KOLEGIJ: MEĐUNARODNO POREZNO PRAVO

1. KOLEGIJ: MEĐUNARODNO POREZNO PRAVO prof. dr. Hrvoje Arbutina

2. MEĐUNARODNO POREZNO PRAVO • CILJEVI NASTAVE: • Objašnjenje fenomena dvostrukog oporezivanja; • Sredstva i načini njegovog izbjegavanja; • Analiza OECD Modela ugovora za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja. • Uz to (sekundarno - faktor: vrijeme): - Međunarodno organizirano izbjegavanje porezne obveze; - Osnove europskog poreznog prava.

3. LITERATURA • Lončarić Horvat, Arbutina: • Osnove međunarodnog poreznog prava, Narodne novine, 2007; • Preporučeno: • Ugovori koje je sklopila RH a koji su na snazi.

4. DVOSTRUKO OPOREZIVANJE DOHOTKA I DOBITI • Dvostruko oporezivanje - pojam • Obuhvat porezne obveze • Uzroci nastanka dvostrukog oporezivanja • Međunarodni porezni ugovori • Metode izbjegavanja dvostr. oporezivanja • Ugovori - sredstvo protiv porezne evazije • Načelo jednakog postupanja

5. DVOSTRUKO OPOREZIVANJE KAO VRSTA VIŠESTRUKOG OPOREZIVANJA

6. KUMULIRANJE POREZA I DVOSTRUKO OPOREZIVANJE - RAZLIKOVANJE • KUMULIRANJE POREZA - NAJMANJE DVIJE POREZNE OBVEZE NASTAJU TEMELJEM RAZLIČITIH OPOREZIVIH DOGAĐAJA (NPR. OPOREZIVANJE RASPODIJELJENOG DIJELA DOBITI) • DVOSTRUKO OPOREZIVANJE - NAJMANJE DVIJE POREZNE OBVEZE NASTAJU ZA ISTU OSOBU TEMELJEM ISTOG OPOREZIVOG DOGAĐAJA

7. VRSTE DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA S OBZIROM NA MJESTO NASTANKA: • MEĐUNARODNO, • UNUTRAŠNJE S OBZIROM NA ODNOS MEĐU POREZNIM VLASTIMA ČIJIM DJELOVANJEM NASTAJE: • VODORAVNO (HORIZONTALNO), • OKOMITO (VERTIKALNO), • POPREČNO (DIJAGONALNO)

8. ODREĐENJE OBUHVATA POREZNE OBVEZE (ODREĐENJE FISKALNE JURISDIKCIJE) • Osobni obuhvat • sadržajna dimenzija (fizičke i pravne osobe) • formalna dimenzija (državljanstvo, fiskalna rezidentnost, fiskalna nerezidentnost) • Predmetni obuhvat • sadržajna dimenzija (dohodak, dobit) • teritorijalna dimenzija (načelo svjetskog dohotka, načelo države izvora) • Određenje ukupnog obuhvata • Neograničena porezna obveza • Ograničena porezna obveza

9. MDO kao problem Zašto je MDO problem? • otežava međunar. trg. razmjenu; • destimulira prekogranično investiranje.

10. UZROCI MEĐUNARODNOG DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA • PREKLAPANJE DVIJU NEOGRANIČENIH POREZNIH OBVEZA (SITUACIJA DVOSTRUKE REZIDENTNOSTI, DVA SVJETSKA DOHOTKA); • PREKLAPANJE NEOGRANIČENE I OGRANIČENE POREZNE OBVEZE (SVJETSKI DOHODAK I DRŽAVA IZVORA) • PREKLAPANJE DVIJU OGRANIČENIH POREZNIH OBVEZA (DVIJE DRŽAVE IZVORA)

11. STUPANJ I RAZGRANATOST ODNOSA S MEĐUNARODNIM ELEMENTOM U KOJIMA SE MOŽE NAĆI NEKA FIZIČKA ILI PRAVNA OSOBA - primjeri: • Upravni odbor trgovačkog društva osnovanog po pravu države A održava sastanke u državi B a viši operativni dužnosnici smješteni su u državi C. Društvo iskorištava rudnike u državi D, a stalna poslovna jedinica u toj državi ugovorila je preradu rude u državi E. Društvo također drži udio u drugom trgovačkom društvu koje ima registrirano sjedište u državi F no tim drugim društvom se upravlja iz države G, a ono je razvilo svoje poslovne aktivnosti u državama H, I i J. • Vezanost za različite države može postojati i u slučaju fizičkih osoba. Tako npr., fizička osoba je vlasnik kuće u državi A, gdje živi s obitelji. No tokom dužih razdobljâ ona boravi u državi B a određenu gospodarsku aktivnost obavlja u državi C, dok istovremeno ostvaruje dividendu iz države D i kamatu iz države E. • Svaka od država u navedenim primjerima mogla bi, rukovodeći se različitim kriterijima, oporezovati dohodak odnosno dobit fizičke ili pravne osobe.

