1 / 18

KOLEGIJ: MEĐUNARODNO POREZNO PRAVO

KOLEGIJ: MEĐUNARODNO POREZNO PRAVO. prof. dr. Hrvoje Arbutina. MEĐUNARODNO POREZNO PRAVO. CILJEVI NASTAVE: Objašnjenje fenomena dvostrukog oporezivanja; Sredstva i načini njegovog izbjegavanja; Analiza OECD Modela ugovora za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja.

eunice
Download Presentation

KOLEGIJ: MEĐUNARODNO POREZNO PRAVO

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. KOLEGIJ: MEĐUNARODNO POREZNO PRAVO prof. dr. Hrvoje Arbutina

  2. MEĐUNARODNO POREZNO PRAVO • CILJEVI NASTAVE: • Objašnjenje fenomena dvostrukog oporezivanja; • Sredstva i načini njegovog izbjegavanja; • Analiza OECD Modela ugovora za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja. • Uz to (sekundarno - faktor: vrijeme): - Međunarodno organizirano izbjegavanje porezne obveze; - Osnove europskog poreznog prava.

  3. LITERATURA • Lončarić Horvat, Arbutina: • Osnove međunarodnog poreznog prava, Narodne novine, 2007; • Preporučeno: • Ugovori koje je sklopila RH a koji su na snazi.

  4. DVOSTRUKO OPOREZIVANJE DOHOTKA I DOBITI • Dvostruko oporezivanje - pojam • Obuhvat porezne obveze • Uzroci nastanka dvostrukog oporezivanja • Međunarodni porezni ugovori • Metode izbjegavanja dvostr. oporezivanja • Ugovori - sredstvo protiv porezne evazije • Načelo jednakog postupanja

  5. DVOSTRUKO OPOREZIVANJE KAO VRSTA VIŠESTRUKOG OPOREZIVANJA

  6. KUMULIRANJE POREZA I DVOSTRUKO OPOREZIVANJE - RAZLIKOVANJE • KUMULIRANJE POREZA - NAJMANJE DVIJE POREZNE OBVEZE NASTAJU TEMELJEM RAZLIČITIH OPOREZIVIH DOGAĐAJA (NPR. OPOREZIVANJE RASPODIJELJENOG DIJELA DOBITI) • DVOSTRUKO OPOREZIVANJE - NAJMANJE DVIJE POREZNE OBVEZE NASTAJU ZA ISTU OSOBU TEMELJEM ISTOG OPOREZIVOG DOGAĐAJA

  7. VRSTE DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA S OBZIROM NA MJESTO NASTANKA: • MEĐUNARODNO, • UNUTRAŠNJE S OBZIROM NA ODNOS MEĐU POREZNIM VLASTIMA ČIJIM DJELOVANJEM NASTAJE: • VODORAVNO (HORIZONTALNO), • OKOMITO (VERTIKALNO), • POPREČNO (DIJAGONALNO)

  8. ODREĐENJE OBUHVATA POREZNE OBVEZE (ODREĐENJE FISKALNE JURISDIKCIJE) • Osobni obuhvat • sadržajna dimenzija (fizičke i pravne osobe) • formalna dimenzija (državljanstvo, fiskalna rezidentnost, fiskalna nerezidentnost) • Predmetni obuhvat • sadržajna dimenzija (dohodak, dobit) • teritorijalna dimenzija (načelo svjetskog dohotka, načelo države izvora) • Određenje ukupnog obuhvata • Neograničena porezna obveza • Ograničena porezna obveza

  9. MDO kao problem Zašto je MDO problem? • otežava međunar. trg. razmjenu; • destimulira prekogranično investiranje.

  10. UZROCI MEĐUNARODNOG DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA • PREKLAPANJE DVIJU NEOGRANIČENIH POREZNIH OBVEZA (SITUACIJA DVOSTRUKE REZIDENTNOSTI, DVA SVJETSKA DOHOTKA); • PREKLAPANJE NEOGRANIČENE I OGRANIČENE POREZNE OBVEZE (SVJETSKI DOHODAK I DRŽAVA IZVORA) • PREKLAPANJE DVIJU OGRANIČENIH POREZNIH OBVEZA (DVIJE DRŽAVE IZVORA)

  11. STUPANJ I RAZGRANATOST ODNOSA S MEĐUNARODNIM ELEMENTOM U KOJIMA SE MOŽE NAĆI NEKA FIZIČKA ILI PRAVNA OSOBA - primjeri: • Upravni odbor trgovačkog društva osnovanog po pravu države A održava sastanke u državi B a viši operativni dužnosnici smješteni su u državi C. Društvo iskorištava rudnike u državi D, a stalna poslovna jedinica u toj državi ugovorila je preradu rude u državi E. Društvo također drži udio u drugom trgovačkom društvu koje ima registrirano sjedište u državi F no tim drugim društvom se upravlja iz države G, a ono je razvilo svoje poslovne aktivnosti u državama H, I i J. • Vezanost za različite države može postojati i u slučaju fizičkih osoba. Tako npr., fizička osoba je vlasnik kuće u državi A, gdje živi s obitelji. No tokom dužih razdobljâ ona boravi u državi B a određenu gospodarsku aktivnost obavlja u državi C, dok istovremeno ostvaruje dividendu iz države D i kamatu iz države E. • Svaka od država u navedenim primjerima mogla bi, rukovodeći se različitim kriterijima, oporezovati dohodak odnosno dobit fizičke ili pravne osobe.

