Nytt inom skatteområdet Frukostseminarier 16 oktober i Lund 30 oktober i Hässleholm

1. Nytt inom skatteområdet Frukostseminarier 16 oktober i Lund 30 oktober i Hässleholm

2. Annika Lundeslöf Skattejurist0721 52 81 88 alu@vici.se

3. Företagsskatteutredningen SOU 2014:40 Juni 2014

4. Kommitténs uppdrag • Öka den skattemässiga neutraliteten mellan eget och lånat kapital • Syftet måste vara att behandla olika finansieringsformer, investeringar och branscher skattemässigt lika. • Se över reglerna om koncernbidrag och underprisöverlåtelser • Ge förslag på källskatt på ränta • Kommittén har tidigare lämnat två delbetänkande • Skatteincitament för riskkapital (SOU 2012:3) • Skatteincitament för forskning och utveckling (SOU 2012:66) • Förslaget lämnas för ikraftträdande 1 januari 2016

5. Kommitténs huvudförslag • Nytt system för bolagsbeskattning • Begränsa avdragen för räntekostnader och andra finansiella kostnader genom att enbart finansiella kostnader som motsvaras av finansiella intäkter får dras av. • Schablonmässigt avdrag för alla finansieringskostnader som uppgår till 25 % av företagets hela skattemässiga resultat. • Införs en ny definition av finansiella kostnader.

6. Slopat avdrag för negativt finansnetto • Endast räntekostnader och andra finansiella kostnader som motsvaras av finansiella intäkter får dras av. Därutöver ingen avdragsrätt för finansiella kostnader. • Negativa finansnetton får inte rullas framåt till kommande beskattningsår.

7. Vilka kostnader omfattas? • I princip alla kostnader som i ekonomisk mening är en räntekostnad omfattas av avdragsbegränsningen. • För att undvika gränsdragningsproblem omfattas också andra finansiella kostnader • Med finansiell kostnad avses bl.a. • -valutakursförluster • -förluster på finansiella instrument (t.ex. aktier) • -räntedelen av vissa hyresbetalningar

8. Finansieringsavdraget • Schablonmässigt beräknat avdrag för finansieringskostnader. • Avdraget uppgår till 25 procent av företagets skattemässiga resultat oavsett om bolaget finansieras med eget eller lånat kapital. • Motsvarar en sänkning av bolagsskattesatsen med 5,5 procentenheter (till 16,5 procent)

9. Exempel på beskattningskonsekvenser (huvudförslaget) • Ett bolag har 16 miljoner i omsättning och 10 miljoner i övriga externa • kostnader. Bolaget har ränteintäkter om 1 miljon och räntekostnader om • 5 miljoner. • Beskattning enligt nuvarande regler • Skattemässigt resultat: 2 (16 milj -10 milj +1 milj -5 milj) • Skattesats: 22 procent • Beskattning enligt nuvarande regler = 440 000 kr • Beskattning enligt föreslagna regler • Skattemässigt resultat: 6 (16 milj- 10 milj+1 milj -1 milj) • Finansieringsavdrag: -1,5 (6 milj x 25 procent) • Skattesats: 22 procent • Beskattning enligt de föreslagna reglerna = 990 000 kr

10. Exempel på beskattningskonsekvenser (huvudförslaget) • Ett bolag har 16 miljoner i omsättning och 10 miljoner i övriga externa • kostnader. Bolaget har ränteintäkter om 1 miljon och saknar • räntekostnader. • Beskattning enligt nuvarande regler • Skattemässigt resultat: 7(16 milj -10 milj +1 milj) • Skattesats: 22 procent • Beskattning enligt nuvarande regler = 1 540 000 kr • Beskattning enligt föreslagna regler • Skattemässigt resultat: 7(16 milj- 10 milj+1 milj) • Finansieringsavdrag: -1,75 (7 milj x 25 procent) • Skattesats: 22 procent • Beskattning enligt de föreslagna reglerna = 1 155 000 kr

11. Kvittning inom koncerner • Förslaget innehåller en möjlighet till koncernutjämning så att ett bolag med negativt finansnetto kan överföra detta till ett bolag med positivt finansnetto (inom en och samma koncern) • Detta gäller om båda företagen med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till varandra

12. Förenklingar • Kommittén gör bedömningen att de nuvarande ränteavdragsbegränsningarnas kan avskaffas • Även reglerna om aktiefålla kan avskaffas då endast finansiella kostnader som motsvarars av finansiella intäkter får dras av

13. Vilka företag omfattas? • Uppdraget var i första hand att se över beskattningen för aktiebolag • För att reglerna inte skall kunna kringgås omfattas även andra juridiska personer inklusive handelsbolag • Fysiska personer som är delägare i handelsbolag missgynnas • Förslag om att underprisöverlåtelse från handelsbolag till aktiebolag skall få ske under en övergångsperiod

14. Särskilda regler för finansiell verksamhet • Företag vars verksamhet går ut på att låna in och ut pengar har ofta stora positiva finansnetton • För att den finansiella sektorn inte skall gynnas särskilt föreslås en schablonintäkt för finansiella företag baserad på deras skulder

15. Kommitténs alternativa förslag • Endast finansiella kostnader som motsvaras av finansiella intäkter får dras av. • Utöver detta får ett negativt finansnetto dras av med 20 % av ett på visst sätt beräknat avdragsunderlag. • Avdragsbegränsningen blir därmed inte total och därför behålls dagens regler om ränteavdragsbegränsning. • Istället för ett finansieringsavdrag sänks bolagsskattesatsen med 3,5 procentenheter till 18,5 %.

