Daň z príjmov právnických osôb

1. Daň z príjmov právnických osôb zmeny v zdaňovacom období roku 2011 a informácia o zmenách pre rok 2012 Ing. Radoslav Uharka

2. Legislatívne zmeny pre rok 2011 – zákonom č.: • 548/2010 Z. z. – od 1.1.2011 • 129/2011 Z. z. - §1 ods.2, §51b – od 1.5.2011 + pre daň z emisných kvótVyhl.č.177 a č.178/2011 Z. z. • 231/2011 Z. z. - § 30a, § 52k – od 1.8.2011 • 250/2011 Z. z. – zdravotné poisťovne – od 1.8.2011 • 362/2011 Z. z. - § 8, § 17 ods.31, § 21 ods.2 písm. m) – od 1.12.2011

3. „Medzinárodná zmluva“ • Podľa § 1 ods.2 „medzinárodná zmluva“ má prednosť pred týmto zákonom, pričom tento pojem zahŕňa: - medzinárodnú zmluvu, ktorá bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom, alebo - dohodu, ktorá bola uzatvorená alebo schválená vládou SR a ktorá upravuje zdanenie a s tým súvisiace právne vzťahy vo vzťahu k nesamosprávnym územiam, ktoré v medzinárodných vzťahoch vystupujú samostatne.

4. Zmeny v príjmoch zo závislej činnosti FO • § 5 ods.5 písm. a) – vreckové poskytované pri zahraničnej pracovnej ceste je predmetom dane u zamestnanca – pracovné cesty začaté od 1.1.2011 (§52j ods.1) – nie je už povinnosťou zamestnávateľa poskytnúť vreckové (§14 z.č.283/2002 Z. z.) • § 5 ods.5 písm. d) – zmena odkazu 16 – predmetom dane nie sú len plnenia podľa § 18 až § 33 zákona o cestovných náhradách (náhrady pri výkone práce v zahraničí – napr. na pobyt manžela) - napr. suma na ošatenie matrikárov podľa osobitného predpisu sa už zdaňuje • § 5 ods. 8 a 9 + § 52j ods.4 – zamestnanci v zdravotníctve už neznižujú svoj základ dane o úhrady za ďalšie vzdelávanie, pričom začaté vzdelávanie musia dokončiť resp. pri nedokončení vzdelávania by si museli zvýšiť základ dane aj po 1.1.2011 o doteraz uplatnené úhrady

5. § 12 ods.2 - Predmet dane daňovníkov uvedených v § 12 ods.3 • Príjmy z činností, ktorými: • dosahujú zisk, • sa dá zisk dosiahnuť Vrátane príjmov z: • predaja majetku, • nájomného, • reklám, • členských príspevkov, • príjmov, z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 (zrážkou) – napr. úroky z vkladov, vyplatenie podielových listov, výnos z dlhopisov a pokladničných poukážok

6. § 13 Oslobodenie od dane • § 13 ods.1 písm. a) – príjmy daňovníkov uvedených v § 12 ods.3 • z činnosti, na ktorej účel títo daňovníci vznikli (zriaďovacia listina), • zo základnej činnosti vymedzenej osobitným predpisom Okrem: príjmov z činností, ktoré sú podnikaním a príjmov z ktorých sa daň vyberá podľa § 43 (daň vyberaná zrážkou)

7. § 13 Oslobodenie od dane • § 13 ods.1 písm. b) – príjmy rozpočtových organizácií z prenájmu a predaja majetku zahrnuté v rozpočte zriaďovateľa • neplatí to pre príspevkové organizácie – všetky • neplatí to pre rozpočtové organizácie, ak zriaďovateľom je obec alebo VÚC (napr. aj školy zriadené obcou a VÚC) Poznámka: Od 1.1.2011 obce a VÚC nemajú oslobodený príjem z prenájmu a predaja ich majetku - napr. prenájom obecných bytov, prenájom hrobových miest a pod.

