วันศุกร์ที่ 20 พฤศจิกายน พ.ศ. 2552 เวลา 9.00 น . - 17.00 น . ณ ห้องราชเทวี โรงแรมเอเชีย ถนนพญาไท กรุงเทพฯ จัดโดย บริษ

1. บริษัท บัญชีกิจบริหาร จำกัด การสัมมนาการกุศล “ตามให้ทันมาตรฐานการบัญชี ที่ประกาศใหม่ปี 2552 และประเด็นปัญหาในทางปฏิบัติ” วันศุกร์ที่ 20 พฤศจิกายน พ.ศ. 2552 เวลา 9.00 น. - 17.00 น. ณ ห้องราชเทวี โรงแรมเอเชีย ถนนพญาไท กรุงเทพฯ จัดโดย บริษัท บัญชีกิจบริหาร จำกัด

2. เอกสารประกอบ การบรรยายเพิ่มเติม รศ.ดร.วรศักดิ์ ทุมมานนท์

3. TAS ในปัจจุบัน • TAS ที่มีผลบังคับใช้มี 30 ฉบับ การตีความ 3 ฉบับ และแม่บทการบัญชี 1 ฉบับ • ส่วนใหญ่อ้างอิงจากมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) (ปรับปรุง 2549) (25) ซึ่งอาจแตกต่างจากฉบับปรับปรุง 2552 อย่างมีสาระสำคัญ • บางฉบับอ้างอิงจากมาตรฐานการบัญชีของสหรัฐอเมริกา (US GAAP) (4) • บางฉบับไม่ได้อ้างอิงจากมาตรฐานสากล (1)

4. มาตรฐานการบัญชีที่อ้างอิงจากมาตรฐานของอเมริกามาตรฐานการบัญชีที่อ้างอิงจากมาตรฐานของอเมริกา • TAS 26 การรับรู้รายได้สำหรับธุรกิจอสังหาริมทรัพย์ (TAS 18) • TAS 34 การบัญชีสำหรับการปรับโครงสร้างหนี้ที่มีปัญหา (TAS 39)  ไม่อนุญาตให้ผู้ให้กู้เลือกใช้ market interest rate, WACC เป็นอัตราคิดลดในการคำนวณกระแสเงินสดที่จะเก็บได้จากลูกหนี้ เพื่อเอาไปคำนวณขาดทุนจากการปรับโครงสร้างหนี้ เหลือเพียงอัตราเดียวใช้ได้คือ original contract rate • TAS 40 การบัญชีสำหรับเงินลงทุนในตราสารหนี้และตราสารทุน (TAS 39)(MTM ยังได้อยู่กับเงินลงทุนเพื่อค้า เผื่อขาย / amortized cost ใช้กับเงินลงทุนในตราสารหนี้ตั้งใจครบกำหนด ปี 56 จะเปิดโอกาสให้เลือกใช้ fair value option กับ สท และ หส ทางการเงิน + รับรู้กำไรขาดทุนใน p/l หากกิจการประเมินผลสำเร็จของการบริหาร สท หรือ หส โดยใช้กำไรสุทธิเป็นตัววัด • TAS 42 การบัญชีสำหรับกิจการที่ดำเนินธุรกิจและเฉพาะด้านการลงทุน (TAS 39) • TAS 39 = IAS 39  การรับรู้และวัดมูลค่าของเครื่องมือทางการเงิน(2556)  เราอยาก ER

