Kontroverze važećeg sustava oporezivanja mirovina

1. Kontroverze važećeg sustava oporezivanja mirovina dr. sc. Marija Zuber savjetnica-urednica, “ Računovodstvo i financije” Zagreb, 17. ožujka 2011.

2. Obvezna javna davanja iz mirovina • Zakon o porezu na dohodak - Pravilnik o porezu na dohodak • Zakon o doprinosima - Pravilnik o doprinosima

3. Koncept oporezivog dohotka koji primjenjuje RH i oporezivanje mirovina PRAVILO: • ako su mirovinski doprinosi u fazi plaćanja umanjivali osnovicu za oporezivanje dohotka – mirovine se oporezuju porezom na dohodak • ako mirovinski doprinosi u fazi plaćanja nisu umanjivali poreznu osnovicu – buduće mirovine se ne oporezuju

4. Mirovine koje se ne oporezuju PRIMICI KOJI SE NE SMATRAJU DOHOTKOM: (čl. 9. st. 1. toč. 6. i 7. Zakona o porezu na dohodak) • mirovine rezidenata ostvarene u inozemstvu, neovisno o državi isplatitelju i neovisno o svoti mirovine - uvedeno od 1994. • obiteljske mirovine koje ostvaruju djeca prema Zakonu o mirovinskom osiguranju i prema Zakonu o pravima hrvatskih branitelja - uvedeno od 2005.

5. Oporezivanje mirovina prema važećim propisima

6. MODEL OPOREZIVANJA MIROVINA • Porezni propisi prepoznali razliku između doprinosa koji se koriste za isplatu tekućih mirovina i doprinosa koji su štednja za mirovinu (obvezna – II. stup ili dobrovoljna – III. stup) - doprinosi za I stup – javni prihod - doprinosi za II. stup – prisilna, obvezna štednje • Porezni propisi uređuju model oporezivanja mirovina prema kriteriju obveznosti plaćanja doprinosa: - I. i II. stup – obvezni – mirovine kao dohodak od nesamostalnog rada - III. stup – dobrovoljna štednja – dohodak od osiguranja, ali samo u dijelu za koji je umanjivana porezna osnovica UČINAK: Prinosi od obvezne mirovinske štednje se oporezuju, jer se oporezuje ukupna mirovina II. stupa, a prinosi od dobrovoljne mirovinske štednje nikada nisu oporezivi dohodak. Inače, Hrvatska ne oporezuje ni kamate na štednju, ni prinose koje fizičke osobe ostvare ulaganjem u investicijske fondove… Jedni oblik prinosa koji se oporezuje (naknadno, pri isplati mirovine) je prinos po osnovu štednje u II. stupu obveznog osiguranja.

7. Oporezivanje mirovina iz I. stupa • Osobni odbitak umirovljenika: u visini mirovine, najmanje 1.800 kn, najviše 3.200 kn mjesečno (OSTALI POREZNI OBVEZNICI: 1.800 kn mjesečno) • Dodatak na mirovine se ne oporezuje (mirovine ostvarene 1999. godine i kasnije) !!! – dodatak može iznositi do 27%! • Dodatna porezna oslobođenja za: - umirovljenike s prebivalištem na područjima posebne državne skrbi - za umirovljenike koji imaju status HRVI – oslobođeni su plaćanja poreza na dohodak razmjerno stupnju invalidnosti

8. USPOREDBA: “stari” i “novi” umirovljenik

9. Oporezivanje mirovina iz II. stupa 2 isplatitelja tzv. kombinirane mirovine: • HZMO – isplaćuje osnovnu mirovinu • DMOD – isplaćuje ugovorenu mirovinu • primatelj mirovine sam bira kod kojeg isplatitelja će tijekom godine koristiti osobni dobitak kao neoporezivi dio dohotka • drugi isplatitelj oporezuje ukupnu svotu koju isplaćuje • umirovljenik tek podnošenjem godišnje porezne prijave izravnava porezno opterećenje – u nepovoljnijem je fiskalnom položaju u odnosu na umirovljenika koji prima mirovinu samo iz I . stupa

10. Obvezni doprinosi iz mirovinaUvedeni od 1. siječnja 2009. godine Kriterij: VISINA MIROVINE

11. Dodatak na mirovine i obvezni doprinosi • S obzirom da se dodatak na mirovine ostvarene prema Zakonu o mirovinskom osiguranju ne oporezuje porezom na dohodak, a obvezni doprinosi se plaćaju samo na primitke koji su oporezivi porezom na dohodak, dodatak se ne uključuje u visinu mirovine radi utvrđivanja obveze plaćanja doprinosa

