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NOVITA’ DISCIPLINA IVA IMMOBILI

NOVITA’ DISCIPLINA IVA IMMOBILI. a cura di Luca Caramaschi. SISTEMAZIONE DEFINITIVA ?. ESENZIONE. OPERAZIONI IMMOBILIARI LOCAZIONI E CESSIONI. IMPONIBILITA’. Circolare Agenzia delle entrate 22/E spiega il nuovo regime

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NOVITA’ DISCIPLINA IVA IMMOBILI

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Presentation Transcript

  1. NOVITA’ DISCIPLINA IVA IMMOBILI a cura di Luca Caramaschi

  2. SISTEMAZIONE DEFINITIVA ? ESENZIONE OPERAZIONI IMMOBILIARI LOCAZIONI E CESSIONI IMPONIBILITA’ Circolare Agenzia delle entrate 22/E spiega il nuovo regime Provvedimento Agenzia delle Entrate del 29.07.2013 spiega come optare

  3. Regime Iva Registro Esenzione 2% CM 22/E/13 – Locazione fabbricati abitativi Regime ordinario Regime opzionale IVA (10%) € 67 • Costruttori • Alloggi sociali Situazione a regime: in contratto opzione Disciplina transitoria: registrazione di accordo integrativo o modello telematico

  4. Regime Iva Registro Esenzione 1% CM 22/E/13 – Locazione fabbricati strumentali Regime ordinario Regime opzionale IVA (21%) 1% • Per tutti, indipendentemente dal locatario Situazione a regime: in contratto opzione Disc. transit: IVA obbligo  Iva opzione: nessuna opzione Disc. transit: IVA obbligo  esenzione: contratto integrativo

  5. In alternativa al contratto integrativo registrato Provv. 92492 del 29.7.2013 Locazioni IVA da parte del costruttore Utilizzabile per Locazioni IVA per alloggi sociali Subentricon opzione IVA (alloggi sociali) … anche per gli strumentali ???

  6. COMPILAZIONE SEMPLICE

  7. QUANDO VA UTILIZZATO ? Il Provvedimento precisa le casistiche in cui deve essere utilizzato il modello per manifestare la scelta di applicare l’IVA, riassumibili come segue: contratti di locazione di fabbricati abitativi effettuati da imprese costruttrici o di ripristino, in corso di esecuzione al 26 giugno 2012; contratti di locazione destinati ad alloggi sociali, in corso di esecuzione al 24 gennaio 2012; subentro di un terzo in qualità di locatore in un contratto già in essere (in questo caso, la scelta sembra essere possibile per qualsiasi tipologia di contratto di locazione, e non solo per quelli attinenti fabbricati abitativi). POSSO PASSARE DALLA IMPONIBILITA’ ALLA ESENZIONE?

  8. Costruttori IVA Registro IVA (obbligo) IVA (opzione) € 168 € 168 • entro 5 anni IVA • Oltre 5 anni Altri soggetti Esenzione % Alloggi sociali IVA (opzione) € 168 CM 22/E/13 – Cessione fabbricati abitativi

  9. Costruttori IVA Registro IVA (obbligo) IVA (opzione) € 168 € 168 • entro 5 anni IVA • Oltre 5 anni Altri soggetti IVA Registro Esenzione IVA € 168 € 168 • situazione di default • opzione per tutti CM 22/E/13 – Cessione fabbricati strumentali

  10. Vincolante per il rogito • (contra 102/T/12) • Acconti in IVA preliminare Cessioni: dove esercitare l’opzione IVA? • IVA solo saldo • Registro su acconti • (contra 102/T/12) Rogito (senza prelim.) • IVA solo saldo, se opto • Conguaglio registro su acconti Preliminare Senza opzione • Il caso chiarito • immobile abitativo costruito: • Acconti entro 5 anni • Rogito dopo 5 anni Acconti in IVA Salvo esente / IVA (r.c.)

  11. CM 22/E/13 – inversione contabile DL 83/12 IVA per opzione IVA per obbligo rivalsa Reverse charge Momento di effettuazione (acconti) Attenzione a: Fabbricato non ultimato

  12. CM 22/E/13 – separazione delle attività … per attività diverse Separazione ammessa… … nell’ambito dell’attività di locazione … nell’ambito dell’attività di cessione (DL 1/12) Il chiarimento: separazione per «sub-settori» «I sub-settori di attività ulteriormente separabili nell’ambito di ciascun settore sono costituiti, rispettivamente, dalle locazioni di fabbricati abitativi esenti e locazioni di altri fabbricati o immobili e dalle cessioni di fabbricati abitativi esenti e cessioni di altri fabbricati o immobili.»

