1 / 75

Leasing Principalele aspecte privind TVA dupa aderarea la Uniunea Europeana

Leasing Principalele aspecte privind TVA dupa aderarea la Uniunea Europeana. Data 19 octombrie 2006 Bucuresti. CONTINUT. Comentarii generale (Sectiunea A) Mecanismul schimburilor internationale de bunuri (Sectiunea B) Leasing – bunuri imobile (Sectiunea C)

ivor-tyson
Download Presentation

Leasing Principalele aspecte privind TVA dupa aderarea la Uniunea Europeana

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Servicii de consultanta fiscala LeasingPrincipalele aspecte privind TVA dupa aderarea la Uniunea Europeana Data 19 octombrie 2006 Bucuresti

  2. CONTINUT • Comentarii generale (Sectiunea A) • Mecanismul schimburilor internationale de bunuri (Sectiunea B) • Leasing – bunuri imobile (Sectiunea C) • Leasing – mijloace de transport (Sectiunea D) • Leasing – bunuri mobile, cu exceptia mijloacelor de transport (Sectiunea E) • Cerinte administrative (Sectiunea F) • Alte aspecte importante (Sectiunea G)

  3. Sectiunea A COMENTARII GENERALE

  4. COMENTARII GENERALEModificarile principale privind TVA • Concepte si reguli noipentru schimburile comerciale intre Statele Membre (ex. LIC si AIC) • Nu vor mai exista importuri sau exporturi intre Statele Membre (abolirea granitelor vamale) • Regimuri vamale speciale cu impact economic (ex. perfectionare activa, perfectionare pasiva, antrepozit vamal, etc.) aplicate in conformitate cu reglementarile si procedurile vamale din Uniunea Europeana • Sistemul contabil amanat pentru importuri (taxare inversa pentru TVA la import) • Schimbari privind locul livrarii/prestarii pentru bunuri si servicii • Modificari in legatura cu cerintele de inregistrare in scopuri de TVA si plata TVA (persoana obligata la plata TVA) • Schimbari privind formalitatile de conformare • facturare • formalitati si costuri administrative suplimentare • necesitatea de a adapta sistemul IT existent si de a implementa controale noi

  5. COMENTARII GENERALE (2) Concepte cheie (1) • Comunitatea si teritoriul unui Stat Membru • teritoriul Statelor Membre ale Uniunii Europene din punct de vedere al TVA • diferit de teritoriul geografic si vamal al Uniunii • Teritoriu tert • teritoriul unui stat din afara Comunitatii Europene • teritoriul unui Stat Membru, care din punct de vedere al TVA nu face parte din Comunitate (ex. insula Heligoland, apele italiene ale lacului Lugano, insulele Canare, Muntele Athos, etc.) • Livrarea intracomunitara (LIC) si achizitia intracomunitara (AIC) • Transfer si AIC asimilata, Non-transfer • Masuri de simplificare (ex. operatiuni triunghiulare, stocuri in regim de consignatie & stocuri puse la dispozitia clientului) • Regimul de deducere a TVA pentru bunurile de capital

  6. Sectiunea B MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI

  7. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI Export si import nou Transfer de bunuri Export Teritoriu tert Stat Membru Import • Importul se defineste doar in legatura cu teritorii terte (si anume, tari din afara Comunitatii),supus formalitatilor vamale • Importurile actuale dintr-un SM devin achizitii intracomunitare (AIC) • Taxarea inversa se aplica de catre importator (fara plata efectiva a TVA) • Exportul se defineste doar in legatura cu teritorii terte (respectiv, tari din afara Comunitatii),supus formalitatilor vamale • Exporturile actuale catre un SM devin livrari intracomunitare (LIC) • Scutirea de la plata TVA este posibila cu indeplinirea anumitor conditii (ex. documente specifice)

  8. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (2)Export si import nou Aspecte importante • Locul importului este SM unde sunt situate bunurile: • in momentul in care intra in Comunitate si sunt puse in libera circulatie (se aplica si livrarilor ulterioare efectuate de importator) • in momentul in care nu mai sunt plasate intr-un regim special (ex. perfectionare activa, zona libera, antrepozit vamal) de care au beneficiat la intrarea in Comunitate • Noua scutire pentru importul de bunuri, daca importul este urmat de o livrare intracomunitara scutita de importator • Livrarea de bunuri transportate in afara Comunitatii – exportul – de catre furnizor, clientul nestabilit in Romania sau de alta persoana in numele acestora sunt scutite

