UNIDAD DE TRABAJO 7

1. UNIDAD DE TRABAJO 7 LOS TRABAJOS FINALES EL INFORME

2. Revisión de los hechos posteriores a la fecha de cierre DESCONOCIMIENTO HECHOS POSTERIORES TOMA DE DECISIONES AFECTA AUNQUE NO DEN LUGAR A AJUSTES SÍ DEBEN SER DADOS A CONOCER

3. HECHOS FAVORABLES O DESFAVORABLES Que confirman la situación a la fecha del balance dan información sobre operaciones posteriores al cierre Insolvencia de un cliente por quiebra Adquisición o venta de participaciones

4. Principales hechos a indagar • Actas de Juntas Generales de socios y del Consejo de Administración. • Evolución de pasivos y compromisos importantes. • Modificaciones en el capital social o la estructura legal de la entidad. • Venta de activos o actividades importantes. • Si se han producido daños o pérdidas importantes.

5. Finalidad de la Revisión de los hechos posteriores Determinar si todos los acontecimientos posteriores al cierre han sido identificados y considerados de forma adecuada. El auditor deberá asegurarse de que ningún hecho pueda distorsionar la visión de conjunto presentada en las CC.AA.

6. Propuesta de ajustes y reclasificaciones Trabajo de campo El auditor propone A y R a la Dirección Aceptados No aceptados Son contabilizados El auditor evalúa la importancia de las distorsiones de la imagen fiel (*) Nuevos Estados Financieros

7. Concepto deInforme de auditoría Documento mercantil en el que se pone de manifiesto una opinión técnica sobre los estados financieros en todos sus aspectos significativos. OBJETIVO: Otorgar mayor fiabilidad a la información financiera contenida en las CCAA.

8. NO ES • Un certificado de solvencia o viabilidad futura. • Una recomendación para invertir. • Una garantía de la inexistencia de errores o irregularidades. • Una declaración sobre la eficacia o eficiencia de la gestión de la dirección.

9. Normas técnicas sobre informes Regulan los principios que han de observarse en la elaboración y presentación del informe, así como los criterios que fundamenten el modelo de informe a utilizar en cada caso. Se intenta NORMALIZAR (Extensión, Contenido y tipos de informe)

10. Norma 1 Subordinación a los principios de contabilidad generalmente aceptados El auditor debe manifestar si los estados financieros han sido preparados y se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

11. Norma 2. Uniformidad El dictamen expresará si los principios de contabilidad generalmente aceptados han sido aplicadosuniformemente durante el período precedente.

12. Norma 3. Adecuación de la información El auditor debe manifestar si la información contenida en los estados financieros, en sus aspectos significativos, debe considerarse adecuadamente representativa de la situación financiera y patrimonial de la entidad. IMAGEN FIEL

13. Norma 4. Opinión • El auditor expresará su opinión en relación con los estados financieros tomados en su conjunto, o una afirmación de que no se puede expresar su opinión. • Cuando no pueda expresar una opinión sin salvedades deberá consignar las razones que existan para ello.

14. Características del informe Va dirigido a personas que no tienen por qué conocer el lenguaje contable, por eso: • Deben informar por excepción • Deben ser objetivos • Deben ser concisos • Deben ser claros y comprensibles • Deben ser oportunos

15. Informar por excepción Únicamente deberán indicar aquellos aspectos que puedan afectar de forma significativa a las CCAA. Salvo mención expresa en contrario, el auditor admite la racionabilidad de las CCAA auditadas.

16. Deben ser Objetivos Únicamente se expondrán hechos probados y contrastados. Ha de ser independiente de los intereses de los destinatarios.

17. Deben ser Concisos No contendrán: • El detalle de las pruebas realizadas • Evaluaciones que no aporten ningún aspecto de interés al análisis de las CCAA auditadas.

18. Claros y comprensibles La redacción debe ser tal que nadie pueda afirmar que, habiéndolo leído detallada-mente, no ha entendido nada. No se puede utilizar terminología sofisticada.

19. Oportunos Se deben considerar los hechos sucedidos con posterioridad al cierre, en los aspectos que tengan relevancia.

20. Contenido mínimo del informe • Título • Destinatarios del informe • Identificación de la entidad auditada • Párrafo de alcance • Párrafo de opinión • Párrafo sobre el informe de gestión • Identificación y firma del auditor • Fecha del informe

21. TÍTULO INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES Sirve para diferenciarlos de otros informes de revisión o verificación.

