Public Finance

1. Public Finance 财政学 （第 十 章）

2. 第 十 章税 收 原 理 本章主要讲授内容 税收的概念与特征 税 收 原 则 税收负担与税收转嫁

3. 第一节 税收的概念与特征 一、税收的一般概念 1. 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行的 一系列经济活动。 税收既是一个分配范畴，也是一个历史范畴。

4. 第一节 税收的概念与特征 2. 对税收这一概念的理解： 税收的课税权主体是国家 税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能 税收课征的依据是国家的政治权力 税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入 税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列经济活动

5. 第一节 税收的概念与特征 二、税收的形式特征 税收的形式特征是由公共需要和公共费用的性质决定的。 一般认为，税收的形式特征可以概括为三性”： 强制性、无偿性、固定性。

6. 第二节 税收原则 一、西方市场经济国家的 税收原则 大多数经济学家认为，一个良好健全的税收制度主要应符合两大原则，即公平原则和效率原则。 （一）公平原则 西方经济学家认为，所谓公平原则主要表现在两方面，即受益原则和纳税能力原则。

7. 第二节 税收原则 1. 受益原则 是指每个纳税义务人应根据他从公共服务中得到的受益大小而相应纳税，即政府各项公共活动的费用，应根据各人所享受该项服务利益的多少，而分摊给个人。相同的受益缴纳相同的税，不同的受益缴纳不同的税。

8. 第二节 税收原则 2. 纳税能力原则 是指按纳税义务人的纳税能力的大小来纳税。它包括横向公平和纵向公平。横向公平是指纳税能力相同的人必须缴纳相同的税。纵向公平则是指纳税能力不同的人应缴纳不同的税收。

9. 第二节 税收原则 （二）效率原则 西方经济学家认为，税收的效率原则包括两个方面： 1. 税收的征管费用最少 征管费用：包括征税的行政费用和纳税者的奉行纳税费用。 2. 征税产生的额外负担最小。

10. 第二节 税收原则 额外负担：指某种税收的课征，对私人或企业在完善市场经济中的最佳决策产生扭曲，从而使私人或企业所承受的实际负担超过税金本身负担的部分，如下图:

11. 第二节 税收原则 3. 在研究税收的额外负担时，西方经济学家认为应当区分税收的收入效应和替代效应。收入效应是指由于征税而使纳税义务人的收入减少的效应。替代效应则是指由于征税而影响相对价格的变化，从而导致私人或企业选择一种消费或活动来代替另一种消费或活动时所产生的效应。

12. 第二节 税收原则 二、我国的税收原则 （一）财政原则 所谓的财政原则，是指为国家筹集财政收入的原则，这是由税收这一国家分配手段的本质特征所决定的。

13. 第二节 税收原则 （三）效率原则 税收的效率原则应包括两个方面： 一是指经济效率原则；二是指最少征税费用原则。 1. 经济效率原则： 经济效率是一个多层面的概念，它既包括微观经济效率，同时又包括宏观经济效率，因此，国家征税既要注重微观效率的提高，也要注重宏观效率的提高。

14. 第二节 税收原则 2. 最少征税费用原则： 包括征税的行政费用最省和纳税者的纳税费用最低两个方面。 征税费用率=（征税费用/税收入库数） ×100% 征税费用率越低，其征税成本就越少，纳税义务人缴纳的税额同国库实际收入之间的差额也越小，表明征税的行政效率也越高。

15. 第三节　税收负担与税收转嫁 一、税收负担的定义、分类 与量度 （一）税收负担的定义: 税收负担是指由于政府征税而给纳 税人或其他经济主体带来的经济利益的 损失或者转移。 （二）税收负担的分类 按照不同的标准进行的不同分类:

16. 第三节　税收负担与税收转嫁 1. 宏观税收负担和微观税收负担 2. 名义负担和实际负担 3. 直接负担和间接负担 （三）税收负担的量度 1. 宏观税收负担的量度 2. 微观税收负担的量度

17. 第三节　税收负担与税收转嫁 二、影响宏观税收负担水平的 主要因素 （一）经济发展水平 （二）政府职能范围 （三）政府融资结构 （四）税制和其他因素

18. 第三节　税收负担与税收转嫁 三、中国的税收负担分析 （一）我国的宏观税收负担考察 （二）我国的微观税收负担简析

19. 第三节　税收负担与税收转嫁 四．税收转嫁与税收归宿的概念 与分类 （一）税收转嫁与税收归宿的概念 1. 税收转嫁（也可称为税负转嫁），是指纳税人主要以改变价格的方式，将其应纳税款的一部分或者全部转移给他人负担的过程。需要指出的是，在垄断条件下，垄断厂商甚至可能超额转嫁其税收。

20. 第三节　税收负担与税收转嫁 2. 税收归宿（也称为税负归宿）, 是指处于转嫁过程中的税收负担的最终归着点或最后落脚点。 （二）税收转嫁的基本形式 1. 前转（顺转） 2. 后转（逆转） 3. 消转（转化） 4. 税收资本化（资本还原）

21. 第三节　税收负担与税收转嫁 五．税收归宿的局部均衡分析 （一）影响税收归宿的因素 1. 商品的供给和需求弹性 2. 征税商品的市场结构，是完全竞争市场还是不完全竞争市场 3. 税收的具体形式

