Skatt og generasjonsskifte

1. Skatt og generasjonsskifte JUS5981 V14 Professor Frederik Zimmer

2. 1. Innledning • Rettslige og skatterettslige spørsmål ved generasjonsskifte • Arverett, familierett… • Hensyn til likhet mellom arvinger; gjenlevende ektefelle • Skatterettslige spørsmål • Arv/gave ikke realisasjon (unntatt uttak), men overgang til nytt subjekt • Inntil 1.1.2014: Arveavgift; diskontinuitet (unntatt aksjer) • Fra og med 2014: ikke arveavgift; kontinuitet

3. 2. Opphevelse av arveavgiften • Gaver og dødsfall fra og med 1.1.2014 • Dødsfall i 2013 eller tidligere, offentlig skifte • Gjenlevende i uskifte • Opphevelsens indirekte konsekvens for kontinuitetsprinsippet for aksjer • Indirekte bortfall av fritak for dokumentavgift

4. 3. Kontinuitet og diskontinuitet; rettspolitiske synspunkter • Diskontinuitet som resultat av «subjektsprinsippet» • Konsekvens og nøytralitet i inntektsbeskatningen; skatteskjerpelse • Kontinuitet for aksjer og andeler i 2005, aksjonærmodellen • Kontinuitet generelt fra 2014

5. 4. Skatteposisjoner • Knyttet til formuesgjenstand • Inngangsverdi, • Positiv saldo (ikke-tom) • skjermingsgrunnlag, • ubenyttet skjerming, • erververvstidspunkt

6. Ikke knyttet til formuesgjenstander • Negativ saldo • Tom positiv saldo • Positiv/negativ gevinst- og tapskonto • Betinget skattefri gevinst • Fremførbart underskudd • Negativ beregnet personinntekt

7. Betydningen av foretaksform mv.: • Enkeltpersonforetak: hver enkelt gjenstand og posisjon • Aksjeselskap: kontinuitet i aksjene • ANS/KS: kontinuitet i andelen • Utenfor virksomhet: hver enkelt gjenstand og posisjon

8. 5. Hovedregel om kontinuitet • Sktl. § 9-7 (generelt), § 10-33 (aksjer), § 10-46 (andeler) • Alle eiendeler • Alle skatteposisjoner, uansett om knyttet til eiendel • I og utenfor virksomhet • Særlige spørsmål ved gave • Grense mot uttaksregler, § 9-7, 4. ledd jf. § 5-2: • Hele eller deler av virksomhet • Mottaker legalarving • Særlige spørsmål ved arv • Flere subjekter: Dødsbo, enearving, gjenlevende i uskifte, • Arving etter utlodning av bo

9. 6. Unntatte eiendeler • Bolig, fritidsbolig og gårds- og skogbruk som kunne ha vært solgt skattefritt, § 9-7, 5. ledd • Konsekvens: diskontinuitet, ny inngangsverdi

10. 7. Særlige regler for skatteposisjoner som ikke er knyttet til formuesgjenstander • Hvor knyttet til virksomhet: • Arv: Bare kontinuitet hvis overtas av arving som overtar virksomheten, § 9-7, 2. ledd • Gave: Bare kontinuitet hvis gavemottaker overtar virksomheten, § 9-7, 3. ledd • Tilleggsvilkår for fremføring av underskudd: gjeldsovertakelse, 2. ledd, 3 pkt., og 3. ledd, 3. pkt. • Hvis mottaker ikke overtar virksomhet: • Arv: diskontinuitet, men uklart det innebærer • Gave: Skatteposisjon fortsatt hos giver

11. Hvor ikke knyttet til virksomhet • ikke så praktisk (underskudd og gevinster utenfor virksomhet) • Gave: ikke kontinuitet, giver beholder posisjonen • Arv: Må overtas av loddeierne i samme forhold som loddeiere i boet

12. 8. Skjermingsgrunnlag • Må overtas av den som overtar virksomhet, § 9-7, 2. ledd, 2. pkt. og 3. ledd, 2. pkt. Vel bare aktuell for skjermingsgrunnlag i foretaksmodellen

13. 8. Gavesalg • Generelle regler om gavesalg: • realisasjon, § 9-2, 1. ledd a • Gevinst i den grad vederlag overstiger inngangsverdi • Gjeldsovertakelse som vederlag

14. Ny regel i virksomhet: Givers valgrett, § 9-7, 6. ledd • Eks. Senior ervervet leiegård i 1950 for 2 mill kroner, verdi nå 15 mill kroner, overtas av junior mot overtakelse av pantegjeld på 8 mill kroner • Ordinære regler: gevinst 6 mill kroner • Giver kan velge: ikke realisasjon, men kontinuitet: • Ingen skattepliktig gevinst ved overføring til junior • Juniors inngangsverdi er 2 mill kroner

15. 9. Latente skatter på skiftet • Ikke et skattespørsmål • Arvelaters inngangsverdi 2 mill kr. Verdi nå 15 mill kr. A og B arvinger, utlegges til A • Latent skatt: nåverdi av 27 % av (15 – 2) dvs. 13 x 0,27 = 3.51. Hvordan beregne? • Latent skatt på skatteposisjoner ikke knyttet til eiendeler • Latent fradragsrett?

16. § 9-7.Inngangsverdi mv. for formuesobjekt ervervet ved arv eller gave

17. (3) Gavemottaker skal tre inn i givers inngangsverdier og øvrige skatteposisjoner som er knyttet til formuesobjekter overført ved gave. Gavemottaker som overtar giverens virksomhet, skal også tre inn i de skattemessige posisjoner som er nevnt i annet ledd annet punktum og som er knyttet til virksomheten. Skattemessig underskudd kan likevel bare overtas når gavemottakeren har overtatt ansvaret for giverens gjeld i virksomheten. (4) Ved gave, herunder gavesalg og arveforskudd, av formuesgjenstand eller varebeholdning knyttet til giverens virksomhet, gjelder § 5-2 ikke når gavemottakeren er arveberettiget etter lov 3. mars 1972 nr. 5 om arv m.m. (arvelova) kapittel 1 og 2, og vedkommende overtar hele eller deler av virksomheten.

18. (5) Bestemmelsene i første til tredje ledd gjelder ikke for bolig, fritidsbolig og alminnelig gårdsbruk eller skogbruk, når arvelater eller giver kunne realisert slike eiendommer uten gevinstbeskatning på dødsfalls- eller gavetidspunktet etter § 9-3 annet, tredje eller fjerde ledd eller etter § 9-13. Når fritak for gevinstbeskatning som nevnt gjelder en del av en eiendom, gjelder første punktum kun for denne del. Inngangsverdien for slik eiendom som er ervervet ved arv eller gave eller på skifte med medarvinger, settes til antatt salgsverdi på ervervstidspunktet. For alminnelig gårdsbruk eller skogbruk settes inngangsverdien til tre fjerdedeler av antatt salgsverdi.