8. § 17 ods.16 - Predaj majetku • Majetok sa používal na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane Základ dane = príjem z predaja – (vstupná cena podľa § 25 vrátane TZ – daňové odpisy) • Majetok sa nepoužíval na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane Základ dane = príjem z predaja – (cena majetku podľa účtovníctva pri nadobudnutí + náklady na TZ) TZ = technické zhodnotenie podľa § 29 ods.1

9. Prenájom majetku a náklady s tým súvisiace • daňové odpisy podľa § 27 alebo § 28 • úroky z úveru na obstaranie dlhodobého hmotného majetku, ak podľa účtovných predpisov sa tieto účtujú v nákladoch -§ 19 ods.3 písm. s) -napr. úroky z úveru na výstavbu nájomných bytov obce • iné náklady – napr. časť miezd zamestnanca, ktorý má v pracovnej náplni prenájom, náklady na správu cintorína, náklady na vykopanie a zasypanie hrobu a pod. Poznámky: • samotný úver (napr. zo Štátneho fondu rozvoja bývania) a ani jeho splátky nie sú daňovým výdavkom, • nenávratný príspevok (dotácia) sa do základu dane zahrnuje podľa § 17 ods.3 písm. f) – postupne vo výške daňových odpisov

10. Vstupná cena hmotného majetkupre daňovníkov uvedených v § 12 ods.3 • § 24 ods.5 – pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane • vstupná cena podľa § 25 ods.1 písm. d) • odpisuje ako v ďalších rokoch odpisovania • § 25 ods.1 písm. d) – vstupnou cenou môže byť: • obstarávacia cena – ods. 1 písm. a) • vlastné náklady – ods. 1 písm. b) • reprodukčná obstarávacia cena – ods.1 písm. c) Za roky nevyužívania majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu sa odpisy neuplatňujú Napr. budova zaradená do užívania v roku 2002 a v roku 2011 je prenajímaná: • za roky 2002-2010 (9 rokov) bez daňových odpisov, • daňové odpisy za roky 2011-2021 (11 rokov) t.j. rok 2011 = 10. rok odpisovania

11. § 25 ods.1 – Vstupná cena • obstarávacia cena - § 25 ods.6 z.č.431/2002 Z. z. o účtovníctve – cena za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním, • suma vlastných nákladov – priame náklady vynaložené na výrobu a nepriame náklady, ktoré sa vzťahujú na výrobu, • reprodukčná obstarávacia cena (ROC) – cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje, • suma vo výške pohľadávky, ktorá je zabezpečená prevodom vlastníckeho práva k hmotnému majetku, ktorý pri nezaplatení pohľadávky prechádza do vlastníctva veriteľa znížená o čiastku splateného úveru (pôžičky), • zostatková cena zistená u darcu pri vyradení (okrem majetku vylúčeného z odpisovania), • obstarávacia cena majetku vylúčeného z odpisovania u darcu pri vyradení • obstarávacia cena u darcu –FO, ak ide o majetok, ktorý u darcu nebol v obchodnom majetku, ale ak by sa namiesto darovania predal, nevzťahovalo by sa na tento predaj oslobodenie podľa § 9 Poznámka: ak by sa vzťahovalo oslobodenie podľa § 9, tak VC môže byť ROC

12. Vstupná cena a odpisovanie • § 25 ods.2 – súčasťou vstupnej ceny je technické zhodnotenie – vtedy, keď bolo zaradené do užívania. Pri zrýchlenom odpisovaní technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu. • § 24 – Hmotný a nehmotný majetok odpisuje: • daňovník, ktorý má vlastnícke právo, • daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo, ak účtuje o: • výpožičke majetku počas trvania zabezpečenia záväzku hnuteľným alebo nehnuteľným majetkom, • užívaní dlhodobého hmotného hnuteľného majetku, kde vlastníkom sa stáva až úplným zaplatením kúpnej ceny, • užívaní nehnuteľnej veci, kde vlastníkom sa stáva až povolením vkladu do katastra, • lízingu (finančný prenájom hmotného majetku), • majetku štátu, obce a VÚC, ktorý bol zverený do správy rozpočtovej org., príspevkovej org. alebo inej PO zriadenej zákonom (o železniciach)

13. Odpisovanie • Technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže odpisovať nájomca (písomná zmluva s vlastníkom) - § 24 ods.2 • Nehmotný majetok okrem vlastníka môže odpisovať aj daňovník, ktorý ho užíva za odplatu - § 24 ods.7

14. Príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou - §16 a forma ich zdaňovania • Preddavky • z činností stálej prevádzkarne - § 16 ods.1 písm. a) • zo závislej činnosti na území SR (lietadlá, lode) - § 16 ods.1 písm. b) • odmeny členov štatutárnych orgánov a ďalších orgánov PO za výkon funkcie - § 16 ods.1 písm. e) bod 6. • Daň vyberaná zrážkou - § 43 • zo služieb poskytovaných na území SR vrátane poradenstva a sprostredkovania - § 16 ods.1 písm. c) + viď. medzinár. zmluva • z činnosti umelca, športovca, artistu a pod. na území SR aj keď plynú cez sprostredkovateľa – 16 ods.1 písm. d) + § 43 ods.5 písm. c)= znížiť príjem o 40%= náklady – môže považovať za preddavok, • odplaty za použitie priemyselného vlastníctva, softvéry, know-how - § 16 ods.1 písm. e) bod 1. – môže považovať za preddavok *Pozn.: §13 ods.2 písm. h)

15. Príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou - §16 a forma ich zdaňovania • Daň vyberaná zrážkou - § 43 - odplaty za autorské práva - § 16 ods.1 písm. e) bod 2. – môže považovať za preddavok *Pozn.: § 13 ods.2 písm. h) • úroky a iné výnosy z úverov a pôžičiek a z vkladov peňažných prostriedkov na účtoch, výnosy majetku v podielovom fonde, vyplatené podielové listy, výnosy z dlhopisov**, výnosy z vkladových a depozitných certifikátov, pokladničných poukážok, vkladových listov a z iných CP im na roveň postavených a z derivátov podľa osobitného predpisu - § 16 ods.1 písm. e) bod 3. – môže považovať niektoré za preddavok – viď. §43 ods.6 písm. b), d) • *Pozn.: § 13 ods.2 písm. f) • **Pozn.: Od 1.1.2011 sa výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok nepovažujú za príjem zo zdroja na území SR pre nerezidenta (nezrazí sa daň)

16. Príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou - §16 a forma ich zdaňovania • Daň vyberaná zrážkou - § 43 - nájomné a iné využitie hnuteľných vecí umiestnených na území SR vrátane motorových vozidiel a dopravných zariadení využívaných daňovníkom SR v medzinárodnej doprave - §16 ods.1 písm. e) bod 4.- môže považovať za preddavok *Pozn.: § 13 ods.2 písm. h) • výhry z reklamných súťaží, športových súťaží, lotérie - § 16 ods.1 písm. e) bod 7. • výživné, dôchodky, renty a podobné plnenia - § 16 ods.1 písm. e) bod 8.

17. Príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou - §16 a forma ich zdaňovania • *Pozn.: Možnosť oslobodených príjmov podľa: • § 13 ods.2 písm. f) alebo • § 13 ods.2 písm. h) ak sú vyplácané právnickej osobe (daňovníkovi členského štátu EÚ – konečný príjemca) od právnickej osoby SR pri splnení jednej z týchto podmienok počas obdobia najmenej 24 mesiacov bezprostredne po sebe do dňa výplaty príjmu: • vyplácajúca PO SR má aspoň 25% priamy podiel na základnom imaní PO z EÚ – príjemcu, • príjemca – PO z EÚ má aspoň 25% priamy podiel na základnom imaní PO SR vyplácajúcej, • iná PO z EÚ má aspoň 25% priamy podiel na základnom imaní PO SR vyplácajúcej a zároveň má aspoň 25% priamy podiel na základnom imaní PO z EÚ - príjemcu Pozn.: Daň sa zrážkou nevyberie pri splnení podmienky oslobodenia, aj keby sa v zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia uvádzalo inak.

18. Príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou - §16 a forma ich zdaňovania • § 43 ods.10 – platiteľ dane vykoná zrážku dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech daňovníka (aj nepeňažné plnenie) • § 43 ods. 11 – odvod do 15. dňa za predchádzajúci kalendárny mesiac - v tej istej lehote oznámiť zrazenie a odvedenie dane správcovi dane

19. Príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou - §16 a forma ich zdaňovania • Zabezpečenie dane - § 44 • príjmy z prevodu hnuteľných vecí umiestnených na území SR, prevod cenných papierov emitovaných v SR, prevod majetkových práv, prevod podielov na obchodnej spoločnosti, členského práva v družstve - § 16 ods.1 písm. e) bod 5. • príjmy z prevodu, nájomného a iného využitia nehnuteľnosti umiestnenej v SR Pozn.: Prevod = nielen predaj ale napr. aj nepeňažný vklad a pod. § 44 ods.2 – platiteľ príjmu zrazí na zabezpečenie dane sumu podľa sadzby uvedenej v medzinárodnej zmluve, - nezráža sa daňovníkom podľa § 2 písm. t) = daňovník členského štátu EÚ (FO alebo PO) - pri príjme FO za prenájom nehnuteľnosti sa najskôr príjem zníži o výdavok 40% (§6 ods.10) § 44 ods.3 – odvod do 15. dňa za predchádzajúci mesiac - oznámiť miestne príslušnému DÚ daňovníka

20. Daň vyberaná zrážkou od 1.1.2011 • § 43 ods.2 -príjmy daňovníkov s obmedzenou daň. povinnosťou • § 43 ods.3 - príjmy daňovníkov s obmedzenou aj neobmedzenou daňovou povinnosťou • § 43 ods.3 písm. a) a b) – obsahuje výnimky – nevykoná sa zrážková daň, ak príjemcom je napr. podielový fond, doplnkový dôchodkový fond, dôchodkový fond, banka a pod. • § 43 ods.4 – základom dane je iba príjem s výnimkami: • § 43 ods.3 písm. e) a f) – príjem sa zníži o vklady do DDS resp. o vklady pri poistení pre prípad dožitia veku, • § 43 ods.3 písm. h) – príjem autorov za príspevky do novín, časopisov, rozhlasu a TV sa zníži o 40% • § 43 ods.3 písm. g) – príjmy fondu prevádzky, údržby a opráv + § 43 ods.13 – platiteľom je spoločenstvo vlastníkov bytov a nebytových priestorov alebo FO alebo PO (vykonáva správu) - odvod do 15. januára po uplynutí kalendárneho roka

21. Daň vyberaná zrážkou od 1.1.2011 • § 43 ods.3 písm. i) – len ak príjem plynie FO alebo subjektu nezriadenému na podnikanie (§12 ods.2), FNM, NBS, nerezidentovi bez stálej prevádzkarne + § 43 ods.14 - platiteľom dane je obchodník s cennými papiermi Pozn.: PO dostane výnos z dlhopisov a pokladničných poukážok v hrubom - do základu dane ide tento príjem podľa § 17 ods.4 • § 43 ods.3 písm. j) – vypustený príjem zo závislej činnosti do 165,97 € mesačne, preto sa uplatňuje preddavkový spôsob podľa § 35 ods.6 – odvod preddavku do 5 dní po dni výplaty, poukázania alebo pripísania zdaniteľnej mzdy zamestnancovi k dobru, ak správca dane na žiadosť zamestnávateľa (platiteľa dane) neurčí inak – napr. aj športové kluby vyplácajúce rozhodcov každý týždeň

22. Daň vyberaná zrážkou od 1.1.2011 • § 43 ods.6 – daňová povinnosť sa považuje za splnenú riadnym vykonaním zrážky dane. - daň vybranú zrážkou je možné považovať za preddavok len pri príjmoch uvedených v § 43 ods.6 písm. a) až d) - z toho: - písm. c) – príjmy slovenskej PO a FO z vyplatenia podielových listovokrem daňovníkov nezriadených na podnikanie (§ 12 ods.2), FNM a NBS

23. DPH ako súčasť základu dane na dani z príjmov • § 17 ods.3 písm. d) – do základu dane sa nezahŕňa DPH k hmotnému a nehmotnému majetku: • pri registrácii si uplatnil odpočet a zníži VC majetku (§25 ods. 5 a ods. 7) • pri zrušení registrácie je povinný odviesť DPH (§ 81 ods.6 zákona o DPH) a upraví vstupnú cenu (§ 25 ods.7) • § 17 ods.18 – súčasťou základu dane je aj DPH: • pri registrácii si uplatnil odpočet (§55 zák. o DPH) a neznížil VC majetku • dodatočne odpočítateľná alebo dodatočne neodpočítateľná, ak platiteľ DPH zmenil účel použitia hmotného majetku podľa zákona o DPH

