1 / 50

Taxa pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata. Ce este TVA? Aplicare teritoriala Legislatie aplicabila Conditii pentru aplicarea TVA in Romania/UE? Persoane impozabile/neimpozabile Operatiuni cuprinse in sfera TVA Locul operatiunilor Scutiri Persoana obligata la plata.

liza
Download Presentation

Taxa pe valoarea adaugata

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Taxa pe valoarea adaugata

  2. Ce este TVA? • Aplicare teritoriala • Legislatie aplicabila • Conditii pentru aplicarea TVA in Romania/UE? • Persoane impozabile/neimpozabile • Operatiuni cuprinse in sfera TVA • Locul operatiunilor • Scutiri • Persoana obligata la plata

  3. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE? • Faptul generator si exigibilitatea • Baza impozabila • Cotele TVA • Evidenta si declararea TVA • Raspunderea solidara

  4. 1. Ce este TVA? • Impozit pe consum: trebuie colectat de catre statul unde are loc consumul final; • Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaza astfel in calitate de “perceptor fiscal” pentru stat • Nu este un cost pentru platitorul de TVA, ci influenteaza numai fluxul de numerar (cash-flow-ul) • Este un cost pentru neplatitorul de TVA

  5. 2. Aplicare teritoriala • Pana la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Romania Bunuri şi servicii Bunurile şi serviciile consumate in Romania se supuneau TVA Bunurile şi serviciile consumate in afara Romaniei nu se supuneau TVA

  6. 2. Aplicare teritoriala • Dupa 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea Bunuri şi servicii Bunurile şi serviciile consumate in Comunitate se supun TVA Bunurile şi serviciile consumate in afara Comunitatii nu se supun TVA

  7. 2. Aplicare teritoriala Comunitate = State membre – teritorii + teritorii UE excluse incluse Art. 1252 C. fisc.

  8. 3. Legislatie aplicabila La nivel european: Directiva a 6-a republicata: Directiva 112/2006 publicata in Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006 La nivelul statelor membre: Legislatiilestatelor membre care preiau directivele. Romania: Legea 571/2003, Titlul VI TVA in caz de conflicte  Curtea de Justitiea ComunitatilorEuropene http://ec.europa.eu/taxation_customs/ common/infringements/case_law/index_en.htm

  9. Trebuie sa pun şi TVA? S.C. ALFA X Livreaza bunuri Presteaza servicii S.C. ALFA X Achizitii intracomunitare Import 4. Conditiipentruaplicarea TVA in Romania/UE?

  10. Cele cinci intrebari de baza 1. Operatiunea este efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare (pt AIC si import: sau de o persoana eligibila pentru aplicarea TVA)? Cand aplic TVA? NU Nu se datoreaza TVA DA NU 2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA? Nu se datoreaza TVA DA 3. Operatiunea are loc in Romania? NU Nu se datoreaza TVA in Romania (citesc legea din loc pentru 4 si 5) DA 4. Se aplica vreo scutire? DA Nu se datoreaza TVA NU TVA este datorata de: • furnizor; • cumparator; • client; • importator 5. Cine este persoana obligata la plata TVA in Romania?

  11. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • Persoana impozabila = orice persoana care desfăşoara, in mod independent, orice activitate economica, in orice loc din lume • Persoana neimpozabila = o persoana care nu desfăşoara activitati economice in nici un loc din lume Art. 127 C. fisc.

  12. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • Persoane neimpozabile: • persoane fizice care lucreaza in baza unui contract individual de munca; • institutii publice; • persoane care realizeaza numai operatiuni cu titlu gratuit Art. 127 C. fisc.

  13. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie sa se inregistreze in scop de TVA in Romania, daca realizeaza operatiuni supuse TVA care au locul in Romania şi pentru care sunt obligate la plata. • Exceptii: • persoanele impozabile care realizeaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere; • persoanele impozabile care beneficiaza de regimul special de scutire (intreprinderi mici). Art. 153 C. fisc.

  14. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • in anumite situatii şi persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la inregistrare sunt obligate sa se inregistreze in scop de TVA Art. 1531 C. fisc.