  13. SEPARAZIONE DELLE ATTIVITA’ 1° 2° PERMANE PROMISCUITA’

  14. NOVITA’ D.L. 104/2013 in vigore dal 1° gennaio 2014 • Art. 26 del D.L. 104/2013, per garantire la copertura finanziaria delle maggiori spese in materia di istruzione contenute dal provvedimento, dispone che, dal 1° gennaio 2014, gli importi delleimposte di registro, ipotecaria e catastale previste in misura fissa di 168 euro saranno elevate a 200 euro. • Inoltre, il D.L. 104/2013, interviene, nuovamente, sulla riforma della tassazione degli atti immobiliari, già disposta dall’art. 10 del D.Lgs. 23/2011 (cd. decreto sul “Federalismo fiscale”) che, insieme alla suddette modifiche, entrerà sempre in vigore dal 1° gennaio 2014.

  15. NOVITA’ D.L. 104/2013 in vigore dal 1° gennaio 2014 • a decorrere dal 1° gennaio 2014, il D.Lgs. 23/2011 prevedeva, per l’imposta di registro, l’introduzione di due sole aliquote (2% acquisto “prima casa” e 9% in tutti gli altri casi) e l’esenzione dall’imposta di bollo e dalle imposte Ipotecarie e Catastali, dai tributi speciali catastali e dalle tasse ipotecarie. • il D.L. 104/2013, nel mantenere le suddette aliquote del registro, ripristina l’imponibilità per le imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa di 50 euro ciascuna (al posto dell’attuale misura proporzionale del 2% complessiva). • Confermata, altresì, la disposizione contenuta nel D.Lgs. 23/2011, sempre a decorrere dal 1° gennaio 2014, che abolisce tutte le esenzioni ed agevolazioni tributarie attualmente vigenti, anche se previste in leggi speciali. 

  16. NOVITA’ D.L. 104/2013 in vigore dal 1° gennaio 2014 • con le nuove aliquote, l’imposta di registro non potrà comunque essere inferiore a 1.000 euro • 9% per gli atti a titolo oneroso relativi ad immobili di qualsiasi specie (residenziali e non), aventi ad oggetto il trasferimento della proprietà, ovvero degli altri diritti reali di godimento, ivi compresa la costituzione e la rinuncia agli stessi, nonché per gli atti di espropriazione per pubblica utilità e per i trasferimenti coattivi; la nuova aliquota sostituirà quella oggi applicabile in caso di acquisto della seconda casa e di immobili non abitativi (pari al 7%), e per il trasferimento delle aree (pari all’8%) • 2% in caso di acquisto della “prima casa” (tale aliquota sostituirà, quindi, quella attualmente vigente, pari al 3%). Aliquota ridotta è comunque esclusa in caso di acquisto di abitazioni “di lusso”, intendendosi per tali quelle accatastate nelle categorie A/1 (abitazione di tipo signorile), A/8 (abitazione in villa) e A/9 (castello o palazzo di pregio artistico e storico) • In entrambe le suddette ipotesi, inoltre, le imposte ipotecaria e catastale si applicheranno nella misurafissa di 50 euro ciascuna.

  17. SOLIDARIETA’ NEGLI APPALTI a cura di Luca Caramaschi

  18. RESPONSABILITA’ SOLIDALE APPALTI VERA NOVITA’ NON ATTUATA Limitazione della responsabilità al solo comparto delle ritenute d’acconto sui dipendenti Ipotesi che prevedeva il rilascio del DURT (documento unico di regolarità contributiva) ELIMINATO IL RIFERIMENTO ALL’IVA PER CENSURE UE

  19. RESPONSABILITA’ SOLIDALE APPALTI COMMITTENTE APPALTATORE SUBAPPALTATORE RIMANE RISCHIO SANZIONE RIMANE RESPONSABILITA’ SOLIDALE MA SOLO PER RITENUTE Sul pregresso? La sanzione decade anche per le violazioni pregresse (favor rei) La solidarietà in tema di IVA potrebbe restare

  20. RESPONSABILITA’ SOLIDALE APPALTI committente Committente paga appaltatore solo previa verifica, altrimenti rischia la sanzione Appaltatore paga i subappaltatori solo previa verifica, altrimenti rischia la responsabilità solidale appaltatore subappaltatore subappaltatore PER ORA RIMANE PROBLEMA DELLA AUTOCERTIFICAZIONE

