Mr . sc . Sanja Sever Ekonomski fakultet - Zagreb

1. Mr. sc. Sanja SeverEkonomski fakultet - Zagreb ULOGA I ZNAČAJ FORENZIČNE REVIZIJE

2. Zadaci forenzičnog računovodstva i forenzične revizije • Forenzično računovodstvo vs forenzična revizija • Postupak djelovanja – preventivno - naknadno • Forenzična revizija se odnosi na otkrivanje prijevare i korupcije u poduzeću • Zadatak - ispitivanje osumnjičenih osoba za prijevaru • Pružiti stručne iskaze na sudu te istraživanje pravnog sustava

3. Forenzična revizija

4. Motivi • Povećanje tržišne cijene dionica • Ostvarivanje nerealno visoke, ali obećane zarade kreditorima i dioničarima • Prikupljanje dodatnog kapitala emisijom premijskih dionica ili emisijom obveznica

5. Definicija prijevare • Prijevara svaki namjeran čin ili propust kreiran kako bi se obmanuli ostali i koji rezultira gubitcima žrtve ili postizanjem cilja izvršitelja. • Rezultat triju čimbenika: • motivirani počinitelji, • postojanje žrtve • odsutnosti sposobnog čuvara.

6. Trokut prijevare PRITISAK (MOTIV) RACIONALIZACIJA PRILIKA

7. Slučajevi korporativnih skandala

8. “Tipičan prevarant” • Dob 30+ • 55% muško, 45% žensko • Stabilna obiteljska situacija • Fakultetsko obrazovanje • Osoba od povjerenja • Dobro poznavanje računovodstvenih sustava slabosti sustava internih kontrola • Prijašnja računovodstvena iskustva

9. Vrste prijevara • Organizacija certificiranih istraživača prijevare (ACFE) • prijevarno financijsko izvještavanje • protupravno prisvajanje imovine • korupciju. • Međunarodni revizijski standardi • prijevarno financijsko izvještavanje • protupravno prisvajanje imovine

10. Dvije vrste namjernog pogrešnog prikazivanja • PRIJEVARNO FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE • prijevara kao što je manipulacija, falsificiranje ili preinaka knjiženja ili isprava • pogrešan prikaz ili namjerno izostavljanje događaja, transakcija ili drugih značajnih informacija • namjerno pogrešno primjenjivanje računovodstvenih načela koja se odnose na vrednovanje, priznavanje, razvrstavanje, prikazivanje ili objavljivanje • PROTUPRAVNO PRISVAJANJE IMOVINE • utaja primitaka, • krađa materijalne i nematerijalne imovine ili • navođenje poslovnog subjekta na plaćanje robe i usluga koje nisuprimljene

11. Primjeri čimbenika rizika prijevare vezanih uz prijevarno financijsko izvještavanje (1)

12. Primjeri čimbenika rizika prijevare vezanih uz prijevarno financijsko izvještavanje (2)

13. Primjeri čimbenika rizika prijevare vezanih uz protupravno pristajanje imovine

14. Prijevarno financijsko izvještavanje PODRUČJA PRIJEVARE neadekvatnog priznavanja prihoda (41%) nepravilnih bilješki (12%) manipulacije troškovima (11%) manipulacije imovinom (7%) manipulacije obveza (7%) manipulacija rezervama (7%) protupravno prisvajanje imovine (4%) mito (3%) poticanje na kriminalne radnje (2%) UZROCI PRIJEVARE • pritisci da se učini „sve što je potrebno“ kako bi se ostvarili ciljevi • ostvarivanje osobnih ciljeva • “neznanje” da su počinjene radnje prijevarne

15. Uzroci slabosti u sustavu financijskog izvještavanja • cjelokupno slaba angažiranost i odgovornost menadžmenta, • nedostatak dovoljnih internih kontrola, • nedostatak dovoljne neovisnosti, integriteta i objektivnosti eksternog revizora, • nedostatan nadzor regulatornih tijela nad poduzećem u ispunjavanju zahtjeva financijskog izvještavanja, • neučinkoviti neizvršni direktori (nadzorni-revizijski odbori)