16. Finansiering • Kommittén föreslår en fullt finansierad reform genom: • Slopat avdrag för negativa finansnetton • Höjd schablonränta för periodiseringsfonder 87% x SLR • Räntebeläggning av skadeförsäkringsföretagen • skattemässiga avsättningar till säkerhetsreserv • Avdragsrätten för vissa efterställda lån i kreditinstitut • slopas • Vid införandet av reglerna • Återföring av P-fond ändras – återföra 133% • Nerkvotering av underskott – avdrag med 50 % av underskott

17. Skatteförenklingsutredningen SOU 2014:68 Oktober 2014

18. Kommitténs uppdrag Förenkla reglerna för enskilda näringsidkare och fysiska delägare i handelsbolag. Särskild vikt ska läggas vid reglerna om räntefördelning och expansionsfonder Syftet är att bibehålla/tillgodose neutralitet mellan olika företagsformer Ikraftträdande 1 januari 2016

19. Förenklat bokslut för verksamhet med omsättning på högst 3 Mkr • Behöver inte ta upp lagertillgångar om de understiger 1/2 pbb. • Om avskrivningsunderlag för inventarier är högst 1/2 pbb kan hela beloppet skrivas av direkt. • Inventarier av mindre värde med rätt till direktavdrag 1 pbb. • Om den skattskyldige uteslutande eller så gott som uteslutande själv utfört allt arbete i näringsverksamheten, ska den alltid anses som aktiv om det inte finns särskilda skäl. • En termin eller option ska räknas till näringsverksamheten om terminen eller optionen hänför sig till tillgångar eller skulder i näringsverksamhet.

20. Huvuddragen i förslaget på neutralt skattesystem • Förslag att slopa periodiseringsfond expansionsfond skogsavdrag skogsskadekonto upphovsmannakonto negativ räntefördelning • Behålla positiv räntefördelning. Införa två former fullständig och förenklad räntefördelning • Införa ny fond – företagsfond

21. Fördelningsbar inkomst Några huvudbegrepp • Direkt beskattning Fördelning till Uppskjuten beskattning • kapitalinkomst Fullständig eller förenklad räntefördelning Företagsfond Inkomst av näringsverksamhet

22. Företagsfond • Uppgå till max 40 % av inkomst av näringsverksamhet (Fördelningsinkomsten). • Begränsas också till kapitalunderlaget vid årets utgång Tillgångar ./. Skulder • Ingen beskattning vid avsättningen • En schablonintäkt beräknas på avsättningen till 72 % x statslåneräntan. • Återföring ska ske. Ingen tidsgräns, men jämförs med ett kapitalunderlag vid årets utgång.

23. Räntefördelning • Fullständig räntefördelning • Beräknas på Tillgångar ./. Skulder vid årets utgång • Frivillig • Kan spara ett fördelningsbelopp till kommande år • SLR + 4,8% • Ta bort + 50 000 kr-gränsen • Förenklad räntefördelning – belopp fördelas inom en närståendekrets • Beräknas till 1/2 pbb/verksamhet (enskild nrv och HB-andel) • Får inte göra avsättning till företagsfond • Kan inte spara ett fördelningsbelopp till kommande år

24. Övriga förslag • Nytt stickår vid försäljning av alla fastigheter – taxeringsvärdet 1996 • Utgifter före år 1996 får inte dras av. • Avskrivningar och skogsavdrag före år 1996 ska inte återföras. • Periodiseringsfond återförs enligt dagens regler • Expansionsfond – max 60 % kan föras över till företagsfond vid ingången av 2016 om det motsvaras av ett kapitalunderlag. • Sparad räntefördelning enligt dagens regler får sparas för användning efter ikraftträdandet

25. Regeringens skatteförslag inför budgetpropositionen för 2015 Budgetpropositionen ska lämnas senast 17 november

26. Logga kund Finansdepartementet – tre PM • Lägre socialavgifter för unga slopas. Sker under en tvåårsperiod. • Pensionärer får sänkt skatt. • Jobbskatteavdraget trappas ned från månadsinkomst 50 000 kr. • Begränsad uppräkning av skiktgränsen. • Särskild löneskatt på 8,5 % för alla över 64 år. • Avdrag för privat pensionssparande begränsas till 1 800 kr/år • Rut-avdrag för läxhjälp tas bort • Avdragsrätt för förvaltningsutgifter slopas