Un aporte de: L. RAMIRO ESPEJO Y.

1. Curso sobre inventarios CONVERGENCIA A NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y AUDITORIAnorma de contabilidad internacional - NIC2INVENTARIOS Un aporte de: L. RAMIRO ESPEJO Y.

2. Norma de Contabilidad 2 • OBJETIVO • ALCANCE • DEFINICIONES • MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS • Costo de los inventarios • Costos de adquisición • Costos de transformación • Otros costos • Costo de los inventarios para un prestador de servicios • Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos • Técnicas de medición del costo • Fórmulas del cálculo del Costo • Valor neto realizable • RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO • INFORMACIÓN A REVELAR

3. Norma de Contabilidad 2 • OBJETIVO • ALCANCE • DEFINICIONES • MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS • Costo de los inventarios • Costos de adquisición • Costos de transformación • Otros costos • Costo de los inventarios para un prestador de servicios • Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos • Técnicas de medición del costo • Fórmulas del cálculo del Costo • Valor neto realizable • RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO • INFORMACIÓN A REVELAR

4. Norma de Contabilidad 2 • OBJETIVO Balance General Activo Corriente * Inventarios xxx Costo histórico Estado de Resultados Gastos de Operación * Costo de venta xxx Imperfecciones de la gestión de inventarios FIFO o CPP

5. Norma de Contabilidad 2 • OBJETIVO • ALCANCE • DEFINICIONES • MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS • Costo de los inventarios • Costos de adquisición • Costos de transformación • Otros costos • Costo de los inventarios para un prestador de servicios • Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos • Técnicas de medición del costo • Fórmulas del cálculo del Costo • Valor neto realizable • RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO • INFORMACIÓN A REVELAR

6. Norma de Contabilidad 2 • 2. ALCANCE Inventarios que NO están alcanzados Inventarios que SI están alcanzados El resto de los inventarios • También los inventarios mantenidos por: • Productores agrícolas y forestales • Intermediarios de M*P* cotizadas

7. Norma de Contabilidad 2 • OBJETIVO • ALCANCE • DEFINICIONES • MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS • Costo de los inventarios • Costos de adquisición • Costos de transformación • Otros costos • Costo de los inventarios para un prestador de servicios • Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos • Técnicas de medición del costo • Fórmulas del cálculo del Costo • Valor neto realizable • RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO • INFORMACIÓN A REVELAR

8. Norma de Contabilidad 2 • 3. DEFINICIONES DE INVENTARIO Inventarios son activos: Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; (b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

9. Norma de Contabilidad 2 • 3. DEFINICIONES CORRESPONDIENTES AL INVENTARIO Valor neto realizable Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Es un valor específico, pero esta sujeto a una estimación gerencial con base contable y financiera

10. 3. DEFINICIONES Valor neto realizable DEFINICIÓN Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor neto realizable INTERPRETACIÓN Se entiende por precio estimado de venta, a aquel que resulta de sumar su Costo y un margen de utilidad estimativo (en función de las fuerzas del mercado) MENOS(-) Los costos estimados para terminar su producción (costos de terminación y de adecuación para una determinada venta)

11. 3. DEFINICIONES Valor neto realizable EJEMPLO 1. Cálculo del precio estimado de inventario Costo del bien adquirido 200 Bs Margen de utilidad estimado (competencia) 50 Bs =Precio de inventario estimado = 250 Bs 2. Cálculo del costo de terminación y puesto a disposición de la venta en puerta de la empresa. Costo de preparación y terminación estimado 30 Bs (actividades de puesta del producto en puertas del cliente, para el minorista o el mayorista) 3. Valor neto realizable = 250 – 30 = 220 Bs 4. Ajuste contable: -x- Inventario de Mercadería 20.- Ajuste por Tenencia de Inventario 20.-

12. 3. DEFINICIONES Valor razonable DEFINICIÓN Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre. No es un valor específico, esta en función a una transabilidad Valor razonable INTERPRETACIÓN Esto implica que el precio pactado entre el vendedor y el comprador es el valor de contabilización del inventario y de existir alguna diferencia, se ajustará igual que en el anterior caso. Para que este valor tenga un valor específico y determinar un valor absoluto, aunque de manera temporal o contractual, estará en función al poder de negociación entre el vendedor y el comprador en un entorno de mercado competitivo e informado.

13. Norma de Contabilidad 2 • OBJETIVO • ALCANCE • DEFINICIONES • MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS • Costo de los inventarios • Costos de adquisición • Costos de transformación • Otros costos • Costo de los inventarios para un prestador de servicios • Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos • Técnicas de medición del costo • Fórmulas del cálculo del Costo • Valor neto realizable • RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO • INFORMACIÓN A REVELAR

14. Norma de Contabilidad 2 • 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor. Esto en una función matemática comparativa: Valor a contab. = Mínimo (costo de adquisición, valor neto realizable) EJEMPLO Valor a contabilizar = Mínimo (c.d.adq.= 235, val.net.realble = 220) alor a contabilizar = 220 Bs (que sería el valor neto realizable) Recuerde que en matemática existe la “función minimo” que determina el valor menor entre dos o más valores, por ejemplo, entre dos valores 9 y 6, la función dará como resultado 6, esto es: min(9 , 6) = 6