  9. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (3)LIC si AIC nou Statul Membru 2 Statul Membru 1 Transfer de proprietate Miscarea bunurilor Importul actual -> achizitie intracomunitara • Fara implicatii vamale • Fara plata efectiva a TVA, autocalculul pentru taxarea inversa • TVA deductibila se deduce imediat • Obligatii declarative si avantaje privind fluxul monetar Exportul actual -> Livrare intracomunitara • Scutita cu drept de deducere, daca • Bunurile sunt transportate din SM1 in SM 2 • Furnizorul primeste de la client un cod de TVA valabil din alt SM • Inmultirea obligatiilor declarative si administrative =

  10. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (4)LIC si AIC (2) nou Livrarea intracomunitara (LIC) • LIC se defineste ca livrarea de bunuri transportate din SM1 in SM2 de furnizor, client sau de alta persoana in numele acestora • LIC in SM1 este urmata de achizitie intracomunitara in SM2 Aspecte importante • Fara proceduri vamale • Locul livrarii este Statul Membru unde se incheie transportul • Livrarea este scutita cu drept de deducere, daca furnizorul primeste de la client un cod valabil de TVA emis de alt SM, iar bunurile parasesc teritoriul tarii si sunt transportate in alt SM • Diverse obligatii declarative

  11. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (5)LIC si AIC (3) nou Achizitii intracomunitare (AIC) • AIC inseama obtinerea dreptului de a dispune ca si un proprietar de bunurile transportate din SM1 in SM2 de catre furnizor, client sau de alta persoana in numele acestora • AIC in SM2 urmeaza unei livrari intracomunitare in SM1 Aspecte importante • Fara proceduri vamale • Locul achizitiei este locul unde ia sfarsit transportul (SM1) si Statul Membru care a emis codul de TVA al clientului, comunicat furnizorului (SM2) (asa-numita “retea de siguranta”) • Fara plata efectiva a TVA, taxare inversa si deducere imediata • Diverse obligatii declarative

  12. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (6)LIC si AIC (4) nou Exigibilitatea • Exigibilitatea TVA pentru livrari si achizitii intracomunitare are loc simultan • Se naste: • la data emiterii facturii pentru intreaga valoare, dar nu mai tarziu de • a 15-a zi a lunii urmatoare livrarii Aspecte importante • Nu exista exigibilitate in cazul avansurilor incasate sau platite pentru LIC si AIC • Date pentru calculul corect al faptului generator (respectiv data livrarii, data facturii, a 15-a zi a lunii urmatoare) • Sistemul informatic trebuie adaptat in mod corespunzator

  13. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (7)Transfer si AIC asimilata nou Fara transferul dreptului de proprietate Depozit Statul Membru 2 Depozit Statul Membru 1 Miscarea bunurilor in cadrul societatii AIC asimilata • Fara implicatii vamale • Inregistrare in scopuri de TVA • Fara plata efectiva a TVA, calcul propriu taxare inversa si TVA deductibila se deduce imediat • Mai multe obligatii administrative si fara implicatii asupra fluxului monetar Transfer sau LIC asimilata • Scutit cu drept de deducere, daca • Bunurile sunt transportate din SM1 in SM2 • Persoana impozabila este de asemenea inregistrata in scopuri de TVA in alt SM decat SM1 • Mai multe obligatii administrative

  14. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (8)Transfer si AIC asimilata (2) nou • Miscarea bunurilor proprii (fara transferul dreptului de proprietate) din SM1 in SM2 in scopul desfasurarii de activitati economice este in general asimilata unei LIC (asimilate), denumita si Transfer • Urmata de o AIC asimilata in SM de destinatie (este obligatorie inregistrarea in scopuri de TVA in SM de destinatie) • Cerintele declarative corespund celor aplicabile LIC • Anumite exceptii sunt prevazute in mod expres (si anume, Non-transferurile)

