Taxa pe Valoarea Adaugata

1. Taxa pe Valoarea Adaugata lect. univ. dr. Delia Catarama

2. Agenda Sesiunii • Ce este TVA? • Aplicare teritoriala • Legislatie aplicabila • Condiţii pentru aplicarea TVA în România/UE? • Persoane impozabile/neimpozabile • Operatiuni supuse TVA • Locul operatiunilor • Scutiri • Persoana obligata la plata • Dreptul de deducere • Faptul generator si exigibilitatea • Baza impozabilă • Cotele TVA • Inregistrarea in scop de TVA • Evidenta si declararea TVA • Răspunderea solidară • TVA la incasare

3. 1. Ce este TVA? • Impozit pe consum: trebuie colectat de către statul unde are loc consumul final; • Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucrează astfel în calitate de “perceptor fiscal” pentru stat • Nu este un cost pentru plătitorul de TVA, ci influentează numai fluxul de numerar (cash-flow-ul) • Este un cost pentru neplătitorul de TVA

4. 2. Aplicare teritorială • După 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea Bunuri şi servicii Bunurile şi serviciile consumate in Comunitate se supun TVA Bunurile şi serviciile consumate în afara Comunităţii nu se supun TVA

5. 2. Aplicare teritorială Comunitate = State membre – teritorii + teritorii UE excluse incluse State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Cehă, Danemarca, Estonia, Finlanda, Franţa, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, România, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia şi Regatul Unit al Marii Britanii. Art. 1252 C. fisc.

6. 3. Legislaţie aplicabilă La nivel european: Directiva a 6-a republicată: Directiva 112/2006 publicată în Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006 La nivelul statelor membre: Legislaţiile statelor membre care preiau directivele. România: Legea 571/2003, Titlul VI TVA În caz de conflicte  Curtea de Justiţie a Comunităţilor Europene http://ec.europa.eu/taxation_customs/ common/infringements/case_law/index_en.htm

7. Trebuie să pun şi TVA? S.C. ALFA X Livrează bunuri Prestează servicii S.C. ALFA X Achizitii intracomunitare Import 4. Condiţii pentru aplicarea TVA în România/UE?

8. Cele cinci intrebari de baza 1. Operatiunea este efectuata de o persoana impozabila (pt AIC si import: sau de o persoană eligibilă pentru aplicarea TVA)? Cand aplic TVA? NU Nu se datoreaza TVA DA NU 2. Operatiunea este cuprisa in sfera TVA? Nu se datoreaza TVA DA 3. Operatiunea are loc in Romania? NU Nu se datoreaza TVA in Romania DA 4. Se aplica vreo scutire? DA Nu se datoreaza TVA NU • TVA este datorata de: • furnizor; • cumparator; • client; • importator 5. Cine este persoana obligata la plata TVA in Romania?

9. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • Persoană impozabilă = orice persoană care desfăşoară, în mod independent, orice activitate economică, în orice loc din lume • Persoană neimpozabilă = o persoană care nu desfăşoară activităţi economice în nici un loc din lume Art. 127 C. fisc.

10. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • Persoane neimpozabile: • persoane fizice care lucrează în baza unui contract individual de muncă; • instituţii publice; • persoane care realizează numai operaţiuni cu titlu gratuit Art. 127 C. fisc.

11. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie să se înregistreze în scop de TVA în România, dacă realizează operaţiuni supuse TVA care au locul în România. • Excepţii: • persoanele impozabile care realizează numai operaţiuni scutite fără drept de deducere (ex: bănci); • persoanele impozabile care beneficiază de regimul special de scutire (intreprinderi mici). Art. 153 C. fisc.

12. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • În anumite situaţii şi persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la înregistrare sunt obligate să se înregistreze în scop de TVA Art. 1531 C. fisc.

13. 5. Persoane impozabile/neimpozabile Normale Plătitori de TVA Impozabile Obligate să se înregistreze cu art. 153 Grupul celor 2 neplătitori pentru servicii Întreprinderi mici Exceptate Persoane Fac numai operaţiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: bănci) Grupul celor 3 neplătitori pentru bunuri Persoane juridice neimpozabile Ex: Institutii publice, ONG Neimpozabile Obligate să se înregistreze cu art. 1531 Neplătitori de TVA Persoane fizice neimpozabile

14. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • Întreprinderi mici: • Cifră de afaceri anuală <220.000 LEI • Cifra de afaceri = valoare livrări bunuri/prestări servicii cu excepţia: • livrărilor de active fixe; • livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi

15. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • La data de 17 Martie 2013 se înfiinţează S.C. ALFA S.R.L. ocazie cu care estimează realizarea unei cifre de afaceri până la sfârşitul anului de 88.500 RON. • Cifra de afaceri anuală realizată de la înfiinţare şi până în luna decembrie 2013 este de 200.000 lei Are S.C. ALFA S.R.L. obligaţia să se înregistreze în scop de TVA?