22. Destinatarios Se debe mencionar a quién va dirigido y quiénes hicieron el nombramiento de los auditores. “A los accionistas de ............., S.A., por encargo de ...........”

23. Identificación de la entidad Se debe mencionar el nombre o la razón social completos. “Hemos auditado las cuentas anuales de la sociedad ........, S.A.”

24. Párrafo de alcance Incluirá: • Identificación de las CCAA y el período temporal. • Los responsables de su formulación. • Las normas de auditoría aplicadas. • Los procedimientos no aplicados por limitación al alcance del auditor.

25. Párrafo de opinión El auditor manifestará: • Si las CCAA expresan la imagen fiel de la situación económico-financiera de la entidad auditada. • Si contienen la información necesaria y suficiente para su adecuada interpretación. • Si han sido preparadas de conformidad con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. • Si existe uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

26. Párrafo sobre elinforme de gestión El informe de gestión es un documento que no forma parte de las CCAA y, por ello, el auditor no ha de emitir ninguna opinión sobre el mismo. Su responsabilidad se limita a comprobar que la información contable contenida en el informe de gestión concuerda con las CCAA.

27. Identificación y firma El informe deberá incluir: • Nombre del auditor que ha realizado el trabajo. • Dirección del despacho profesional. • Su número de inscripción en el ROAC. • La firma autógrafa del auditor con aclaración de su nombre y apellidos.

28. Fecha del informe La fecha del informe representa la fecha en la que el auditor ha finalizado su trabajo y, por tanto, delimita su responsabilidad en cuanto a hechos posteriores que pudieran afectar a las CCAA.

29. Otros contenidos del informe El párrafo de énfasis. El auditor quiere atraer la atención del lector hacia un asunto concreto aunque no afecte a su opinión.

30. Otros contenidos del informe El párrafo de salvedades. • Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe exponer las razones justificativas. • Debe detallar el efecto de la salvedad sobre las CCAA cuando sea cuantificable o, en caso contrario, la naturaleza de la salvedad.

31. Circunstancias quedan lugar a salvedades • Haber visto limitado el alcance de su trabajo, de forma que no haya podido aplicar los procedimientos previstos en las normas técnicas de auditoría. • Haber detectado una incertidumbre que pudiera tener consecuencias significativas para la entidad. • Errores significativos, y/o falta de unifor-midad, en la aplicación de los principios contables de general aceptación. • Información insuficiente en la memoria.

32. Limitaciones al alcance Hechos o circunstancias que impiden o limitan el trabajo de auditoría. Pueden provenir: • De la entidad: Impedir la confirmación directa de saldos con clientes, bancos, acreedores, etc. No permitir la presencia en el recuento físico de existencias. • Impuestas por las circunstancias: Destrucción accidental de documentación. No presenciar el recuento físico por haber sido nombrado posteriormente.

33. Incertidumbres Situaciones o hechos de difícil cuantificación y elevado riesgo, cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable. (Reclamaciones, litigios, dudas sobre la continuidad de la empresa, contingencias fiscales, ...)

34. Errores, Incumplimientoso cambios en los PCGA • Errores, intencionados o no. • No aplicación o aplicación errónea de los PCGA. • CCAA sin la información necesaria y suficiente para su interpretación adecuada. • Hechos posteriores al cierre cuyo efecto no ha sido corregido en las CCAA.

35. Plazo de entrega del informe • Un mes a partir de la entrega de las Cuentas Anuales firmadas por los administradores. • Si como consecuencia del informe se rectifican las CC.AA. debe hacerse un nuevo informe sobre los cambios producidos.

36. Plazo de depósito del informe en el Registro Mercantil • Dentro del mes siguiente a la aprobación de las CC. AA. conjuntamente con ellas. • Cualquier persona puede obtener información de todos los documentos depositados.

37. Características de la publicidad del informe • El auditor, salvo autorización expresa, no puede facilitar a tercero alguno copia del informe de auditoría. • El informe debe ir acompañado por las CCAA completas. • Nunca podrá publicarse el informe de auditoría parcialmente o en extracto.

38. Opinión LIMITACIONES INCERTIDUMBRES ERRORES MUY SIGNIFICA- TIVOS MUY SIGNIFICA- TIVOS CAMBIOS EN PCGA NO SI FAVORABLE CON SALVEDADES DESFA- VORABLE DENEGADA