  15. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (9)Transfer si AIC asimilata (3) nou • Utilizarea pe teritoriul SM de sosire a bunurilor transportate din alt SM in cadrul activitatii persoanei impozabile (fara transferul dreptului de proprietate) este in general asimilata unei AIC, denumita AIC asimilata • Urmeaza Transferului din SM1 in SM2 • Cerintele declarative ca si in cazul unei AIC • Nu va exista AIC asimilata in SM2 daca miscarea bunurilor din SM1 in SM2 a fost Non-transfer

  16. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (10)Non-transfer nou Fara transferul dreptului de proprietate Statul Membru 2 Statul Membru 1 Miscarea bunurilor in cadrul societatii Nu exista AIC asimilata (urmeaza unui NT) • Cazuri specifice, printre altele: • bunurile primite in vederea prelucrarii si care se intorc ulterior in SM1 • bunurile transportate pentru prestarea de servicii in SM de destinatie, etc. • Aspecte administrative (registrul bunurilor primite in anumite cazuri) Non-transfer (NT) • Cazuri specifice, printre altele: • bunurile transportate in vederea prelucrarii si care se intorc ulterior in SM1 • bunurile transportate in scopul prestarii de servicii in SM de destinatie, etc. • Aspecte administrative (registrul non-transferurilor in anumite cazuri)

  17. MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE BUNURI (11)Non-transfer (2) nou • Non-transferul reprezinta miscarea bunurilor proprii intre doua SM, printre altele in scopul: • unei livrari cu instalare in SM de destinatie • prelucrarii in SM de destinatie si returnarii in SM de unde au fost expediate initial • prestarii de servicii in SM de destinatie • utilizarii temporare in SM de destinatie (respectiv, pe o perioada care sa nu depaseasca 24 luni) • Non-transferul nu intra in sfera de aplicare a TVA • In cazul unui Non-transfer, nu exista AIC asimilata in SM de destinatie • Anumite non-transferuri antreneaza obligatiiadministrative in ambele SM (registrul non-transferurilor (punctele 2-4) si registrul bunurilor primite (punctul 2))

  18. ASPECTE TVA SPECIFICE OPERATIUNILOR DE LEASING

  19. Leasing – Principalele schimbari • Reguli pentru locul livrarii in functie de natura bunurilor oferite in leasing • Bunuri imobile • Mijloace de transport • Bunuri mobile • Baza de impozitare • Deducerea TVA (regulile privind dreptul de deducere a TVA pentru bunurile de capital)

  20. Sectiunea C Leasing – proprietati imobiliare

  21. Leasing de proprietati imobiliare (1) Concepte • Inchirierea de proprietati imobiliare • contractul prin care una din partile contractante se obliga sa asigure celeilalte parti dreptul de folosire a unui bun pe o perioada determinata si in schimbul unei plati determinate – Codul Civil din Romania • acordarea de catre un proprietar unui chirias, pe o perioada convenita si contra plata, a dreptului de ocupare a proprietatii ca si cum chiriasul ar fi proprietar si de a exclude orice alta persoana de la folosirea acestui drept – definitia Curtii Europene de Justitie • Potrivit CEJ, inchiriere si leasing sunt in general definite in acelasi mod

  22. Leasing de proprietati imobiliare (2) Concepte – Definitia din Codul fiscal • Leasingul finanaciar reprezinta orice contract de leasing care indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii: • riscurile si beneficiile sunt transferate utilizatorului • contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate la momentul expirarii contractului • perioada de leasing depaseste 80% (marita de la 75%) din durata normala de functionare a bunului • valoarea reziduala (la care utilizatorul poate cumpara bunul la data expirarii contractului) raportata la valoarea bunului exprimata in procente este mai mica decat valoarea ramasa din diferenta intre durata de functionare si durata bunului • valoarea ratelor de leasing (mai putin cheltuielile accesorii) depasesc valoarea de intrare a bunului nou nou nou

  23. Leasing de proprietati imobiliare (3) Concepte - Definitia din Codul fiscal • Leasing operational • orice contract de leasing care transfera locatarului riscurile si beneficiile dreptului de proprietate, mai putin riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala (si anume, cand optiunea de cumparare nu este exercitata sau cand contractul de leasing prevede expres restituirea bunului); si • care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute pentru leasingul financiar nou

  24. Leasing de proprietati imobiliare (4) Leasing – livrare de bunuri versus prestare de servicii • Atat leasingul operational cat si leasingul financiar sunt considerate prestari de servicii de Codul fiscal • Nu exista o abordare comuna intre Statele Membre, desi multe SM trateaza leasingul financiar ca livrare de bunuri, iar leasingul operational ca prestare de servicii • Referitor la leasingul de proprietati imobiliare, precizam ca acelasi tip de operatiune de leasing poate fi considerata ca livrare de bunuri intr-un Stat Membru si ca prestare de servicii in alt Stat Membru. Cu toate acestea, locul livrarii este acelasi in ambele cazuri.