24. Vstupná cena a DPH • § 25 ods.5 – súčasťou vstupnej ceny je DPH: • u daňovníka, ktorý nie je platiteľom DPH • u daňovníka, ktorý je platiteľom DPH a nemôže ju odpočítať • časť neodpočítanej DPH u daňovníka, ktorý je platiteľom DPH, ak uplatňuje nárok na odpočítanie koeficientom za podmienky, že neuplatňuje § 19 ods.3 písm. k) bod 2. (do nákladov priamo) - účinné od 1.1.2007 – použiteľné už za r.2006 - § 52b ods.7 • § 25 ods.6 – pri lízingusúčasťou obstarávacej ceny u nájomcu nie je DPH (je daňovým nákladom u neplatiteľa DPH podľa toho, ako je priradená k splátkam) • § 25 ods.7 – „upravená vstupná cena“ – pri registrácii a zrušení registrácie DPH, ak sa upravuje vstupná cena - VC sa zníži pri registrácii a zvýši sa pri zrušení registrácie

25. DPH ako daňový výdavok na dani z príjmov • § 21 ods.2 písm. i) – daňovým výdavkom nie je DPH u platiteľov DPH s výnimkou: • prípadov uvedených v § 19 ods.3 písm. k) • dodatočne vyrubenej DPH za minulé zdaňovacie obdobia účtovanej ako náklad (účet 538 – ak o túto daň už nemožno zvýšiť hodnotu dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku, zásob a pohľadávok) • § 19 ods.3 písm. k) – DPH je daňovým výdavkom: • pri zrušení registrácie je povinný odviesť DPH a neupraví vstupnú cenu (nezvýši VC) • na odpočítanie DPH platiteľ nemá nárok, alebo pomerná časť DPH, ak platiteľ DPH uplatňuje nárok na odpočet koeficientom (neuplatní zároveň túto DPH ako súčasť VC - § 25 ods.5)

26. DPH ako daňový výdavok na dani z príjmov • § 19 ods.3 písm. k) – DPH je daňovým výdavkom: c) má nárok na vrátenie z EÚ a účtuje o nároku na vrátenie (378A/648) d) nemá nárok na vrátenie z EÚ z dôvodu, že suma DPH nedosahuje predpísanú výšku + podmienka zaplatenia za tovar a službu ! Limity pre žiadosť o vrátenie DPH: • suma DPH za kalendárny rok musí byť najmenej 50 EUR • pri žiadostiach za štvrťrok musí byť suma DPH najmenej 400 EUR (alebo ekvivalent v národnej mene) Žiadosti o vrátenie DPH – najneskôr do 30.9. kalendárneho roka za predchádzajúci rok

27. Vybrané daňové výdavky • § 19 ods.2 písm. c) bod 5. • príspevok na stravovanie – max 2,09 € (55% z 3,80) • hodnota stravovacej poukážky – najmenej 2,85 € (75% z 3,80) • § 19 ods.2 písm. c) bod 6. – mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi okrem cestovných náhrad podľa osobitných predpisov (z.č.283/2002 Z. z. o cestovných náhradách) - aj keby cestovné náhrady boli vo vyššom rozsahu uvedené v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve a pod. • § 19 ods.2 písm. d) – cestovné náhrady do výšky, na ktorú vzniká nárok podľa osobitných predpisov + vreckové pri zahraničnej pracovnej ceste poskytované podľa osobitného predpisu - § 14 z.č.283/2002 Z. z. – zamestnancovi môže zamestnávateľ poskytnúť pri zahraničnej pracovnej ceste popri náhrade preukázaných potrebných vedľajších výdavkov vreckové v eurách alebo v cudzej mene vo výške do 40% stravného ustanoveného podľa § 13 ods.4 a 5 = výpočet stravného podľa hodín trvania zahraničnej pracovnej cesty

28. Vybrané daňové výdavky • § 19 ods.2 písm. e) – FO -živnostník – vreckové pri činnosti v zahraničí do 40% nároku na stravné je od 1.1.2011 vypustené • § 19 ods.2 písm. k) – výdavky na reklamu - prezentácia činnosti, tovaru, služieb, nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného označenia výrobkov a iných práva a záväzkov, • so zámerom dosiahnutia, zabezpečenia, udržania alebo zvýšenia príjmov + z.č.147/2001 Z. z. o reklame v zn. neskorších predpisov + § 19 ods.2 písm. n) – odpisy pri majetku – poskytnutý inému • majetok slúži na podporu predaja tovaru, služieb alebo výrobkov daňovníka, ktorý ho poskytol na priame využitie inému daňovníkovi (napr. stoly, stoličky, výčapné zariadenia a pod.)