5. มาตรฐานการบัญชีที่ไม่ได้อ้างอิงจากมาตรฐานสากลมาตรฐานการบัญชีที่ไม่ได้อ้างอิงจากมาตรฐานสากล • TAS 11 หนี้สงสัยจะสูญและหนี้สูญ  เมื่อถึงปี 56 (TAS 39) ลูกหนี้/เงินให้กู้เคยตั้งค่าเผื่อ ได้ 3 วิธี 1) % ของยอดค่าขายเชื่อ 2) % ของลูกหนี้ปลายงวด 3) agingจะลาจาก เปลี่ยนเป็นทบทวนด้อยค่าเป็นแต่ละราย โดยใช้วิธีพยากรณ์กระแสเงินสดเท่าที่จะเก็บได้ แล้วคิดลดมาเป็นมูลค่าปัจจุบัน ส่วนต่างระหว่างกระแสเงินสดคิดลดกับมูลหนี้ที่ลูกค้าติดเรา คือ ขาดทุนจากการด้อยค่าของลูกหนี้ dr. ขาดทุนจากด้อยค่า – ลูกหนี้ xx cr. ค่าเผื่อด้อยค่า xx

6. อาจ pool ลูกหนี้ที่มี similar pattern of risk และ duration • หากต่อมา สถานการณ์ลูกหนี้ดีขึ้น ทบทวนพยากรณ์ใหม่ dr. ค่าเผื่อฯ xx cr. กำไรจากการโอนกลับ ขาดทุนด้อยค่า xx

7. TAS ที่มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2551 • TAS 1 การนำเสนองบการเงิน • TAS 2 สินค้าคงเหลือ • TAS 7 งบกระแสเงินสด  เร็วๆ นี้ จะถูกนำมาให้มาจัดทำกับ บ ที่มิใช่มหาชน + แสดงกระแสเงินสดจากการดำเนินงานทางตรง • TAS 8 นโยบายบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการและ ข้อผิดพลาด • TAS 11 สัญญาก่อสร้าง • TAS 17 สัญญาเช่า • TAS 23 ต้นทุนการกู้ยืม • TAS 34 งบการเงินระหว่างกาล

8. TAS ที่มีผลบังคับใช้สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2552 • แม่บทการบัญชี • TAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ (แม้บังคับ บ มหาชน แต่ บ มิใช่มหาชน ต้องทบทวนด้อยค่าของ สท ไม่หมุนเวียนด้วย แต่มูลค่าที่จะนำมาเทียบกับราคาตามบัญชี อาจกำหนดโดยใช้วิธีที่ไม่ต้องซับซ้อนเท่า ) • TFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินงานที่ยกเลิก • แนวปฏิบัติทางการบัญชีสำหรับการรวมธุรกิจภายใต้การควบคุมเดียวกัน • แนวปฏิบัติทางการบัญชีสำหรับการบันทึกบัญชีสิทธิการเช่า • อาจ download แนวปฏิบัติฯ จาก www.sec.or.th มุมนักบัญชี

9. TAS ที่รอประกาศในราชกิจจานุเบกษา (2554) • TAS 16 ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ • TAS 18 รายได้ • TAS 19 ผลประโยชน์พนักงาน  เงินชดเชยตาม กม แรงงาน ความง่ายอยู่ที่ 1) การคำนวณจำนวนเงินชดเชยต้องใช้หลักคณิตศาสตร์เดินเรือสมุทร (ไม่ต้องอาศัยข้อมูลจาก H/R + สมมุติฐานทางด้านประชากรศาสตร์ เช่น อัตรามรณะ + อาศัยคิดลด)2) คำนวณย้อนหลังสำหรับสิ่งไม่เคยตั้งในอดีต คำถามลงบัญชียังไง 1) เกลี่ยจำนวนไม่เคยตั้งไม่เกิน 5 รอบ โดยปรับกับกำไรสะสม 2) รับรู้เป็นรายการปรับปรุงกำไรสะสม หมดเลย หากมีกำไรสะสมดีพอ 3) รับรู้ทั้งจำนวนเข้า p/l ของปี 54 (tentative)(คุณสุทีม) • TAS 20 การบัญชีสำหรับเงินอุดหนุนจากรัฐบาลและการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความช่วยเหลือจากรัฐบาล (2555) • TAS 21 ผลกระทบจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ  ธุรกิจหาให้ได้ว่า บ เรามี functional currencyเป็นอะไร อาจทำให้ธุรกิจในเมืองไทย ต้องบัญชีเป็น 2 สกุล (พี่แน่งน้อย PWC, พี่รุจน์ ERNST) • TAS 24 การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับบุคคลหรือกิจการที่เกี่ยวข้องกัน เครียดตรงที่เปิด key management compensation