  25. Leasing de proprietati imobiliare (5) • Locul livrarii Intotdeauna locul unde sunt situate proprietatile imobiliare (fara modificarea tratatmentului) • Persoana obligata la plata TVA • furnizorul • clientul prin taxare inversa interna, in cazul in care clientul este stabilit in Romania sau este inregistrat in scopuri de TVA prin intermediul unui reprezentant de TVA si furnizorul nu este stabilit si nu este inregistrat in Romania

  26. Leasing de proprietati imobiliare (6) • Scutirea de la plata TVA Se aplica pentru • inchiriere; si • leasing de proprietati imobiliare (cladiri), cu anumite exceptii • Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea celor mentionate anterior • Baza de impozitare: In cazul in care persoana opteaza impozitarea leasingului financiar, dobanda nu mai este exclusa din baza de impozitare in scopuri de TVA nou nou

  27. Leasing de proprietati imobiliare(7) Exigibilitatea • Inchirierea si leasingul de bunuri – data platii prevazuta in contract (=faptul generator) • Totusi, exigibilitatea are loc inainte de data faptului generator, in momentul emiterii unei facturi sau a incasarii unui avans anterior faptului generator. TVA se percepe pentru fiecare factura si/sau avans intermediar

  28. DEDUCEREA TVA (1)Ajustarea taxei deductibile nou • Bunurile de capital • toate activele corporaledetinute pentru a fi utilizate in productia sau livrarea de bunuri/prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate sau pentru scopuri administrative, cu o durata normala de utilizare mai mare de un an si valoare mai mare decat limita prevazuta prin hotarare a Guvernului • lucrari de constructii si modernizare asupra acestor bunuri • Ajustarea taxei deductibile se efectueaza atunci cand: • bunul nu este utilizat in activitati economice sau in activitati care nu dau drept de deducere • modul de calcul al sumei deductibile s-a schimbat • bunul este utilizat pentru livrari/prestari impozabile, in timp ce dreptul de deducere era limitat sau interzis • bunul inceteaza sa existe: ex. distrus, etc. (exceptii: livrari/prestari (catre sine), forta majora) • Ajustarea nu se efectueaza in cazul unei livrari/prestari catre sine nou

  29. DEDUCEREA TVA (2)Ajustarea taxei deductibile

  30. DEDUCEREA TVA (3)Ajustarea taxei deductibile

  31. DEDUCEREA TVA (4)Ajustarea taxei deductibile Alte achizitii care beneficiaza de ajustare • Se efectueaza ajustari pentru servicii si alte bunuri atunci cand: • suma dedusa este diferita de nivelul la care ar fi indreptatita persoana respectiva • modul de calcul al sumei deductibile se modifica • in cazul bunurilor ce nu au fost livrate si al serviciilor care nu au fost utilizate, atunci cand dreptul de deducere nu mai este valabil • ajustarea nu se efectueaza in cazul unei livrari/prestari catre sine

  32. DEDUCEREA TVA (5)Proportia deductibila (pro-rata) • Calculul pro-rata exclude operatiunile cu bunuri de capital, venituri financiare accesorii si operatiunile accesorii proprietatilor imobiliare, livrarilor/prestarilor catre sine, activitatilor asimilate livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii, livrarile asimilate • In anumite cazuri, poate fi acceptata utilizarea unei ‘pro-rata sectoriale’ pentru fiecare ramura de activitate a contribuabilului nou nou