12. NOVO: od 17. 2. 2011.Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o doprinosima • nova pogodnost za neke korisnike mirovina ostvarenih po posebnim propisima • Stope doprinosa za zdravstveno osiguranje: - 3% - mirovine > od prosječne plaće - 1% - mirovine > ili = prosječnoj plaći Za mirovine ostvarene prema Zakonu o pravima hrvatskih branitelja DOPRINOS SE PLAĆA IZ PRORAČUNA RH

13. Oporezivanje zarada koje umirovljenici ostvare uz mirovinu od 1. siječnja 2009. • na drugi dohodak koji ostvaruju umirovljenici, nema obveze plaćanja doprinosa – oslobođenje se odnosi i na mirovinski i na zdravstveni doprinos i primjenjuje se neovisno o svoti koja se isplaćuje (u vrijeme uvođenja oslobođenja, primitke od drugog dohotka ostvarivalo cca 60.000 umirovljenika) - umirovljenici koji obavljaju domaću radinost ili sporedno zanimanje, umirovljenici koji su poljoprivrednici i umirovljenici koji iznajmljuju imovinu - oslobađaju se plaćanja doprinosa – plaćaju samo porez na dohodak

14. Drugi dohodak isplaćen umirovljeniku

15. Neoporezivi dio: primici ostvareni na temelju uplata za koje nije korištena porezna olakšica primici ostvareni na temelju primljenih državnih poticaja prinos na sredstva (kapitalizacija) Oporezivi dio: - primici do visine uplaćenih premija iskazanih s valutnom klauzulom, za koje je korištena porezna olakšica, preračunato u kune na dan isplate Mirovina iz dobrovoljnog mirovinskog osiguranja – III. stupMIROVINA = NOP + OP

16. Mirovina iz III. stupa = dohodak od osiguranja(samo u jednom dijelu) POREZ NA DOHODAK OD OSIGURANJA: • Osnovica za oporezivanje: do visine uplaćenih premija iskazanih s valutnom klauzulom, za koje je korištena porezna olakšica, preračunato u kune na dan isplate • Porezna stopa: 12%, bez prava na osobni odbitak • Evidencije Porezne uprave i evidencije društava za upravljanje dobrovoljnim mirovinskim fondovima o iznosima uplaćenih premija za koje je korištena porezna olakšica - troškovi za poreznu administraciju - troškovi za dobrovoljna mirovinska društva (tj. za članove dobrovoljnih fondova) - troškovi za poslodavce

17. Obračun poreza na dohodak od osiguranja

18. Prijedlozi /Inicijative / PreporukePRETHODNO - odgovori na sljedeća pitanja: • Izbor: Snižavati visoke mirovine ili ih oporezivati? • Ima li opravdanja za postepeno izjednačavanje osobnog odbitka (neoporezivog dohotka) umirovljenika i ostalih poreznih obveznika? • Do kada porezne olakšice za osobe s prijavljenim prebivalištem na PPDS? • Kako već pri isplati kombinirane mirovine povezati osnovnu mirovinu iz I. stupa i ugovorenu mirovinu iz II. stupa? • Treba li Hrvatska oporezivati mirovine koje rezidenti ostvaruju iz inozemstva?

19. Prijedlozi /Inicijative / PreporukePRETHODNO - odgovori na sljedeća pitanja: • Treba li zadržati model prema kojem neki umirovljenici plaćaju, a neki ne plaćaju doprinos za zdravstveno osiguranje? • Ima li opravdanja oslobođenje od obveze plaćanja zdravstvenog doprinosa na drugi dohodak koji se isplaćuje umirovljenicima? Treba li poslodavcu (naručitelju posla) rad umirovljenika biti jeftiniji do rada zaposlenog? U kojoj mjeri fiskalna privlačnost potiče rad umirovljenika na poslovima za koje bi trebalo zasnovati radni odnos, uz istovremeno primanje mirovine bez ikakvog umanjenja? Treba li Hrvatskoj poseban Zakona o radu umirovljenika? 8. Ima li argumenata za zadržavanje važećeg koncepta oporezivanja mirovina iz III stupa? Opravdavaju li troškovi oporezivanja očekivani porezni učinak?