29. Vybrané daňové výdavky • § 19 ods.3 písm. b), c), d) – zostatková cena ako daňový výdavok: • ZC hmotného a nehmotného majetku (aj pomerná časť) – vyradenie predajom, likvidáciou • likvidovaný stavebný objekt – ZC sa zahrnie do obstarávacej ceny nového objektu alebo do ceny technického zhodnotenia objektu (ak sa likviduje v tejto súvislosti) • ZC alebo OC hmotného majetku bezplatne odovzdaného do vlastníctva organizácie – ďalšie využitie podľa osobitného predpisu –energetické prípojky, vodovody a kanalizácie, pozemné komunikácie (ak nie je súčasťou OC stavby odpisovanej daňovníkom) • vyradenie pri škode – ZC hmotného a nehmotného majetku sa uzná len do výšky príjmu z náhrad zahrnovaných do základu dane vrátane príjmu z predaja vyradeného majetku (napr. za kovošrot) - s výnimkou § 19 ods.3 písm. g) – živelné pohromy a neznámy páchateľ +§ 21 ods.2 písm. f) - daňovým výdavkom nie je ZC trvale vyradeného hmotného a nehmotného majetku s výnimkou § 19 ods.3 písm. b) až d)

30. Vybrané daňové výdavky • § 19 ods.3 písm. j) – miestne dane a miestne poplatky = okrem iného daň z nehnuteľností, daň z motorových vozidiel • poplatky vzťahujúce sa na činnosti, z ktorých príjmy podliehajú dani • § 19 ods. 3 písm. l) príspevky na DDS zamestnávateľa za zamestnancov vrátane DDS v zahraničí rovnakého druhu - limit do 6% zo zúčtovanej mzdy a náhrady mzdy účastníka sporenia

31. Úľava pre príjemcov investičnej pomoci od 1.8.2011 –z.č.231/2011 Z. z. • Zmeny v §30a ods.2, 4, 8, 9, 10 + §52k • výpočet pomernej časti základu dane možný aj koeficientom 0,8 zo základu dane, ale potom aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, • nárok na úľavu najviac na 10 zdaňovacích období, • ustanovená lehota na podanie dodatočného DP pri nedodržaní podmienok – do konca tretieho kalendárneho mesiaca, • prekluzívna lehota na vyrubenie dane – 10 rokov • prechodné ustanovenia k čerpaniu všetkých foriem úľav, • povinnosť vykonať kontroly dodržania podmienok úľav podľa z.č.366/1999 Z. z. za každé zdaňovacie obdobie

32. Zmeny zákonom č.250/2011 Z. z. od 1.8.2011 – zdravotné poisťovne • §13 ods.2 písm. i)- podmienky pre oslobodenie výnosov z verejného zdravotného poistenia, • §19 ods.2 písm. h) – vypustený bod 6. – odpis pohľadávky pri 100%-tnej opravnej položke, • § 20 ods.16 – technické rezervy podľa osobitného predpisu sú daňovým výdavkom do výšky podľa ods.18, • §20 ods.17 až 19 – opravné položky k pohľadávkam – vo výške a za podmienok podľa ods.14, • k výnosom oslobodeným od dane nie je možné uplatňovať daňové výdavky vrátane tvorby opravnej položky a platí to aj pre rezervy k záväzku, ktorého náklad sa vzťahuje k oslobodeným výnosom • § 52l prechodné ustanovenie (oprava v čiastke č.88/2011 Z. z.) • § 53a – zrušená Vyhl. MZ SR č.161/2006 Z. z. – ustanovovala rozsah a výšku technických rezerv a opravných položiek na daňové účely