  33. Sectiunea D Leasing – mijloace de transport

  34. Mijloace de transport • Locul livrarii • Principiu – unde este stabilit furnizorul • Exceptie – reguli speciale de utilizare efectiva • in Romania, cand sunt livrate de o persoana impozabila stabilita in afara Comunitatii daca sunt utilizate efectiv in Romania • in afara Comunitatii, cand sunt livrate de o persoana impozabila stabilita in Romania daca sunt utilizate efectiv in afara Comunitatii • Exigibilitatea TVA • faptul generator ia nastere la data livrarii sau la data mentionata in contractul de leasing (regula speciala) • exigibilitatea TVA ia nastere la data faptului generator, cu exceptia cazului in care o factura a fost emisa sau plata unui avans a fost primita integral sau partial inainte de faptul generator • Persoana obligata la plata TVA: furnizorul (de asemenea si in cazul aplicarii regulilor de utilizare efectiva, cu anumite exceptii) nou

  35. Mijloace de transport (2) • Scutire specifica de la plata TVA pentru leasing/inchriere de nave maritime si aeronave • Baza de impozitare: - tot ceea ce constituie contrapartida platita pentru un serviciu, inclusiv dobanda perceputa (in cazul contractului de leasing financiar) - o grija deosebita trebuie acordata costurilor cu asigurarea, impozitele, etc. • Neimpozitarea sau dubla impunere poate aparea in cazul leasingului international de mijloace de transport • Leasing international -> riscul de a avea TVA in Statul Membru unde este stabilit finantatorul sau utilizatorul k • Totusi, Romania a pus in aplicare mecanismul de rambursare a TVA: • conform Directivei a 8-a privind TVA inregistrata in Romania de catre persoane impozabile care nu sunt stabilite in Uniunea Europeana • potrivit Directivei a 13-a, bazata pe reciprocitate pentru TVA inregistrata in Romania de catre persoane neimpozabile nestabilite in Uniunea Europeana si cu conditia ca in conformitate cu leglle acelui stat tert, o persoana impozabila romana detine acelasi drept la rambursarea TVA inregistrata in tara respectiva nou nou

  36. Mijloace de transport (3) • Dispozitii tranzitorii: • dobanda aferenta contractelor de leasing incheiate inainte de 31 decembrie 2006 nu va fi inclusa in baza de impozitare (nu se aplica in cazul prelungirii contractelor dupa 1 ianuarie 2007) • achizitiile de bunuri mobile care fac obiectul contractelor de leasing incheiate cu utilizatori romani care au fost importate in Romania inainte de 1 ianuarie 2007 si au fost scutite de la plata taxelor vamale (inclusiv TVA) intra in sfera prevederilor de TVA in vigoare la data desfasurarii contractelor

  37. Locul livrarii – regula generalaExemplu 1 • O societate de leasing din Romania (A) ofera vehicule in leasing unei societati din Olanda – persoana impozabila RO – finantatorul NL – utilizatorul Leasing de masini A B Romania Olanda

  38. Locul livrarii – regula generalaExemplu 1 (2) • Persoana impozabila: Da, A • Operatiuni impozabile: Da (leasing de vehicule) • Locul livrarii : Romania(unde este stabilit furnizorul) • Exigibilitatea: data livrarii sau data stipulata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial • Cota de TVA: 19% • Persoana obligata la plata TVA: A Leasing de mijloace de transport – regula principala

  39. Locul livrarii – regula generalaExemplu 2 • O societate din Statele Unite (A) ofera vehicule in leasing unei societati din Romania si vehiculele sunt utilizate in SUA SUA – finantatorul RO – utilizatorul Leasing de masini A B Romania SUA

  40. Locul livrarii – regula generalaExemplu 2 (2) • Persoana impozabila: Da, A • Operatiune impozabila: Da (leasing de mijloace de transport) • Locul livrarii: SUA (locul unde este stabilit furnizorul) • Exigibilitatea: N/A • Cota de TVA: N/A • Persoana obligata la plata TVA: N/A Leasing de mijloace de transport – regula principala

  41. Locul livrarii – utilizare efectivaExemplu 1 • Societatea B – persoana impozabila din Romania ia in leasing un camion de la A, finantatorul din SUA, dar utilizeaza efectiv camionul in Romania SUA – finantatorul RO – utilizatorul leasing de mijloace de transport B A Locul livrarii conform regulii principale utilizare efectiva = RO Locul livrarii