  15. 5. Persoane impozabile/neimpozabile Normale Platitori de TVA Impozabile Obligate sa se inregistreze cu art. 153 Grupul celor 2 neplatitori pentru servicii Exceptate intreprinderi mici Persoane Fac numai operatiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: banci) Grupul celor 3 neplatitori pentru bunuri Persoane juridice neimpozabile Ex: Institutii publice, ONG Obligate sa se inregistreze cu art. 1531 Neimpozabile Persoane fizice neimpozabile Neplatitori de TVA

  16. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • intreprinderi mici: • Cifra de afaceri anuala <65.000 EURO (220.000 lei) • Cifra de afaceri = valoare livrari bunuri/prestari servicii care ar fi taxabile + SCDD + unele SFDD cu exceptia: • livrarilor de active fixe; • livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi Curs schimb: - curs BNR la data aderarii 1 euro = 3,3817 lei;

  17. 5. Persoane impozabile/neimpozabile Persoanele impozabile normale: au obligatiade inregistrare in scop de TVA inaintede efectuarea operatiunilor RO+CUI Grupul celor 3 neplatitoriare obligatiade a se inregistra in scop de TVA numai pentru AIC> 10.000 euro CodulfurnizatacestorapoatefifolositnumaipentruAIC Grupul celor 2 neplatitori are obligatia de a se inregistra in scop de TVA numaipentruserviciiintracomunitareprestateşiprimite, pentru care existaobligatia de depunere a declaratiei recapitulative. Codulfurnizatacestorapoatefifolositşipentruachizitiiintracomunitare de bunuri, dar nu şipe plan local.

  18. 5. Persoane impozabile/neimpozabile VERIFICAREA CODULUI DE INREGISTRARE IN SCOP DE TVA • la livrari intracomunitare: vanzatorul verifica condul transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA; • la prestari servicii intracomunitare: prestatorul verifica codul transmis de client in scopul determinarii modului de aplicare a TVA; • la achizitii de bunuri şi servicii: cumparatorul verifica codul transmis de furnizor in scopul determinarii posibilitatii de deducere a TVA Pe internet in baza de date VIES:http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm Prin transmiterea unei solicitari la ANAF

  19. 6. Operatiunicuprinse in sfera TVA • Livrari de bunuri; • Prestari servicii; • Achizitii intracomunitare de bunuri; • Import de bunuri Art. 128-131 C. fisc.

  20. 6. Operatiunicuprinse in sfera TVA Pentru a intra in sfera TVA operatiunile trebuie realizate “cu plata” sau asimilata la o operatiune cu plata sau asimilata la o operatiune cu plata Operatiuni asimilate cu plata: • Livrari catre sine • Prestari de servicii catre sine

  21. 7. Locul operatiunilor Loc operatiuni = Romania  operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din Romania; Loc operatiuni = alt stat membru  operatiunea va fi supusa TVA conform legislatiei din acel stat membru; Loc operatiuni = in afara Comunitatii  operatiunea nu este supusa TVA; Art. 132-133 C. fisc.

  22. 8. Scutiri Operatiunile impozabile in Romania pot fi: • Taxabile • Scutite cu drept de deducere • Scutite fara drept de deducere • Importuri şi AIC scutite Art. 143-1441C. fisc. Art. 141 C. fisc. Art. 142C. fisc.

  23. 8. Scutiri Se beneficiaza de scutire şi daca persoana care realizeaza operatiunea aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici! Art. 152 C. fisc.

  24. 9. Persoana obligata la plata Persoana obligata la plata = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfăşoara operatiunea; Persoana obligata la plata = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunzatoare locului in care se desfăşoara operatiunea şi plateşte (daca e neplatitor de TVA) sau aplica mecanismul taxarii inverse(daca e platitor). Furnizorul/prestatorul va emite factura fara TVA

  25. Pot sa deduc TVA? 10. Conditiipentru deducerea TVA in Romania/UE X S.C. ALFA Livreaza bunuri Presteaza servicii Achizitii IC Import

  26. Cele cinci intrebari de baza Cand deducTVA? NU 1. Se datoreaza TVA pentru operatiune? Nu exista TVA deductibila DA 2. Cumparatorul are dreptul sa deduca TVA? NU Nu exista TVA deductibila DA NU 3. TVA este deductibila? Nu exista TVA deductibila DA 4. Exista vreo excludere sau limitare? DA Nu exista TVA deductibila NU 5. Sunt indeplinite conditiile formale? NU Nu exista TVA deductibila DA TVA este integral deductibila TVA este partial deductibila

  27. 10. Conditiipentru deducerea TVA in Romania/UE 1. Se datoreaza TVA pentru operatiune? Se aplica cele cinci intrebari privind “Cand aplic TVA”. Daca raspunsul este ca se aplica TVA  se datoreaza TVA Daca raspunsul este ca nu se aplica TVA  nu se datoreaza TVA Obs! Daca furnizorul a aplicat eronat TVA la o operatiune la care nu trebuia aplicat TVA  clientul nu are drept de deducere Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreazalui S.C. BETA S.R.L., inregistrata in scop de TVA, hartie in valoare de 1000 lei fara TVA. in mod eronat S.C. ALFA S.R.L. inscrie TVA in factura in valoare de 190 lei, iar S.C. BETA S.R.L. ii achita lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