15. Norma de Contabilidad 2 • OBJETIVO • ALCANCE • DEFINICIONES • MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS • Costo de los inventarios • Costos de adquisición • Costos de transformación • Otros costos • Costo de los inventarios para un prestador de servicios • Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos • Técnicas de medición del costo • Fórmulas del cálculo del Costo • Valor neto realizable • RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO • INFORMACIÓN A REVELAR

16. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS Costo de los inventarios El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. • En los costos de transformación podría considerar: • Las gestiones previas y futuras a la compra de insumos • La compra misma de insumos • Materiales, insumos y M*P*. • Mano de obra • CIF • Otros costos indirectos relacionados con la transformación de materia prima. • Prorrateo de franquicias de producción. • En los costos de adquisición podría considerar: • Las gestiones previas a la compra • La compra misma • Los fletes • Comisiones • Almacenamiento • Carguío y descarguío.

17. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS Costos de adquisición El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos atribuibles a la adquisición. Lo importante: Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición Ejemplo: El costo de adquisición total asciende a: 500 Bs descuentos comerciales por pago en efectivo: 25 Crédito Fiscal: (500-25)*0.13 61.75 Costo de inventario a contabilizar = 413.25 Bs El asiento sería: -x- Inventario de Mercadería 413.25 Crédito Fiscal IVA 61.75 Bancos 475.00 (NOTE QUE: este asiento es similar a las habituales contabilizaciones que se realiza, más el enfoque de esta NIC, hace que apoye esta rutina y agrande el concepto para otras situaciones)

18. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción

19. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS COSTOS DE TRANSFORMACIÓN • Interpretación: • El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción • Es decir, si existe capacidad ociosa se generarían: • Depreciación fija (si es que se tomará el método de la Línea Recta) • Alquileres de equipos o planta, altos respecto a la mínima o a un nivel inexistente de producción. • Personal inactivo con la misma cantidad de sueldo • Generación de costos indirectos fijos altos, que deberían ser llevados al gasto, es decir al Estado de Resultados. • Para la situación “fija”, se debe considerar un rango relevante de aplicación, en términos de nivel de flujo de efectivo, cantidad de producto, número de personal u otra base de cálculo de medios de producción (también se puede admitir una combinación de estas bases de prorrateo). Lo que normalmente, sino la totalidad de las empresas estilan, es determinar como base de prorrateo la variable temporal (t>0 lineal), que dista mucho de las condiciones de operabilidad.

20. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS COSTOS DE TRANSFORMACIÓN El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto La distribución de los costos de transformación puede resultar ser complicada, por ejemplo, su distribución puede basarse en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.

21. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS OTROS COSTOS Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.

22. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS OTROS COSTOS Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción; (b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; (c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y (d) los costos de venta.

23. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOSCosto de los inventarios para un prestador de servicios En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

24. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos De acuerdo con la NC 41 Agricultura , los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

25. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS Técnicas de medición del costo Las técnicas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.

26. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS Fórmulas del cálculo del Costo Otras opciones para determinar el costo podrían ser: El modelo CVU (costo – volumen - utilidad) El modelo absorbente, el de mayor uso en Bolivia (es por su facilidad de acumulación ó porque el S.I.N. también lo utiliza) FIFO (first in, firstout) en español el PEPS CPP el costo promedio ponderado Identificación Específica (siempre que no sean habitualmente intercambiables o segregados para proyectos específicos)

27. 4. MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS Valor neto realizable Dos Movimientos adversos de la tenencia de inventarios: El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. El costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. Esta es la esencia del VNR

28. Norma de Contabilidad 2 • OBJETIVO • ALCANCE • DEFINICIONES • MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS • Costo de los inventarios • Costos de adquisición • Costos de transformación • Otros costos • Costo de los inventarios para un prestador de servicios • Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos • Técnicas de medición del costo • Fórmulas del cálculo del Costo • Valor neto realizable • RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO • INFORMACIÓN A REVELAR

29. 5. RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. INTERPRETACIÓN Para ser considerados como gastos mismos, los inventarios (al final, cuando salen a la venta) deben estar en directa correlación a los ingresos del periodo que se han generado. Con esto, si existiere un descuento (en ventas o por pago en efectivo) o una “ineficiencia”, se tomará de como gasto, en el periodo en el cual se ha originado el ingreso correlativo.

30. Norma de Contabilidad 2 • OBJETIVO • ALCANCE • DEFINICIONES • MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS • Costo de los inventarios • Costos de adquisición • Costos de transformación • Otros costos • Costo de los inventarios para un prestador de servicios • Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos • Técnicas de medición del costo • Fórmulas del cálculo del Costo • Valor neto realizable • RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO • INFORMACIÓN A REVELAR

31. 6. INFORMACIÓN A REVELAR En los estados financieros se revelará (Notas a los EEFF): (a) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anterior es, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo

32. Gracias por su tiempo, en esta lectura • Atentamente: • Ramiro Espejo Y. Visite: www.ramiroespejo.blogspot.com