22. 第三节　税收负担与税收转嫁 （二）税收归宿与商品供求弹性的关系 生产者实际得到的价格 Ps，消费者实际支付的价格Pb，单位税额T之间具有如下关系： Ps = Pb–T 1. 供求弹性对税收归宿的影响：极端情况下的考察

23. 第三节　税收负担与税收转嫁 （1）供给或需求完全无弹性 在供给完全无弹性的情况下，消费者实际支付的价格Pb为原均衡价格P0，但生产者实际得到的价格为Ps= P0–T，生产者承担了全部的税额。如图 10-2

24. 第三节　税收负担与税收转嫁 当需求完全无弹性时，征税后，全部税收T将由消费者承担，需求量Q0保持不变。如图 10-3

25. 第三节　税收负担与税收转嫁 （2）供给和需求完全弹性 当供给完全弹性时，如果政府征收单位税额T，供给曲线S将向上平移T的距离，结果税额完全由消费者承担。如图10-4

26. 第三节　税收负担与税收转嫁 需求完全弹性时，销售者无法将税款转嫁给消费者担，只能由自己负担。如图 10-5 图10-5 需求完全弹性下的税收归宿

27. 第三节　税收负担与税收转嫁 2. 供求弹性对税收归宿的影响：一般情况下的考察在其他条件不变的情况下，当供给弹性越大时，购买者承担的税收份额越大，当需求弹性越大时，销售者承担的税收份额就越大。如图 10-6 图10-6 供给和需求都有弹性下的税收归宿

28. 第三节　税收负担与税收转嫁 （三）局部均衡分析的优点与不足 1. 局部均衡分析的优点 2. 局部均衡分析的不足 六、税收归宿的一般均衡分析 （一）哈伯格模型及其应用 1. 哈伯格模型的基本假设 2. 哈伯格模型分析举例（如下图）

29. 第三节　税收负担与税收转嫁 税收归宿的一般均衡分析

30. 第三节　税收负担与税收转嫁 （二）税收归宿的可计算一般均衡模型 （CGE） 这是研究税收负担分布或者税收归宿的一种新方法。具有下列优势: 首先，该模型能够模拟微观主体的经济行为，从而有可能说明税收负担所带来的经济影响。 其次，CGE模型具有比较大的伸缩性和适应性， 其经验结论更接近于实际。 第三，可以估计税制无谓损失的分配 第四，CGE模型能够在有限税率的情况下分析税收的确切影响。

31. 本 章 小 结 1. 税收作为特定的分配范畴，是社会发展到一定历史阶段的产物。由于为满足社会公共需要的公共产品或服务具有不同于一般私人产品或服务的特征，以及税收所具有的特点，这使国家为满足社会的公共需要，筹集和补偿由此发生的社会公共费用，必须利用税收占有和支配一部分社会资源。

32. 本 章 小 结 2. 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行的一系列经济活动。税收的形式特征可以概括为“三性”，即强制性、无偿性和固定性。

33. 本 章 小 结 3. 税收原则是税收制度建立、改革和完善所遵循的指导思想，我国社会主义市场经济下的的税收原则应该是：财政原则、公平原则和效率原则。在现实生活中，税收的财政原则、公平原则和效率原则常常会处于既相互联系又相互矛盾的对立统一关系之中。

34. 本 章 小 结 4. 税收负担，简称税负，是指由于政府征税而给纳税人或其他经济主体带来的经济利益的损失或者转移。根据不同的角度，税收负担可分为：宏观税收负担和微观税收负担、名义负担和实际负担、直接负担和间接负担，等等。

35. 本 章 小 结 5. 税收转嫁也可称为税负转嫁，是指纳税人主要以改变价格的方式，将其应纳税款的一部分或者全部转移给他人负担的过程。具体表现为最初的纳税人与该项税款的最后负担者可能不一致。税收归宿是指处于转嫁过程中的税收负担的最终归着点或最后落脚点。

36. 本 章 小 结 6.税收归宿是税收转嫁的结果，因此 影响税收归宿的因素，同时也就是影响税 收转嫁的因素。税收归宿问题实质上就是 确定税收如何改变价格的问题，这可以通 过税收归宿的局部均衡分析与一般均衡分 析来理解。

37. 关 键 词 税收 税收特征 社会公共费用 公平原则 效率原则 税收的额外负担 最适赋税 税收中性 税收负担、 税收转嫁 税收归宿 宏观税收负担 税收资本化 供求弹性 微观税收负担 局部均衡分析 Harberger模型

38. 思 考 题 1. 社会公共费用的筹集和补偿为什么有必要通过税收来实现？ 2. 如何理解税收的形式特征？为什么说它是区别于其他国家分配范畴，如国债、收费、国有资产收入等的特点？为什么它是国家财政收入的最主要的形式？ 3. 怎样理解西方经济学家提的税收公平与效率原则？

39. 思 考 题 4. 你认为我国当前应采用的税收原则是什么？ 5. 分析影响宏观税收负担水平的主要因素？ 6. 税收转嫁的基本形式包括哪些？ 7. 简述影响税收归宿的因素？ 8. 税收归宿与供求弹性之间是什么关系？ 9. 税收归宿与市场结构之间是什么关系？