  28. 10. Conditiipentru deducerea TVA in Romania/UE 2. Cumparatorul are dreptul sa deduca? Trebuie stabilit daca persoana este impozabila.  au drept sa deduca TVA persoanele inregistrate in scop de TVA in mod normal (cu art. 153)

  29. 10. Conditiipentru deducerea TVA in Romania/UE 3. TVA este deductibila? Trebuie stabilit daca bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate: - operatiunilor taxabile - operatiunilor scutite cu drept de deducere - operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este in strainatate, daca taxa ar fi fost deductibila, in cazul in care locul ar fi fost in Romania; - anumitor operatiuni financiar-bancare şi de asigurari, daca clientul este situat in afara Comunitatii; - operatiuni de transfer active şi pasive cu ocazia divizarii, fuzionarii Art. 145 C. fisc.

  30. 10. Conditiipentru deducerea TVA in Romania/UE 4. a) Exista vreo excludere? - bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economica - bunuri utilizate pentru operatiuni scutite fara drept de deducere; - excluderi specifice: TVA achitata in numele şi contul altei persoane; TVA achitata pentru bauturi alcoolice şi tutun; etc.

  31. 10. Conditiipentru deducerea TVA in Romania/UE 4. b) Exista vreo limitare? Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaza şi operatiuni care dau drept de deducere şi operatiuni scutite cu drept de deducere. Ex: Farmacie care asigura şi servicii de consultatii medicale generale.  pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral deductibila  pentru achizitiile efectuate numai in scopul operatiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nedeductibila  pentru achizitiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

  32. 10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE 4. b) Exista vreo limitare? Pro-rata= TVA de dedus = TVA deductibila * Pro-rata Livrari şi prestari care dau drept la deducere Livrari şi prestari totale

  33. 10. Conditii pentru deducerea TVA in Romania/UE 5. Sunt indeplinite conditiile formale? - sa detina factura (sau autofactura) care sa cuprinda un set de informatii minimale; - sa detina declaratie vamala de import, pentru import - sa detina documente specifice pentru transferuri. Art. 146 C. fisc.

  34. 11. Faptul generator şi exigibilitatea • Faptul generator: data realizării operaţiunii impozabile • Exigibilitatea taxei: data de la care autorităţile fiscale pot solicita plata taxe • Exigibilitatea plăţii taxei: data la care persoana este obligată să efectueze plata taxei. După această dată se calculează majorările de întârziere.

  35. 11. Faptul generator şi exigibilitatea Faptul generator Regula generală: Faptul generator = data livrării bunului sau prestării serviciilor. Excepţii: - Bunuri vândute în consignaţie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; - Stocuri puse la dispoziţia clientului: data la care la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; - Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformităţii: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor; - Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate; - Prestări servicii decontate pe bază de situaţii de lucrări: data emiterii situaţiilor de lucrări sau, după caz, a acceptării acestora de beneficiar, conform prevederilor contractuale; - Livrări de bunuri şi prestări servicii care se fac continuu (gaze naturale, apă, energie eletrică, telefon):data specificată în contract pentru plată, dar nu mai mult de 1 an; - Închirere, leasing, concesionare, arendare: data plăţii specificată în contract. - Importuri: data la care se supun plăţii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare.

  36. 11. Faptul generator şi exigibilitatea Exigibilitatea taxei Regula generală: Exigibilitatea taxei intervine odată cu faptul generator. Excepţii: - Factura se emite înainte de faptul generator: la data emiterii facturii; - Se încasează avansuri: la data încasării avansului; - Livrări sau prestări prin maşini automate: la data extragerii numerarului; - Livrari si Achiziţii intracomunitare: 15 a lunii următoare celei în care loc faptul generator, sau data facturii, dacă este emisă anterior • Import – data la care intrevine exigibilitatea texelor comunitare • - Pentru firmele care aplica TVA la incasare

  37. 11. Faptul generator şi exigibilitatea Exigibilitatea plăţii taxei = scadenţa de plată a TVA către buget Dacă CA în anul anterior < 100.000 euro  perioada fiscală = trimestrul  scadenţa = 25 a lunii următoare trimestrului în care a avut loc exigibilitatea taxei Exceptie a daca se face achizitie intracomunitara Dacă CA în anul anterior > 100.000 euro  perioada fiscală = luna scadenţa = 25 a lunii următoare lunii în care a avut loc exigibilitatea taxei Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscală = semestru Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim 6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscală = anul