  42. Locul livrarii - utilizare efectiva Exemplu 1 (2) • Persoana impozabila: A • Operatiune impozabila: Da (leasing de mijloace de transport) • Locul livrarii: Romania(locul unde sunt utilizate efectiv mijloacele de transport care fac obiectul unui leasing); conform regulii principale serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in SUA, dar conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii este in RO • Exigibilitatea: data livrarii sau data mentionata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial • Cota de TVA: 19% • Persoana obligata la plata TVA: B(taxare inversa interna in RO) Leasing de mijloace de transport – utilizare efectiva in RO

  43. Locul livrarii - utilizare efectiva Exemplu 2 • O societate din Statele Unite (A) ofera vehicule in leasing unei persoane fizice romane si vehiculele sunt utilizate in Romania RO – utilizatorul SUA – finantatorul Leasing de masini A B Romania SUA

  44. Locul livrarii - utilizare efectivaExemplu 2 (2) • Persoana impozabila: Da, A • Operatiuni impozabile: Da (leasing de vehicule) • Locul livrarii : Romania(unde vehiculele sunt utilizate efectiv); conform regulii principale, serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in SUA, dar conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii va fi in RO • Exigibilitatea: data livrarii sau data stipulata in contract sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial • Cota de TVA: 19% • Persoana obligata la plata TVA: A • Inregistrarea societatii A in Romania: Da. A trebuie sa se inregistreze in Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal si sa factureze TVA in Romania Leasing de mijloace de transport – utilizare efectiva in RO

  45. Locul livrarii – utilizare efectivaExemplu 3 • Societatea B – o persoana impozabila olandeza ia in leasing un camion de la A, finantatorul din RO, dar utilizeaza efectiv camionul in SUA RO – finantatorul NL – utilizatorul leasing de mijloace de transport B A Olanda Locul livrarii potrivit regulii principale utilizare efectiva = SUA SUA Romania Locul livrarii

  46. Locul livrarii – utilizare efectivaExemplu 3 (2) • Persoana impozabila: A • Operatiune impozabila: Da (leasing de mijloace de transport) • Locul livrarii: SUA (locul unde sunt utilizate efectiv mijloacele de transport care fac obiectul unui contract de leasing); potrivit regulii principale, serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in RO, dar conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii va fi in SUA • Exigibilitatea: N/A • Cota de TVA: N/A • Persoana obligata la plata TVA: N/A Leasing de mijloace de transport – utilizare efectiva in SUA

  47. Sectiunea E Leasing – bunuri mobile, altele decat mijloace de transport

  48. Bunuri mobile (cu exceptia tuturor mijloacelor de transport) (1) • Locul livrarii 1. Principiu - unde este stabilit beneficiarul daca: - beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt Stat Membru decat cel al furnizorului sau - beneficiarul este orice persoana stabilita in afara Comunitatii 2. In caz contrar: regula principala (respectiv, locul unde este stabilit furnizorul) • Exigibilitatea TVA • faptul generator ia nastere la data livrarii sau la data mentionata in contractul de leasing (regula speciala) • exigibilitatea TVA ia nastere la data faptului generator, cu exceptia cazului in care se emite o factura sau este primita plata integrala sau partiala inainte de faptul generator nou

  49. Bunuri mobile (cu exceptia tuturor mijloacelor de transport) (2) • Persoana obligata la plata TVA - clientul persoana impozabila potrivit mecanismului normal de taxare inversa sau - furnizorul sau - clientul conform mecanismului de taxare inversa interna • Baza de impozitare: tot ceea ce constituie contrapartida pentru un serviciu, inclusiv dobanda perceputa (in cazul contractelor de leasing financiar) • Neimpozitarea sau dubla impunere poate aparea in cazul contractelor de leasing international privind bunurile mobile • Dispozitii tranzitorii: - dobanda aferenta contractelor de leasing incheiate inainte de 31 decembrie 2006 nu va fi inclusa in baza de impozitare (nu se aplica in cazul prelungirii contractelor dupa 1 ianuarie 2007) - achizitiile de bunuri mobile care fac obiectul unor contracte de leasing incheiate cu utilizatori romani care au fost importate in Romania inainte de 1 ianuarie 2007 si au beneficiat de scutire de la plata taxelor vamale (inclusiv TVA) intra in sfera de aplicare a prevederilor de TVA ce erau in vigoare la data executarii contractelor. nou

  50. Locul livrariiExemplu 1 • O societate din Romania (A) acorda in leasing echipamente unei societati din Italia (B) Leasing de echipamente A B Italia Romania

More Related