12. RJEŠENJE PROBLEMA DVOSTRUKE REZIDENTNOSTI • a) Ako je fizička osoba, prema čl. 4. st. 1. Model-ugovora OECD, rezident obiju država-ugovornica, primjenjuje se prvi supsidijarni kriterij - utvrđuje se u kojoj državi fizička osoba ima stalno mjesto stanovanja (prebivalište); • b) Ako fizička osoba ima i stalno mjesto stanovanja u obje države, rezidentnost se određuje prema tome gdje je središte njezinih životnih interesa, tj. u kojoj su državi njezine osobne i ekonomske veze bliskije; • c) Ako i ovaj supsidijarni kriterij ne da odgovor jer se ne može ustanoviti u kojoj državi postoji veća bliskost osobnih i ekonomskih veza, rezidentnost se određuje prema tome u kojoj državi osoba ima uobičajeno mjesto stanovanja (uobičajeno boravište); • d) Ako se utvrdi da osoba ima uobičajeno mjesto stanovanja u obje države, ili niti u jednoj od njih, rezidentnost se utvrđuje na temelju državljanske pripadnosti.

13. DVIJE OGRANIČENE POREZNE OBVEZE Država C oporezuje isplaćenu dividendu kao država izvora; država B oporezuje dividendu koju ostvari SPJ kao njezin porezni obveznik Država A TD X rezident A Y isplaćuje dividendu SPJ-i Država B SPJ X-a Država C TD Y rezident C SPJ ulaže u dionice Y

14. MEĐUNARODNI UGOVORI KAO SREDSTVO IZBJEGAVANJA MEĐUNARODNOG DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA • Postupak usvajanja međunarodnih ugovora • Odnos međunarodnih ugovora i propisa unutrašnjeg prava (problem: treaty override - ukidanje normi ugovora propisima unutrašnjeg prava) • Modeli ugovora o izbjegavanju međunarodnog dvostrukog oporezivanja (OECD, UN, USA, ostale države) • Međunarodni ugovori o izbjegavanju međunarodnog dvostrukog oporezivanja u hrvatskom pravnom sustavu

15. TEHNIKA PRIMJENE POREZNOG UGOVORA 1. Odrediti da li se konkretno pitanje može riješiti primjenom ugovora (da li je obuhvaćeno ugovorom): - provjeriti osobni obuhvat; - odnosi li se ugovor na porez o kojem se radi; - da li je ugovor u primjeni što se tiče konkretnog pitanja. 2.Primijeniti relevantne definicije; npr. primjena pravila o vezivanju (čl. 4. st. 2. i 3. Modela), ili postojanja stalne poslovne jedinice (čl. 5. Modela). 3.Odrediti koja se od materijalnih odredbi primjenjuje; materijalne odredbe primjenjuju se na različlite vrste dohotka/dobiti, kapitalnih dobitaka ili imovine. Ponekad je određenje jednostavno, ponekad ne (npr, isplate koje se nazivaju autorskim naknadama (čl. 12) mogu stvarno biti: dobit od poslovanja (čl. 7.), autorske naknade, kapitalni dobici (čl. 13) ili dohotci od nesamostalnog rada (čl. 14). 4. Primijeniti materijalnu odredbu; odrediti tko oporezuje: - država izvora oporezuje bez ograničenja (dohodak od nekretnine, dobit od poslovanja koju ostvari stalna poslovna jedinica (SPJ)); - država izvora oporezuje do određenog iznosa (dividende, kamate); - država izvora ne može oporezovati, isključivo pravo oporezivanja ima država rezidentnosti (dobit od poslovanja ako nema SPJ, autorske naknade). 5. Primijeniti odredbu o uklanjanju dvostrukog oporezivanja: - svaka materijalna odredba mora se razmotriti u vezi s čl. 23 – on sadrži metode uklanjanja dvop; taj članak treba primijeniti država rezidentnosti porez. obveznika; regulirane su dvije metode – izuzimanja (23A) i odbitka (23B). 6. Provjeriti podudarnost odredbi ugovora s tuzemnim pravom: ako domaće pravo ne odobrava poreznom obvezniku tretman koji proizlazi iz ugovora – oporezivanje u neskladu s ugovorom – moguća osnova za pokretanje postupka uzajamnog dogovaranja

16. METODE IZBJEGAVANJA MEĐUNARODNOG DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA • Metoda izuzimanja (exemption method) • Metoda odbitka (credit method) • Metoda sniženih stopa

17. DODATNE FUNKCIJE POREZNIH UGOVORA • Porezni ugovori kao sredstvo sprječavanja međunarodno organiziranog izbjegavanja porezne obveze (razmjena podataka između poreznih administracija) • Provedba načela jednakog postupanja

18. DODATAK: METODE ZAKONITOG IZBJEGAVNJA OPOREZIVANJA DOBITI • KRITERIJ: ODNOSI MEĐU POVEZANIM OSOBAMA • Transferne cijene • Potkapitaliziranje