  12. RJEŠENJE PROBLEMA DVOSTRUKE REZIDENTNOSTI • a) Ako je fizička osoba, prema čl. 4. st. 1. Model-ugovora OECD, rezident obiju država-ugovornica, primjenjuje se prvi supsidijarni kriterij - utvrđuje se u kojoj državi fizička osoba ima stalno mjesto stanovanja (prebivalište); • b) Ako fizička osoba ima i stalno mjesto stanovanja u obje države, rezidentnost se određuje prema tome gdje je središte njezinih životnih interesa, tj. u kojoj su državi njezine osobne i ekonomske veze bliskije; • c) Ako i ovaj supsidijarni kriterij ne da odgovor jer se ne može ustanoviti u kojoj državi postoji veća bliskost osobnih i ekonomskih veza, rezidentnost se određuje prema tome u kojoj državi osoba ima uobičajeno mjesto stanovanja (uobičajeno boravište); • d) Ako se utvrdi da osoba ima uobičajeno mjesto stanovanja u obje države, ili niti u jednoj od njih, rezidentnost se utvrđuje na temelju državljanske pripadnosti.

  13. DVIJE OGRANIČENE POREZNE OBVEZE Država C oporezuje isplaćenu dividendu kao država izvora; država B oporezuje dividendu koju ostvari SPJ kao njezin porezni obveznik Država A TD X rezident A Y isplaćuje dividendu SPJ-i Država B SPJ X-a Država C TD Y rezident C SPJ ulaže u dionice Y

  14. MEĐUNARODNI UGOVORI KAO SREDSTVO IZBJEGAVANJA MEĐUNARODNOG DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA • Postupak usvajanja međunarodnih ugovora • Odnos međunarodnih ugovora i propisa unutrašnjeg prava (problem: treaty override - ukidanje normi ugovora propisima unutrašnjeg prava) • Modeli ugovora o izbjegavanju međunarodnog dvostrukog oporezivanja (OECD, UN, USA, ostale države) • Međunarodni ugovori o izbjegavanju međunarodnog dvostrukog oporezivanja u hrvatskom pravnom sustavu

  15. TEHNIKA PRIMJENE POREZNOG UGOVORA 1. Odrediti da li se konkretno pitanje može riješiti primjenom ugovora (da li je obuhvaćeno ugovorom): - provjeriti osobni obuhvat; - odnosi li se ugovor na porez o kojem se radi; - da li je ugovor u primjeni što se tiče konkretnog pitanja. 2.Primijeniti relevantne definicije; npr. primjena pravila o vezivanju (čl. 4. st. 2. i 3. Modela), ili postojanja stalne poslovne jedinice (čl. 5. Modela). 3.Odrediti koja se od materijalnih odredbi primjenjuje; materijalne odredbe primjenjuju se na različlite vrste dohotka/dobiti, kapitalnih dobitaka ili imovine. Ponekad je određenje jednostavno, ponekad ne (npr, isplate koje se nazivaju autorskim naknadama (čl. 12) mogu stvarno biti: dobit od poslovanja (čl. 7.), autorske naknade, kapitalni dobici (čl. 13) ili dohotci od nesamostalnog rada (čl. 14). 4. Primijeniti materijalnu odredbu; odrediti tko oporezuje: - država izvora oporezuje bez ograničenja (dohodak od nekretnine, dobit od poslovanja koju ostvari stalna poslovna jedinica (SPJ)); - država izvora oporezuje do određenog iznosa (dividende, kamate); - država izvora ne može oporezovati, isključivo pravo oporezivanja ima država rezidentnosti (dobit od poslovanja ako nema SPJ, autorske naknade). 5. Primijeniti odredbu o uklanjanju dvostrukog oporezivanja: - svaka materijalna odredba mora se razmotriti u vezi s čl. 23 – on sadrži metode uklanjanja dvop; taj članak treba primijeniti država rezidentnosti porez. obveznika; regulirane su dvije metode – izuzimanja (23A) i odbitka (23B). 6. Provjeriti podudarnost odredbi ugovora s tuzemnim pravom: ako domaće pravo ne odobrava poreznom obvezniku tretman koji proizlazi iz ugovora – oporezivanje u neskladu s ugovorom – moguća osnova za pokretanje postupka uzajamnog dogovaranja

  16. METODE IZBJEGAVANJA MEĐUNARODNOG DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA • Metoda izuzimanja (exemption method) • Metoda odbitka (credit method) • Metoda sniženih stopa

  17. DODATNE FUNKCIJE POREZNIH UGOVORA • Porezni ugovori kao sredstvo sprječavanja međunarodno organiziranog izbjegavanja porezne obveze (razmjena podataka između poreznih administracija) • Provedba načela jednakog postupanja

  18. DODATAK: METODE ZAKONITOG IZBJEGAVNJA OPOREZIVANJA DOBITI • KRITERIJ: ODNOSI MEĐU POVEZANIM OSOBAMA • Transferne cijene • Potkapitaliziranje

More Related