210 likes | 448 Views
Actualiteitenbijeenkomst 5 november 2013. Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001. Optimalisatie structuren ten behoeve van bedrijfsopvolging. Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001. De regeling in het kort
E N D
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Optimalisatie structuren ten behoeve van bedrijfsopvolging
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 De regeling in het kort Erfbelasting: ondernemingsvermogen ten bedrage van € 1.028.032 + 83% van het meerdere vrijgesteld IB: doorschuiffaciliteit voor erven en schenken indien en voor zover ondernemingsvermogen
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Art 35b e.v. SW: voorwaarden • Materieel ondernemingsvermogen • Bezitsvereiste (5 jaar schenken/1 jaar erven) • Voortzettingvereiste (5 jaar) Het is een voorwaardelijke vrijstelling!
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Aanvullende voorwaarden preferente aandelen • Een omzetting is gevormd van eerder door erflater of schenker gehouden AB van gewone aandelen • Deze omzetting is gepaard gegaan met het toekennen van gewone aandelen aan een ander • Ten tijde van de omzetting de vennootschap een onderneming dreef • De verkrijger van de preferente aandelen reeds voor 5% aandeelhouder is van de gewone aandelen als bedoeld onder punt 2
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Artikel 17a, b en c Wet IB 2001 • Materieel ondernemingsvermogen • Aanmerkelijk belang (behoudens 4.10 wet IB) • Binnenlands belastingplichtige • 36 maanden dienstbetrekking bij de onderneming
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Casus: V heeft 100% aandelen in V Holding bv. V Holding bv houdt alle cumulatief preferente aandelen in Tussen Holding bv. Daarnaast staat een pensioenvoorziening op de balans van V Holding bv. V heeft in privé een bedrijfspand dat wordt verhuurd aan Werk bv (tbs).
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Structuur:
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Vervolg casus V wil de aandelen in Tussen Holding bv schenken aan zoon en dochter. V Holding bv en het tbs-pand wil hij behouden om in de toekomst van te kunnen leven.
BedrijfsopvolgingSuccessiewet& Wet IB 2001 Fiscale gevolgen? • Verkapte dividenduitkering 25% heffing! (dividendbelasting+IB) • Schenkingsrechten BOR van toepassing? (Besluit BOR) • Tbs-pand box 1 naar box 3 afrekenen! (uitstel v betaling Inv. Wet)
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Afrekening AB bij schenking cum. pref’s! Doorschuiffaciliteit (art. 17a Wet IB) AB-claim niet van toepassing bij schenking Tussen Holding bv. Oplossing: Splitsen V. Holding bv en schenking aandelen V. Holding bv II ten behoeve van schenking aan zoon. Schenking dochter?
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Bedrijfsopvolgingsfaciliteit schenking Tussen Holding bv • Bedrijfsopvolgingsregeling (35b e.v. SW) van toepassing besluit 17 januari 2013 • In geval van cum. pref’s gelden aanvullende voorwaarden. Niet iedere cum pref komt voor de BOR in aanmerking Tijdige BOR check en actie noodzakelijk!
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Afrekening over tbs-pand De overgang van de cum. pref’s bewerkstelligt dat het pand dat aan de onderneming wordt verhuurd van box 1 naar box 3 gaat afrekenen! Uitstel van betaling! Oplossing?
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Vervolg casus: V heeft geen testament opgesteld. Bij overlijden V gaat alles dus naar moeder en verkrijgt zij een schuld aan de kinderen ter grootte van diens erfdelen.
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Vererving aandelen V Holding bv/ pand : • Doorschuiffaciliteit ABIndien en voor zover ondernemingsvermogen! • Successierechten BOR van toepassing? • Tbs-pand afrekenen? (doorschuiving IB-claim mogelijk)
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Voorkom afrekening bij vererving AB-aandelen • Doorschuiffaciliteit (art. 17a Wet IB) AB-claim slechts van toepassing indien en voor zover ondernemingsvermogen. Optimalisatie: - wijzigen huwelijksgoederengemeenschap - splitsing V Holding bv in ondernemingsvermogen bv en beleggingsvermogen bv
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Bedrijfsopvolgingsfaciliteit vererving Tussen Holding bv • Geen bedrijfsopvolgingsfaciliteit want niet voldaan aan voorwaarden cum. pref’s! - Indien wel bedrijfsopvolgingsfaciliteit let dan op cumulatie vrijstellingen
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Afrekening over tbs-pand? Artikel 3:58 Wet IB jo artikel 3:62 Wet IB • Doorschuiving claim • Op verzoek • Mits tbs wordt voorgezet door verkrijger
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Conclusie: Check of de structuur voldoet aan: • de wensen van de klant & • de eisen van de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten zowel in de SW als in de Wet IB
Bedrijfsopvolging Successiewet & Wet IB 2001 Jurisprudentie bedrijfsopvolgingsfaciliteit SW Conclusie advocaat-generaal: ‘een en ander een beetje in strijd met het gelijkheidsbeginsel’