16. 5. Persoane impozabile/neimpozabile • Ionescu Mihai efectuează servicii de contabilitate pe bază de contract individual de muncă cu S.C. ALFA S.A.; • Televiziunea publică; • Ministerul Sănătăţii; • Cantina proprie pentru salariaţii Ministerului Educaţiei şi Cercetării; • S.C. X S.R.L. efectuează prestări servicii vopsitorie auto cu CA > 220.000 lei; • S.C. BETA efectuează operaţiuni de acordare credite; • S.C. Z S.R.L. Efectuează comerţ en-detail cu produse alimentare cu CA < 220.000 lei; Precizaţi ce fel de persoane sunt cele de mai jos dpdv al TVA

17. 5. Persoane impozabile/neimpozabile Persoanele impozabile normale: au obligaţia de înregistrare în scop de TVA înainte de efectuarea operaţiunilor RO+CUI

18. 5. Persoane impozabile/neimpozabile Grupul celor 3 neplătitori are obligaţia de a se înregistra în scop de TVA numai pentru AIC> 10.000 euro Grupul celor 2 neplătitori are obligaţia de a se înregistra în scop de TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate/primite de tipul B2B ACEST COD NU E VALABIL PE PLAN LOCAL

19. 6. Operatiuni supuse TVA • Livrări de bunuri în ţară; • Livrări intracomunitare de bunuri; • Export de bunuri; • Achiziţii intracomunitare de bunuri; • Import de bunuri; • Prestări servicii.

20. 6. Operatiuni supuse TVA Operaţiunile supuse TVA sunt impozabile în România dacă se îndeplinesc cumulativ: • sunt rezultatul unei activităţi economice • locul lor este in Romania; • sunt efectuate “cu plată” • sunt realizate de • persoane impozabile plătitoare de TVA; sau • celelalte persoane in anumite condiţii

21. 6. Operatiuni supuse TVA Operaţiunile impozabile în România pot fi: • Taxabile • Scutite cu drept de deducere • Scutite fără drept de deducere • Importuri şi AIC scutite Art. 140 C. fisc. Art. 143-1441C. fisc. Art. 141 C. fisc. Art. 142 C. fisc.

22. 6. Operatiuni supuse TVA Operaţiunile supuse TVA realizate de persoane impozabile romane pentru care locul este in alte state ale Uniunii Europene pot necesita, in anumite conditii, inregistrarea in scop de TVA a acestor persoane in respectivele state ale Uniunii Europene.

23. 7. Locul operaţiunilor Loc operaţiuni = România  operaţiunea va fi supusă TVA conform legislaţiei din România; Loc operaţiuni = alt stat membru  operaţiunea va fi supusă TVA conform legislaţiei din acel stat membru; Loc operaţiuni = în afara Comunităţii  operaţiunea nu este supusă TVA; Art. 132-133 C. fisc.

24. 8. Scutiri Operaţiunile impozabile în România pot fi: • Taxabile • Scutite cu drept de deducere • Scutite fără drept de deducere • Importuri şi AIC scutite Art. 140 C. fisc. Art. 143-1441C. fisc. Art. 141 C. fisc. Art. 142 C. fisc.

25. 8. Scutiri Se beneficiază de scutire şi dacă persoana care realizează operaţiunea aplică regimul special de scutire pentru întreprinderi mici! Art. 152 C. fisc.

26. 9. Persoana obligată la plată Persoana obligată la plată = furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfăşoară operaţiunea; Persoana obligată la plată = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunzătoare locului în care se desfăşoară operaţiunea şi plăteşte (dacă e neplătitor de TVA) sau aplică mecanismul taxării inverse (dacă e plătitor).

27. X S.C. ALFA Livrează bunuri Prestează servicii Pot sa deduc TVA? 10. Dreptul de deducere

28. Cele cinci intrebari de baza Cand deducTVA? NU 1. Se datorează TVA pentru operaţiune? Nu există TVA deductibilă DA 2. Cumpărătorul are dreptul să deducă TVA? NU Nu există TVA dedctibilă DA NU 3. TVA este deductibilă? Nu există TVA dedctibilă DA 4. Există vreo excludere sau limitare? DA Nu există TVA dedctibilă NU 5. Sunt îndeplinite condiţiile formale? NU Nu există TVA dedctibilă DA TVA este integral deductibilă TVA este parţial deductibilă