16. Opće revizijske metode i testovi • inspekcija (pregledavanje) • promatranje • propitkivanje (upiti) i konfirmiranje • izračunavanje • analitički postupci • mogućnosti za provođenje nepredviđenih testova kontrole

17. Upozoravajući signali 1. nedosljednosti u računovodstvenim zapisima 2. nepostojanje ili nekonzistentnost materijalnih evidencija, 3. problematične ili neuobičajene odnose između klijenta i revizora

18. 1. Nedosljednosti u računovodstvenim zapisima • transakcije koje nisu zabilježene ili unijete u cijelosti i/ili na odgovarajućoj vremenskoj osnovi te nepravilne evidencije iznosa, računovodstvenog razdoblja, klasifikacije koje nisu temeljene na poslovnoj politici poduzeća, • neautorizirane transakcije, • „last –minute“ prilagođavanja kojim se značajno utječe na financijski rezultat, • postojanje dokaza o neovlaštenom pristupanju zaposlenika zapisima i knjiženjima koje nisu u skladu s ovlaštenjima, • upozorenje i žalbe revizora na postojanje prijevara.

19. 2. Nepostojanje ili nekonzistentnost materijalnih evidencija • nepostojanje dokumenata, • nedostupnost originalnih dokumenata, već samo elektroničkih prijepisa ili fotokopija u slučajevima kada bi poduzeće trebalo imati originale, • značajne neobjašnjive stavke i usklađivanja, • neuobičajene ručne preinake te potpisi na dokumentima koji se uobičajeno elektronički ispisuju, • nekonzistentni i nejasni odgovori menadžmenta ili zaposlenika na upite revizora, • značajni inventurni manjkovi zaliha i ostale materijalne imovine, • nedostupnost ili nepostojanje elektroničkih dokaza (zapisa).

20. 3. Problematični i neuobičajeni odnosi revizor – klijent • vremenski pritisci menadžmenta za rješavanje kompleksnih pitanja, • neuobičajene odgode klijenta na upite o određenim informacijama, • nevoljkost pristupu ključnim elektroničkim dokumentima za testiranje kojim bi se olakšao revizor posao primjenjujući računalno-potpomognite revizijske tehnike, • onemogućavanje pristupa ključnim informacijama, • nevoljkost menadžmenta za revidiranjem bilješki kojima bi se pridonijelo njihovoj kompletnosti i transparentnosti.

21. Analitički postupci • prodaja u odnosu na prodajne provizije, • prodaja u odnosu na povrata, usklađenja i popuste, • prodaja u odnosu na troškove oglašavanja i promocije, • prodaja u odnosu na prijevozne troškove, • prodaja u odnosu na troškove prodanih proizvoda, • koeficijent obrtaja potraživanja, • marža profita, • koeficijent obrtaja zaliha, • prodaja u odnosu na proizvodne kapacitete, • prodaja u odnosu na tržišni udio, te • prodaja u odnosu na troškove kamata.

22. Mogućnosti za provođenje nepredviđenih testova kontrole • testiranje računa ili transakcija koje revizor uobičajeno ne testiraju • provođenje testova kontrola u područjima koje uobičajeno nisu obuhvaćene uzorkom • provođenje konfirmacija za stavke koje nisu bile predmetom revizijskog ispitivanja • izvođenje fizičkih pregleda za stavke koje za koje su prethodno pregledavani samo dokumenti • provođenje procedura na različitim lokacijama

23. Precjenjivanje prihoda • preranog priznavanja prihoda ili priznavanje prihoda u pogrešnom razdoblju • priznavanje prihoda od transakcije koje se stvarno ne bi trebalo priznati kao prihod • konsignacijska prodaja koje još nije prodana krajnjem korisniku, • prodaja po specijalnim uvjetima, • fakturirana a neotpremljena roba, • te roba koja je otpremljena samo u svrhu evaluacije ili potencijalne prodaje • nekorigirane bruto prodaje za sva potrebna umanjenja uključujući povrate, popuste te tržišna sniženja cijena, te • priznavanje fiktivne prodaje.