10. TAS ที่รอประกาศในราชกิจจานุเบกษา (2554) • TAS 26 การบัญชีและการรายงานโครงการผลประโยชน์เมื่อ เกษียณอายุ • TAS 29 การรายงานทางการเงินในสภาพเศรษฐกิจที่เงินเฟ้อรุนแรง • TAS 33 กำไรต่อหุ้น • TAS 40 การบัญชีสำหรับอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน • TAS 41 เกษตรกรรม  1) MTM พ่อพันธุ์ แม่พันธุ์ หรือ Cost Model แต่ต้องตัดค่าเสื่อม 2) รับรู้ผลผลิต ณ จุดเก็บเกี่ยว  อยากดู ต ย ให้ไปที่account.acc.chula.ac.th  คุณพี่สุพจน์ (CPALL) • TFRS 1 การปรับใช้มาตรฐานการรายงานทางการเงินครั้งแรก (อ.ธวัชชัย) • TFRS 2 การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ ESOP

11. แม่บทการบัญชี • ไม่ใช่มาตรฐานบัญชี • กรอบอ้างอิงที่ทำให้ TAS ทุกฉบับ อยู่ในแนวคิดของแม่บท • ทำให้เราทำบัญชีอยู่ 3 หลัก • ความระมัดระวัง  แนวปฏิบัติคดีในศาล : คดีพิพาทผ่านตัดสินศาลชั้นต้น ว่ากิจการต้องชดใช้ค่าเสียหาย แม้กิจการระหว่างอุธรณ์  มีสิ่งบ่งชี้ว่าแพ้มากกว่าไม่แพ้  ตั้ง provision ไม่รอคดีถึงที่สุด

12. ความระมัดระวัง • ไม่ overstate สินทรัพย์  การตั้ง allowance เพื่อ write-down ลงสู่ recoverable amount • ไม่ understate หนี้สิน  การตั้ง provision 1) คดีในศาล 2) เงินชดเชยตาม กม แรงงาน • ไม่นำสู่การตั้งสำรองลับ 1) golden year : แอบตั้งค่าเผื่อมากกว่าจริง ลดระดับกำไรลง 2) ปีตกต่ำสุด  Big Bath ล้างบาง

13. สาระสำคัญ (materiality)  Override TAS บางฉบับ หากทำตาม ไม่ได้ช่วยให้งบการเงินถูกต้อง ตามควร มากขึ้น

14. เนื้อหา > รูปแบบ • สัญญาเช่า leasing/hire purchase • งบรวม ทำได้ ทั้งๆ ที่แม่กับลูกเป็นคนละนิติบุคคลกัน • ขายและเช่ากลับคืน (sale and leaseback) ธุรกรรมจัดหาเงินเกือบทั้งนั้น ระวังว่าขายไม่ขาดจริง + structure สัญญาเช่า ให้ดูเหมือนว่าเป็น operating lease

15. ขณะนี้ • TAS = IFRS (25 ฉบับ) + US GAAP (4 ฉบับ) + เขียนเอง (1 ฉบับ)

16. การตีความ • เป็นส่วนหนึ่งของมาตรฐานบัญชี • มาตรฐานฯ ยังไม่สามารถนำมาใช้โดยตรงกับบางธุรกรรม  สินทรัพย์ที่สร้างขึ้นภายใต้ BTO

17. ตัวอย่างกู้เงิน 100 บาท อัตราดอกเบี้ย = 4%จ่ายทุก 6 เดือน 3 ปี , อัตราดอกเบี้ยตลาด 6% • เดิม: Dr. เงินสด 100 Cr. เงินกู้ 100