29. 10. Dreptul de deducere 1. Se datorează TVA pentru operaţiune? Se aplică cele cinci intrebări privind “Când aplic TVA”. Dacă răspunsul este că se aplică TVA  se datoreaza TVA Dacă răspunsul este că nu se aplică TVA  nu se datorează TVA Obs! Dacă furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaţiune la care nu trebuia aplicat TVA  clientul nu are drept de deducere Exemplu: S.C. ALFA S.R.L., intreprindere mica livreazălui S.C. BETA S.R.L., înregistrată în scop de TVA, hârtie în valoare de 1000 lei fără TVA. În mod eronat S.C. ALFA S.R.L. înscrie TVA în factură în valoare de 190 lei, iar S.C. BETA S.R.L. Îi achită lui S.C. ALFA S.R.L. 1190 lei. S.C. BETA S.R.L. Nu are drept de deducere pentru cei 190 lei

30. 10. Dreptul de deducere 2. Cumpărătorul are dreptul să deducă? Trebuie stabilit dacă persoana este impozabilă şi obligată la plata TVA.  au drept să deducă TVA persoanele înregistrate în scop de TVA în mod normal (cu art. 153) Exceptie: persoanele neinregistrate si care nu au obligatia de inregistrare in Romania care efectuează o livrare intracomunitară scutită de mijloace de transport noi poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziţia intracomunitară sau importul efectuat de aceasta în România a respectivului mijloc de transport nou

31. 10. Dreptul de deducere 3. TVA este deductibilă? Trebuie stabilit dacă bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate: - operaţiunilor taxabile - operaţiunilor scutite cu drept de deducere - operaţiuni pentru care locul livrării/prestării este în străinătatelor, dacă taxa ar fi fost deductibilă, în cazul în care locul ar fi fost în România; - anumitor operaţiuni financiar-bancare şi de asigurări, dacă clientul este situat în afara Comunităţii; - operaţiuni de transfer active şi pasive cu ocazia divizării, fuzionării Art. 145 C. fisc.

32. 10. Dreptul de deducere 4. a) Există vreo excludere? - bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economică - bunuri utilizate pentru operaţiuni scutite fără drept de deducere; - excluderi specifice: TVA achitată în nunmele şi contul altei persoane; TVA achitată pentru băuturi alcoolice şi tutun; TVA achitată înainte de înregistrarea în scopuri de TVA

33. 10. Dreptul de deducere 4. b) Există vreo limitare? Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizează şi operaţiuni care dau drept de deducere şi operaţiuni scutite cu drept de deducere. Ex: Farmacie care asigură şi servicii de consultaţii medicale generale.  pentru achiziţiile efectuate numai în scopul operaţiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral de ductibilă  pentru achiziţiile efectuate numai în scopul operaţiunilor FARA drept de deducere TVA este integral de ductibilă  pentru achiziţiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

34. 10. Dreptul de deducere 4. b) Există vreo limitare? Pro-rata= TVA de dedus = TVA deductibilă * Pro-rata Livrări şi prestări care dau drept la deducere Livrări şi prestări totale

35. 10. Dreptul de deducere 4. b) Există vreo limitare? Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie şi alte servicii medicale, înregistrat în scop de TVA în România, plătitor lunar de TVA, realizează în luna aprilie 2013 următoarele operaţiuni (toate preţurile sunt fără TVA): - achiziţionează 10 topuri hârtie la 10 RON/buc; - achiziţionează 2000 buc algocalmin la preţ de 100 RON/buc; - primeşte facturi de prestări servicii de la furnizorii de utilităţi în valoare de 5000 RON; - livrează 800 buc algocalmin pe piaţa internă la preţ de 110 RON/buc; - livrează 1100 buc algocalmin la export la preţ de 120 RON/buc; - prestează servicii de consultaţii medicale în valoare de 2.300 RON Ştiind că agentul economic achiziţionează algocalminul numai în scopul revânzării, iar hârtia şi utilităţile nu le poate evidenţia separat pe tipuri de activităţi determinaţi TVA colectat, TVA deductibil, TVA de dedus şi TVA de plată sau de recuperat la scadenţa legală

36. 10. Dreptul de deducere 4. b) Există vreo limitare? TVA se poate deduce in procent de 50% pentru: a) achizitiile de autoturisme tip B cu cel mult de 9 locurisi max 3500 kg, care nu suntfolositeexclusiv in scop economic b) cheltuielileaferenteautoturismelor de mai jos Nu se permitededucerea TVA c) tigarilesibauturilealcoolicefolosie ca protocol

37. 10. Dreptul de deducere 5. Sunt indeplinite conditiile formale? - să deţină factură care să cuprindă un set de informaţii minimale; - să înregistreze în acelaşi timp şi TVA colectat pentru AIC; - să deţină declaraţie vamală de import, pentru import - să înregistreze în acelaşi timp şi TVA colectat pentru servicii pentru care beneficiarul este supus la plata TVA; - să deţină documente specifice pentru transferuri. Art. 146 C. fisc.