24. Općeprihvaćene tehnike otkrivanja nepravilnosti u priznavanju prihoda (1) • Rasprave se osobljem iz odjela prodaje, marketinga i financijskog odjela jesu li ostvareni financijski ciljevi • Provođenje tzv. «cutoff» testova kojim se treba odrediti da li poduzeće provodi agresivnu progresivnu ili degresivnu politiku priznavanja prihoda što uključuje: • pregledavanje narudžbi, faktura i otpremnica, • usporedbe količine prodaje i fakturirane količine prodaje, • pregledavanje zaliha s kraja razdoblja, • pregledavanje datuma kako bi se utvrdilo „prerano“ ili „prekasno“ priznavanje prihoda, • upiti zaposlenicima u skladištima kako bi se dobile informacije o velikim isporukama s kraja obračunskog razdoblja, velikim povratima robe, o fakturiranoj, a neisporučenoj robi i tome sl.

25. Općeprihvaćene tehnike otkrivanja nepravilnosti u priznavanju prihoda (2) • Analiza velikih transakcija osobito onih koje se pojavljuju: • na kraju računovodstvenog razdoblja, • s novim kupcima, • s povezanim strankama. • Fizičko pregledavanje otpremljene robe. • Analiza novih kupaca s velikim narudžbama: • potvrđivanje fizičke lokacije (postojanje samo poštanskog sandučića), • uspoređivanje adrese poslovnog subjekata s adresama njihovih zaposlenika, • potvrđivanje postojanja kupaca na temelju javno dostupnih podataka. • Potraga za neevidentiranim i neprocesuiranim povratima koje su fizički vraćene ili prebačene u vanjska skladišta

26. Općeprihvaćene tehnike otkrivanja nepravilnosti u priznavanju prihoda (3) • Upiti o uvjetima ugovora – prava povrata, provizije za otkazivanje ugovora i ostale garancije – potvrđivanje ovih prava izvan računovodstvene ili financijske funkcije poduzeća, • Analiza povrata robe i otkazivanja ugovora neposredno nakon kraja računovodstvenog razdoblje, • Slanje konfirmacija kupcima kojima se potvrđuje količine, iznos, datumi i ugovori što uključuje: • Pregledavanje ručno generiranih unosa u dnevnik prodaje, • Neovisna provjera procjene izvršenja, • Identificiranje zaposlenika koji su istodobno prodavatelji i isporučitelji te imaju ovlasti evidentirati poslovne transakcije kao i analiza transakcija koje su obavljene. • Provođenje analitičkih postupaka povezanih s prodajom.

27. Potencijalne mogućnosti prijevara u zalihama • Precijeniti konačnu količinu zalihe na skladištima, • Prijevarno iskazivanje vrijednosti zaliha • nastalo uslijed ne otpisivanja zastarjelih zaliha, • manipulacije proizvedenih količina kojom će se umanjiti trošak koštanja zaliha (rezerviranja) • mijenjanje izvještajnih razdoblja, • Prijevarna ili neadekvatna kapitalizacija troškova u zalihama.

28. Fiktivne zalihe • neuobičajeni i sumnjivi dostavni i skladišni papiri, • neuobičajene ili sumnjive narudžbe, • velike razlike prilikom provođenja testova kontrole, • zalihe po kojima nije bilo prometa neko duže vrijeme, • velike količine skupih stavki u „sintetičkim“ zalihama, • nejasne ili neefikasne „cutoff“ procedure, • zalihe koje nisu bile brojane na kraju obračunskog razdoblja i sl.