  38. 11. Faptul generator şi exigibilitatea Exemplu: Societatea Magna, înregistrată în scopuri de TVA în Spania, livrează către societatea Alfa, înregistrată în scopuri de TVA în România, plătitor lunar de TVA, bunuri în data de 20.03.2007. Magna emite factura: a) pe data de 30.03.2007  Faptul generator: 20.03.2007 Data facturii: 30.03.2007 Data exigibilităţii taxei: 30.03.2007 Data exigibilităţii plăţii taxei: 25.04.2007  operaţiunea va fi inclusă în decontul lunii martie 2007 b) pe data de 19.04.2007  Faptul generator: 20.03.2007 Data facturii: 19.04.2007 Data exigibilităţii taxei: 15.04.2007 Data exigibilităţii plăţii taxei: 25.05.2007 operaţiunea va fi inclusă în decontul lunii aprilie 2007

  39. 12. Baza impozabila Baza de impozitare = contrapartida obtinuta de furnizor de la cumparator. Pentru transferurile asimilate achizitiilor intracomunitare baza de impozitare = pretul de cumparare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, in absenta unor astfel de preturi de cumparare, pretul de cost, stabilit la data livrarii.

  40. 12. Baza impozabila

  41. 13. Cotele de TVA • Cota standard 24% • Cota redusa 9% • Cota redusa 5% / vanzare cladiri cu anumite conditii • 9% • a)serviciile constand in permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectura şi arheologice, gradini zoologice şi botanice, targuri, expozitii şi evenimente culturale, cinematografe; • b) livrarea de manuale şcolare, carti, ziare şi reviste, cu exceptia celor destinate exclusiv sau in principal publicitatii; • c) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu exceptia protezelor dentare; • d) livrarea de produse ortopedice; • e) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar; • f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

  42. 13. Cotele de TVA Masuri de simplificare (taxare inversa). Conditii de aplicare: - locul operatiunii este in Romania - şi furnizorul şi beneficiarul sunt inregistrati in scop de TVA cu art. 153 Art. 160

  43. 13. Cotele de TVA Masuri de simplificare (taxare inversa). Mecanism de aplicare: - furnizorul: da factura fara TVA pe care scrie “taxare inversa” - beneficiarul calculeaza taxa, o inscrie pe factura şi face inregistrarea 4426 = 4427 Art. 160

  44. 14. Evidenta si declarareaTVA Documentul primar pentru evidenta TVA este factura: - fiecare agent economic este obligat sa işi tina propria evidenta a facturilor; - factura trebuie sa aiba un continut minimal: art. 155 (5) C. Fiscal; - semnarea şi ştampilarea facturilor nu mai sunt obligatorii

  45. 14. Evidenta si declarareaTVA • Factura se inlocuieste cu un document special cu continut minimal de informatii pentru: • livrari in vederea testarii sau verificarii confomitatii, • stocuri in regim de consignatie, • stocuri puse la dispozitia clientului. • Factura se va emite in momentul in care destinatarul devine proprietarul bunurilor.

  46. 14. Evidenta si declarareaTVA AUTOFACTURARE A) pentru livrari/prestari catre sine • preluare bunuri mobile achizitionate pentru a fi folosite in scopuri ce n-au legatura cu obiect activitate • preluare bunuri mobile pentru a fi donate • preluare bunuri (altele decat cele de capital) pentru operatiuni ce nu dau drept de deducere integral • stocuri lipsa in gestiune (cu exceptie distruse de calamitati sau persiabilitati) OBS!!! Bunurile preluate pentru activitatea economica nu se autofactureaza. Daca insa societatea se lichideaza si ele n-au fost vandute, atunci trebuie autofacturate, intrucat nu mai sunt aferente activitatii economice B) pentru transferuri C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, daca nu s-a primit factura de la furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului generator.

  47. 14. Evidenta si declarareaTVA Evidenta TVA se tine cu ajutorul urmatoarelor documente: - jurnal pentru cumparari; - jurnal pentru vanzari; - registrul non-transferurilor; - registrul bunurilor primite din alt stat membru;

  48. 14. Evidenta si declarareaTVA Declararea TVA se face cu ajutorul urmatoarelor documente: - decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual; - decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operatiuni.

  49. 14. Evidenta si declarareaTVA Declararea TVA se face cu ajutorul urmatoarelor documente: - declaratie recapitulativa (formular 390): se depune lunar numai pentru AIC de bunuri si servicii, LIC, prestari de servicii intracomunitare in lunile cand acestea apar. - declaratia semestriala (394): se depune lunar/trimestrial pentru achizitii/livrarilocale

  50. 15. Raspunderea solidara Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor, daca nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor. .

More Related