38. 11. Faptul generator şi exigibilitatea • Faptul generator: data realizării operaţiunii impozabile • Exigibilitatea taxei: data de la care autorităţile fiscale pot solicita plata taxe • Exigibilitatea plăţii taxei: data la care persoana este obligată să efectueze plata taxei. După această dată se calculează majorările de întârziere.

39. 11. Faptul generator şi exigibilitatea Faptul generator Regula generală: Faptul generator = data livrării bunului sau prestării serviciilor. Excepţii: - Bunuri vândute în consignaţie: data la care consignatarul găseşte un cumpărător; - Stocuri puse la dispoziţia clientului: data la care clientul ia bunuri din stoc; - Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformităţii: data la care beneficarul devine proprietar; - Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate; - Prestări servicii decontate pe bază de situaţii de lucrări: data emiterii situaţiilor de lucrări; - Livrări de bunuri şi prestări servicii care se fac continuu (gaze naturale, apă, energie eletrică, telefon): ultima zi a perioadei specificată în contract pentru plată, dar nu mai mult de 1 an; - Închirere, leasing, concesionare, arendare: data plăţii specificată în contract. - Importuri: data la care se supun plăţii taxelor vamale, taxelor agricole sau alte taxe comunitare.

40. 11. Faptul generator şi exigibilitatea Exigibilitatea taxei Regula generală: Exigibilitatea taxei intervine odată cu faptul generator. Excepţii: - Factura se emite înainte de faptul generator: la data emiterii facturii; - Se încasează avansuri: la data încasării avansului; - Livrări sau prestări prin maşini automate: la data extragerii numerarului; - Achiziţii intracomunitare: data emiterii facturii, dar nu mai târziu de data de 15 a lunii următoare celei în care loc faptul generator

41. 11. Faptul generator şi exigibilitatea Exigibilitatea plăţii taxei = scadenţa de plată a TVA către buget Dacă CA în anul anterior < 100.000 euro  perioada fiscală = trimestrul  scadenţa = 25 a lunii următoare treimestrului în care a avut loc exigibilitatea taxei Dacă CA în anul anterior > 100.000 euro  perioada fiscală = luna scadenţa = 25 a lunii următoare lunii în care a avut loc exigibilitatea taxei Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscală = semestru Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim 6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscală = anul

42. 11. Faptul generator şi exigibilitatea Exemplu: Societatea Magna, înregistrată în scopuri de TVA în Spania, livrează către societatea Alfa, înregistrată în scopuri de TVA în România, plătitor lunar de TVA, bunuri în data de 20.03.2011. Magna emite factura: a) pe data de 30.03.2011  Faptul generator: 20.03.2011 Data facturii: 30.03.2011 Data exigibilităţii taxei: 30.03.2011 Data exigibilităţii plăţii taxei: 25.04.2011  operaţiunea va fi inclusă în decontul lunii martie 2011 b) pe data de 19.04.2011  Faptul generator: 20.03.2011 Data facturii: 19.04.2011 Data exigibilităţii taxei: 15.04.2011 Data exigibilităţii plăţii taxei: 25.05.2011 operaţiunea va fi inclusă în decontul lunii aprilie 2011

43. 12. Baza impozabilă Baza de impozitare = contrapartida obţinută de furnizor de la cumpărător. Pentru transferurile asimilate achiziţiilor intracomunitare baza de impozitare = preţul de cumpărare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, în absenţa unor astfel de preţuri de cumpărare, preţul de cost, stabilit la data livrării.

44. 12. Baza impozabilă

45. 13. Cotele de TVA • Cota standard 24% • Cota redusa 9%: • a)serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, cinematografe; • b) livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în principal publicităţii; • c) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor dentare; • d) livrarea de produse ortopedice; • e) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar; • f) cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping.

46. 13. Cotele de TVA • Cota redusa 5%: •  a) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de pensionari; •    b) livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap; •    c) livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depăşeşte suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziţionate de orice persoană necăsătorită sau familie, dacă terenul pe care este construită locuinţa / cota indiviză nu depăşeşte suprafaţa de 250 m2, inclusiv amprenta la sol a locuinţei.

47. 13. Cotele de TVA Măsuri de simplificare (taxare inversă). Condiţii de aplicare: - locul operaţiunii este în România - şi furnizorul şi beneficiarul sunt înregistraţi în scop de TVA cu art. 153 Art. 160

48. 13. Cotele de TVA Măsuri de simplificare (taxare inversă). Art. 160

49. 13. Cotele de TVA Măsuri de simplificare (taxare inversă). Mecanism de aplicare: - furnizorul: dă factură fără TVA pe care scrie “taxare inversă” - beneficiarul calculează taxa, o înscrie pe factură şi face înregistrarea 4426 = 4427 Art. 160

50. 14. Înregistrarea în scop de TVA Persoanele impozabile normale: au obligaţia de înregistrare în scop de TVA înainte de efectuarea operaţiunilor RO+CUI