  21. RESPONSABILITA’ SOLIDALE APPALTI FORSE IN ARRIVO BUONE NOTIZIE (Camera 08.08.2013) La Camera premesso che: nel corso dell’esame al Senato è stata ripristinata la formulazione originaria dell’ articolo 50 del provvedimento che reca modifiche all’articolo 35, comma 28 del D.L. n. 223/2006 in tema di responsabilità solidale dell’appaltatore. In particolare viene meno la responsabilità solidale dell’appaltatore per il versamento dell’Iva da parte del subappaltatore, mentre rimane per il versamento delle ritenute fiscali sui redditi di lavoro dipendente; la disposizione soppressa, introdotta nel corso dell’esame alla Camera, prevedeva l’esclusione della responsabilità solidale con l’acquisizione del Documento unico di regolarità tributaria (DURT) relativo al subappaltatore, attestante l'inesistenza di debiti tributari per imposte, sanzioni o interessi, scaduti e non estinti dal subappaltatore alla data di pagamento del corrispettivo o di parti di esso; tale modifica è stata unanimemente bocciata perché ritenuta un inutile aggravio oneroso ed indecoroso per le imprese e professionisti; l'attuale formulazione tuttavia lascia in essere la responsabilità solidale tra appaltatore e subappaltatore concernente le ritenute di lavoro dipendente. Questo implica peraltro che persiste la necessità di porre in essere tutti gli adempimenti procedurali previsti dalla disciplina per evitare di incorrere nella responsabilità solidale in questione, seppure con riguardo alle sole ritenute di lavoro dipendente. Impegna il Governo a procedere in tempi rapidi, o comunque nel  primo provvedimento utile, all'integrale abolizione della disciplina riguardante la responsabilità solidale tra appaltatore e subappaltatore e dei relativi adempimenti, di cui ai commi da 28 a 28-ter dell'art. 35 del DL 223/2006.

  22. PAGAMENTI E COMPENSAZIONI: C.M. 21/E/13 E 27/E/13 a cura di Luca Caramaschi

  23. DIFFERIMENTO DEI VERSAMENTI IMPOSTA DOVUTA 10.000,00 10.000,00 Due differenti opzioni di versamento 10.040,00 Ma cosa accade se sbaglio o non verso integralmente? E’ corretto applicare la sanzione del 30% sull’intero importo?

  24. ERRORI SUL DIFFERIMENTO • Parere dell’Avvocatura generale dello Stato, numero 263000 del 2 luglio 2012: • " (…) il versamento entro 30 giorni dalla scadenza dell’importo dovuto senza la maggiorazione dello 0,40% è assimilabile all’omesso versamento parziale e non già al ritardato pagamento, e di conseguenza la sanzione del terzo deve essere rapportata alla frazione dell’importo non versato (…)“; • “(…) nel dubbio, deve privilegiarsi un’interpretazione della norma conforme ai principi di proporzionalità, ragionevolezza e certezza del diritto (…)". Il 30% si computa solo sulle somme non versate quindi Il contribuente ha la possibilità di intervenire con il ravvedimento operoso

  25. ERRORI SUL RAVVEDIMENTO Piccoli errori non ostacolano il fatto che una parte del versamento sia correttamente sanato OCCORRE CODICE SANZIONE SU F24 Ravvedimento perfetto: IMPOSTA CM 27 SANZIONI INTERESSI Calcolo manuale sino alla predisposizione di apposito software

  26. ERRORI SUI VERSAMENTI DA DEFINIZIONE • MANCA AUTOMATISMO SUGLI ERRORI • LIEVI RITARDI SONO SCUSABILI • VERSAMENTI CARENTI SONO SCUSABILI SOLO OVE LA DIFFERENZA SIA ASSOLUTAMENTE MODESTA Definizione integrale art. 15 Definizione sanzioni art. 17

  27. Dichiarazione omessa e riporto credito DICHIARAZIONE A CREDITO OMESSA IL CASO Società nel corso del 2010 matura credito IVA di € 10.000, ma non presenta dichiarazione IVA. Presenta regolarmente dichiarazione per anno successivo, riportando credito IVA 2010 di €1 0.000, nel frattempo utilizzato in compensazione Ufficio in fase di liquidazione dichiarazione IVA relativa al 2011 riscontra irregolarità in quanto non risulta credito IVA 2010 ed emette avviso bonario, richiedendo importo credito, interessi e sanzione 30% 1 2 3

  28. Dichiarazione omessa e riporto credito DICHIARAZIONE A CREDITO OMESSA Risoluzione 74/E del 19-04-2007 “l’eccedenza del credito IVA maturata in un anno in cui la dichiarazione annuale risulta omessa potrà essere computata in detrazione, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto …. Il contribuente avrà, comunque, sempre la possibilità di richiedere la restituzione del credito IVA attraverso la procedura di rimborso di cui all’art. 21 del D.Lgs. 546/92, entro i termini ivi previsti”

  29. DICHIARAZIONE A CREDITO OMESSA Circolare 34/E del 6-8-2012 Il credito è correttamente recuperato con avviso bonario; Sono dovuti sanzioni ed interessi; Ove il credito sia esistente, è possibile istanza di rimborso ex art. 21 D.Lgs. 546/92 In fase di mediazione è possibile scomputare direttamente il credito, se il contribuente ne ha comprovato l’esistenza;

  30. DICHIARAZIONE A CREDITO OMESSA Circolare 21/E del 25-06-2013 Il credito è correttamente recuperato con avviso bonario; Sono dovuti sanzioni ed interessi; Il contribuente dimostra, nei 30 giorni, l’esistenza del credito; L’ufficio emette nuovo avviso bonario, scomputando l’imposta a credito; L’ufficio ha comunque la possibilità di esperire controlli volti a determinare l’esistenza del credito

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