Arv Generasjonsskifte

1. ArvGenerasjonsskifte AdvokatTorbjørn Dobbe Advokatfullmektig Torill Terese Lie 6. November 2011

2. Situasjonennå Mulighetermv. Praktiske tips ogløsninger Oversikt

3. Ikke-børsnoterte aksjer mv: Tidligere 30 % eller 100 % av skattemessig formuesverdi i selskapet Nå: 60 % eller 100 % Dvs. en dobling av grunnlagssatsen Nytt: Endret praksis for A-og B-aksjer Hvis ikke stemmerett/utbytterett – rådigheten går ikke over Arveavgift

4. Ikke-børsnoterte aksjer mv: I tillegg til redusert rabatt: Næringseiendom skal inngå i formuesgrunnlaget med 40 % av leieverdi Samlet gir dette en firedobling – minst – for arv av aksjer i utleieselskaper SMB-listen = noterte, ”Unoterte” = ikke-børsnoterte Arveavgift

5. Ikke-børsnoterte aksjer mv: Innført tak for aksjerabatten Maks verdier for 10 mill. kan inngå i beregningsgrunnlaget med 60 % Taket kan bare benyttes en gang Knyttes til mottaker, uavhengig av giver eller selskap Arveavgift

6. Ikke-børsnoterte aksjer mv: Alt over 10 mill. inngår med 100 % Fortsatt skattemessig formuesverdi som er utgangspunktet, uavhengig av virkelig verdi Fast eiendom er med i formuesgrunnlaget med skattemessig formuesverdi. Arveavgift

7. Aksjeverdi på arvefallstidspunktet: NOK 100 Arvelaters inngangsverdi NOK 10 Arving arver arvelaters inngangsverdi for framtidig aksjegevinstberegning for skatteformål Aksjeverdi – 40 % rabatt: NOK 60 - 20 % latent gevinst NOK 100 – NOK 10: NOK 18 Arveavgiftsgrunnlag NOK 42 Beregnes på RF -1624B Eksempel arveavgift ikke- børsnotert aksje med rabatt

8. Aksjeverdi på arvefallstidspunktet: NOK 100 Arvelaters inngangsverdi NOK 10 Arving arver arvelaters inngangsverdi for framtidig aksjegevinstberegning for skatteformål Aksjeverdi : NOK 100 - 20 % latent gevinst NOK 100 – NOK 10: NOK 18 Arveavgiftsgrunnlag NOK 82 Beregnes på RF -1624B Eksempel arveavgift ikke- børsnotert aksje uten rabatt og børsnotert aksje

9. Avgiftsordning for generasjonsskifte av bedrift utvides Avdragsordningens makstid utvidet fra 7 til 12 år Begrensningen til regnskapsmessig ”små” foretak opphevet Valgkampsak på å fjerne arveavgiften på overføring av familiebedrifter? Sverige har ikke arveavgift Arveavgift

10. Fribeløpet NOK 470 000 Lavsatsområdet fra NOK 470 000 til NOK 800 000 Lavsats redusert 6 % til barn og 8 % til andre Toppsats 10 % til barn 15 % til andre (tidligere henholdsvis 20 % og 30 %) Arveavgift

11. Fribeløpene og avgiftssatsene gis i Stortingets årlige avgiftsvedtak Relevant informasjon om arveavgiftsreglene er lagt inn på: http://www.skatteetaten.no Arveavgiftssatsene

12. Endringene i arveavgiftssatsene ble innført med virkning fra 1.1.09, med unntak for reduksjonen i aksjerabatten Uavsluttede dødsbo: Kan fortsatt leveres inn til offentlig skifte og få nytte av nye satser – m.a.o. gamle uavsluttede boer Arveavgift

13. Ny Aal § 4 b: Fritatt for avgiftspliktergaversombestår i: Gaver … tilfysiskepersonerinnenfor et årligfribeløptilsvarende et halvtgrunnbeløp i folketrygden (G) vedåretsinngang. Gaver i form avikke-børsnoterteaksjer, andeler i ansvarligeselskapellerkommandittselskapogandretyperverdipapirersomikkeernotertpåbørs, samtoverføringav fast eiendom, erikkefritatt for avgiftspliktetterdennebestemmelsen. ½G pr. inngangen til kalenderåret (kr 37 820 i 2011) Sjablongregel; motiv irrelevant Årlig fribeløp - akkumuleres ikke Ett fribeløp – pr. person – pr. mottaker (dvs. 2 foreldre og 4 barn = 8 årlige fribeløp totalt) Årligfribeløp

14. Bruk av bestemmelsen Ved gave av fritidseiendom (eller enhver annen overføring) kan det lønne seg å la noe stå igjen som gjeld. Denne gjelden kan reduseres årlig Eks; Hytte overført fra 2 foreldre til 2 barn med gjeld kr 1 336 240 vil etter 10 år være nedbetalt Årligfribeløp

15. Bolig: Normaltikkenoepoengpga. rådighet Hytterkan med fordeloverføres: Kan kombineres med gjeld og årligeettergivelser Oftebedre å gjøredettemens man lever da man unngårtvilomforeldrenesintensjoner og ønsker Fårfradrag for bruksrett (maks. 4 uker) Sjablonberegning (avh. av givers alder). Vanligeks: 5 mill. verdi, voksne barn; reduksjontotaltkr 730 000 Finanskrisegir et rabattvindu! Overføringavhusoghytter

16. Amnestifinnesikke Lign.l § 10-4 3.ledd: Nedsettelseetterskjønn Fast praksis: Reduserttilleggsskatthvisskattyterselvmelder inn skjultemidler (systemetinnførtalleredei 1948, dagens regelerfra 1.1.1987) Sats: 30 % - 60 % Ordningen med 1 % tilleggsskatt (+ rente) eropphevet. Nye renteberegningsreglervedendringssak. 0 %-regel? Forutsetning: Opplysningikkefremkommetfraandrekilder Amnesti for midleriutlandet?

17. Arv og gave • Arv etter loven • Arvetavlen (men ikke fjernere enn fetter/kusine) • Arv etter testament • Begrenses av pliktdelsreglene • Gaver/gavesalg • Vederlagsfri formuesoverføring • Livsdisposisjoner • Giver står fritt

18. KontaktdetaljerTorbjørn Dobbe+47 40 63 95 98 Torill Terese Lie+47 40 63 91 26 • torbjorn .dobbe@kpmg.no • torill. terese.lie@kpmg.no • www.kpmg.no The information contained hereinis of a general nature and is not intended to address thecircumstances of any particular individual or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.

19. Thank you

20. © 2011 KPMG AS, a Norwegian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved. • The KPMG name, logo and ‘cutting through complexity’ are registered trademarks or trademarks of KPMG International Cooperative (KPMG International).