18. ใหม่ : • FV ของเงินกู้ = PV ของดอกเบี้ย + PV ของเงินต้น = 98 บาท(ตัวเลขสมมติ)

19. การบันทึกบัญชี Dr. เงินสด 100 Cr. เงินกู้ 98 กำไรจากการก่อหนี้ 2

20. บันทึกดอกเบี้ยจ่าย Dr. ดอกเบี้ยจ่าย xx Cr. ดอกค้างจ่าย xx Dr. ดอกเบี้ยจ่าย xx Cr. เงินกู้ xx

21. ในอนาคต มาตรฐานบัญชีไทย • TAS = IAS มาตรฐานใดแปลจาก IAS ฉบับ นั้นก็จะเรียกว่า TAS คือ มาตรฐานการบัญชี • IFRS = TFRS มาตรฐานการรายงานทางการเงิน • แปลกแต่จริงTFRS = TAS + TFRS

22. อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน • PPE ที่มีรายได้หลักในรูปค่าเช่า • PPE ที่ถือไว้เพื่อเก็งกำไร • มาตรฐานฯ ที่ไม่เปลืองเงิน เพราะไม่ต้องใช้ independent valuer

23. ปี 54 • จัดจำแนกรายการใหม่ • เลือก • Fair Value Model ตีราคาอสังหาฯ ให้เป็น FV + รับรู้กำไรขาดทุนจากการตีราคาไป P/L (BLAND, PSL, SC) • Cost Model คิดค่าเสื่อมอาคาร/อุปกรณ์นำทำนองเดียวกับ PPE แต่เปิดเผยในหมายเหตุ ถึง FVของอสังหาฯ

24. Component Acctg • THAI เครื่องบิน • เบาะ 4 ปี • คอม 3 ปี • เครื่องครัว 10 ปี • เครื่องยนต์ ชั่วโมง การบิน

25. แนวคิด behind C/A • จำนวนเงินของส่วนประกอบเป็นสาระ ถ้าไม่แยกบิดเบือนค่าเสื่อม • อายุแต่ละส่วนไม่เท่ากัน • รูปแบบหมดประโยชน์แต่ละส่วนไม่เหมือนกัน • ราคาซากก็ต่างกันด้วย

26. First time adotption • ไม่นิรโทษกรรมกับ สินทรัพย์ ได้มาก่อน 1/1/54

27. Hello: พี่สมศักดิ์ วิศวะ นี่เวียนพูดนะ มยุรีสบายไม๊ เข้าเรื่องเถอะ ขอความร่วมมือ ช่วยสำรวจ สท ถาวร หน่อยเถอะ ว่ามีรายการไหนที่มูลค่าส่วนประกอบเยอะ เปลี่ยนเป็นระยะๆ รูปแบบหมด ป ย แปลกๆ พรุ่งนี้เวียนต้องการ แยกมูลค่ามาด้วย อย่าโทรมานะ แยกยังไง อย่าถาม เดี๋ยวส่ง TAS 16 ไปให้ดู สรุปมาด้วยว่าแต่ละส่วนอายุใช้งานเท่าไร ซากด้วยจะดี ขอบคุณ พรุ่งนี้นะ เดี๋ยวแวะไปหา (สุธาสินี GLOW พี่ปริศนา PTT )

28. Manrin • สร้างอาคารลงบนที่ดินเช่า + ยกกรรมสิทธิ์ให้จุฬาฯ + จ่ายค่าเช่าที่ดิน ในราคาถูกกว่าราคาตลาด Dr. WIP xx Cr. บัญชีต่างๆ XX  หาราคาตลาดของทั้งค่าเช่าที่ดิน ค่าเช่าอาคาร แบ่งจาก WIP ตามสัดส่วนราคาทั้ง 2

29. การบันทึกบัญชี Dr. ค่าเช่าที่ดินล่วงหน้า xx อาคาร xx Cr. WIP xx