29. Zaključak prijevara, krađa, krivotvorenje, mito i korupcija postali veliki problem i izazov svakog modernog društva treba prepoznati određene scenarije i poslovne događaje koji stvaraju «plodno tlo» za nastanak prijevare uvijek će netko naći priliku da zaobiđe kontrolu i/ili u suradnji s drugima počini prijevaru

30. Zahvaljujem na pozornosti ! ssever@efzg.hr

31. Radionica Uloga analitičkih postupaka u otkrivanju prijevare

32. Uloga analitičkih postupaka u otkrivanju prijevare (1) • Poduzeće A • Poduzeće B • Izravni konkurenti – ista djelatnost • Financijski zdravo VS financijski nestabilno poduzeće – prijevarni financijski izvještaji • Ukupni imovina VS ukupni prihodi • Struktura imovine

33. Uloga analitičkih postupaka u otkrivanju prijevare (1) • Likvidnost • Zaduženost • Aktivnosti • Ekonomičnost • Profitabilnost

34. POKAZATELJI LIKVIDNOSTI NOVAC KOEFICIJENT TRENUTNE LIKVIDNOSTI= KRATKOROČNE OBVEZE NOVAC + POTRAŽIVANJA KOEFICIJENT UBRZANE LIKVIDNOSTI = KRATKOROČNE OBVEZE KRATKOTRAJNA IMOVINA KOEFICIJENT TEKUĆE LIKVIDNOSTI = KRATKOROČNE OBVEZE DUGOTRAJNA IMOVINA KOEFICIJENT FINANCIJSKE STABILNOSTI = KAPITAL + DUGOROČNE OBVEZE

35. POKAZATELJI ZADUŽENOSTI UKUPNE OBVEZE KOEFICIJENT ZADUŽENOSTI= UKUPNA IMOVINA KAPITAL KOEFICIJENT VLASTITOG FINANCIRANJA= UKUPNA IMOVINA DOBIT PRIJE POREZA + KAMATA POKRIĆE TROŠKOVA KAMATA = KAMATE UKUPNE OBVEZE FAKTOR ZADUŽENOSTI = ZADRŽANA DOBIT+ AMORTIZACIJA KAPITAL+ DUGOROČNE OBVEZE STUPANJ POKRIĆA= DUGOTRAJNA IMOVINA

36. POKAZATELJI AKTIVNOSTI UKUPNI PRIHOD KOEFICIJENT OBRTAJA UKUPNE IMOVINE= UKUPNA IMOVINA UKUPNI PRIHOD KOEFICIJENT OBRTAJA KRAT. IMOVINE = KRATKOTRAJNA IMOVINA PRIHODI OD PRODAJE KOEFICIJENT OBRTAJA POTRAŽIVANJA= POTRAŽIVANJA 360 TRAJANJE NAPLATE POTRAŽIVANJA = KOEFICIJENT OBRT. POTRAŽIVANJA

37. POKAZATELJI EKONOMIČNOSTI UKUPNI PRIHODI EKONOMIČNOST UKUPNOG POSLOVANJA= UKUPNI RASHODI PRIHODI OD PRODAJE EKONOMIČNOST PRODAJE= RASHODI PRODAJE FINANCIJSKI PRIHODI EKONOMIČNOST FINANCIRANJA= FINANCIJSKI RASHODI IZVAREDNI PRIHODI EKONOMIČNOST IZVANREDNIH AKTIVNOSTI = IZVANREDNI RASHODI

38. POKAZATELJI PROFITABILNOSTI NETO DOBIT + KAMATE NETO MARŽA PROFITA = UKUPNI PRIHOD BRUTO DOBIT + KAMATE BRUTO MARŽA PROFITA= UKUPNI PRIHOD NETO DOBIT + KAMATA NETO RENTABILNOST IMOVINE = UKUPNA IMOVINA DOBIT PRIJE POREZA + KAMATA BRUTO RENTABILNOST IMOVINE = UKUPNA IMOVINA NETO DOBIT RENTABILNOST VLASTITOG KAPITALA= VLASTITI KAPITAL

39. Uloga analitičkih postupaka u otkrivanju prijevare (2) • Pokazatelji kvalitete prodaje • Pokazatelji kvalitete dobiti