztem rachunkowym Dodatnie różnice w przychodach zwrócone podatki, opłaty i wydatki niezaliczone do kup odsetki otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązań podatkowych Ujemnie różnice w przychodach wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz przychodów w naturze

16. Różnice przejściowe dodatnie powodują tworzenie rezerwy na podatek dochodowy odroczony Tworzy się je w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającego w przyszłości zapłaty. Różnice te powodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości, gdy wartość bilansowa składnika aktywów zostanie zrealizowana. Należą do nich: W przychodach: naliczone lecz nieotrzymane odsetki od należności, różnice kursowe dodatnie ustalone na moment bilansowy W kosztach:, amortyzacja dla celów podatkowych metodą degresywną a na celów bilansowych metodą liniową

17. Rezerwa na podatek dochodowy tworzenie

18. Na różnice przejściowe ujemne ustala się aktywa z tytułu podatku odroczonego Ustala się w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego. Różnice te powodują w przyszłości zmniejszenie podstawy opodatkowania. Są to w kosztach np: zarachowane, lecz jeszcze nie zapłacone, odsetki od zaciągniętych pożyczek, zarachowane, lecz jeszcze nie zapłacone, odsetki od zobowiązań z tytułu dostaw i usług nie płaconych w terminie, zarachowane ujemne różnice kursowe powstałe przy wycenie bilansowej środków pieniężnych i rozrachunków zagranicznych w walutach obcych, zarachowane w koszty wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia nie wypłacone do dnia bilansowego.

19. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ustalanie

20. Przekształcanie wyniku brutto w księgową i podatkową podstawę opodatkowania Wynik brutto - trwałe różnice dodatnie + trwałe różnice ujemne = Księgowa podstawa opodatkowania - przejściowe różnice dodatnie + przejściowe różnice ujemne = Podatkowa podstawa podatkowania

21. Przekształcanie przykład Przychody z prowadzonej działalności wyniosły 36 000 zł, a poniesione koszty 21 000 zł. Stawka podatku dochodowego 19%. Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu: odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przekraczającej 20 000 EUR - 596 odpisanie poniesionych kosztów zaniechanej inwestycji - 400 przekroczenie limitu kosztów na reprezentację i reklamę - 80 nadwyżka ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi na koniec roku obrotowego związana z wyceną zobowiązań - 230 naliczone, ale nie zapłacone odsetki od zobowiązań - 20 Przychody nie wchodzące do podstawy opodatkowania: odszkodowanie otrzymane od instytucji ubezpieczeniowej z tytułu pożaru budynku - 310 naliczone, ale nie zapłacone odsetki od należności - 290

24. Dostosowanie ewidencji - analityki i rejestrów Dokonując separacji kosztów na koszty będące kosztami uzyskania przychodów w świetle ustaw podatkowych oraz na koszty, które nimi nie są można posługiwać się kilkoma metodami: metoda księgowa metoda polegająca na dostosowaniu ksiąg rachunkowych

25. Dostosowanie analityki Konta księgowe (analityka) Koszty (400) Koszty Podatkowe (400-01) Koszty Nie Podatkowe (400-02)

26. Dostosowanie ewidencji • księgi pomocnicze - ewidencja środków trwałych W grudniu 2005r. jednostka nabyła maszynę górniczą o wartości początkowej 120000zł. Przewidywany okres użytkowania maszyny wynosi 5 lat. Oczekuje się że wartość końcowa środka trwałego wyniesie 0 zł. Dla celów rachunkowości środek trwały będzie amortyzowany metodą liniową. Koszty amortyzacji środka trwałego stanowią koszty uzyskania przychodów. Dla celów podatkowych środek trwały będzie amortyzowany metodą liniową wg stawki 25 %. Stawka podatku dochodowego określona przez przepisy podatkowe dla lat 2006-2010 wynosi 19 %.

27. Powołanie nowego zespołu kont na poziomie syntetyki pr.aut.A.Szydełko 4... 901 4... 1,2,3 900 990 490 640 5...