33. Zmeny zákonom č.362/2011 Z. z. od 1.12.2011 • zákon o liekoch a zdravotníckych pomôckach–čl. VI. • § 8 ods.1 písm. l) – ostatným príjmov FO jepeňažné a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté: • poskytovateľovi zdrav. starostlivosti (z.č.578/2004 Z. z.), • zamestnancovi poskytovateľa zdrav. starostlivosti, • zdravotníckemu pracovníkovi od: držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov (z.č.362/2011 Z. z.), výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny (z.č.577/2004 Z. z.) alebo prostredníctvom tretej osoby. • § 8 ods.3 písm. c) – príjem podľa § 8 ods.1 písm. l) sa zhŕňa do základu dane neznížený o výdavok • do 30.11.2011- príjem podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 písm. c)

34. Zmeny zákonom č.362/2011 Z. z. od 1.12.2011 • § 17 ods. 31 – súčasťou základu dane PO je aj peňažné plnenie a nepeňažné plnenie, ktoré bolo poskytnuté: • poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti (z.č.578/2004 Z. z.) od: držiteľa registrácie lieku, držiteľa povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľa povolenia na výrobu liekov (z.č.362/2011 Z. z.), výrobcu zdravotníckej pomôcky, výrobcu dietetickej potraviny (z.č.577/2004 Z. z.) alebo prostredníctvom tretej osoby. • § 21 ods. 2 písm. m) – daňovým výdavkom nie sú výdavky poskytovateľa zdravotnej starostlivosti vzťahujúce sa k peňažnému plneniu a nepeňažnému plneniu prijatému podľa § 17 ods. 31

35. Zdaňovacie obdobie a základ dane pri zrušení likvidáciou, bez likvidácie, konkurze a reštrukturalizácii • A. LIKVIDÁCIA • § 41 ods.3, 4, 8 (zdaňovacie obdobie) • § 49 ods.2 (lehota na podanie daňového priznania) • § 14 ods.2 (základ dane) Napr. vstup do likvidácie 3.7.2011 • obdobie od 1.1.2011 do 2.7.2011 – DP do 31.10.2011 – štat. orgán • obdobie od 3.7.2011 do 31.12.2013 – DP do 31.3.2014 – likvidátor • obdobie kalendárny rok 2014 – DP do 31.3.2015 – likvidátor • obdobie od 1.1.2015 do 20.2.2015 (koniec likv.)-DP do 31.5.2015

36. Likvidácia a konkurz Príklad: Vstup do likvidácie bol 3.7.2011 a dňa 10.10.2012 bol vyhlásený konkurz počas likvidácie: - obdobie od 1.1.2011 do 2.7.2011 – DP do 31.10.2011 – štat. orgán • obdobie od 3.7.2011 do 9.10.2012 – DP do 31.1.2013 – likvidátor *skončenie konkurzu 2.12.2013 a pokračuje likvidácia • obdobie od 10.10.2012 do 2.12.2013 – DP do 31.3.2014 – konkurz • obdobie od 3.12.2013 do 31.12.2013 – DP do 31.3.2014 –likvidácia • obdobie kalendárny rok 2014 – do 31.3.2015 • obdobie od 1.1.2015 do 20.2.2015 (koniec likv.) – DP do 31.5.2016

37. Likvidácia a konkurz, následne výmaz Príklad: Vstup do likvidácie bol 3.7.2011 a dňa 10.10.2012 bol vyhlásený konkurz počas likvidácie: - obdobie od 1.1.2011 do 2.7.2011 – DP do 31.10.2011 – štat. orgán • obdobie od 3.7.2011 do 9.10.2012 – DP do 31.1.2013 – likvidátor *konkurz bol zrušený pre nedostatok majetku 15.3.2013 a nasledoval výmaz spol. dňa 28.3.2013 • obdobie od 10.10.2012 do 15.3.2013 – DP do 30.6.2013 – ak ho nepodá do dňa výmazu 28.3.2013, potom už nikto nie je oprávnený podať DP

38. B. ZRUŠENIE BEZ LIKVIDÁCIE • § 41 ods.2 (zdaňovacie obdobie) • § 49 ods.6 a ods.2 (lehoty na podanie daňového priznania) Príklad Zrušenie bez likvidácie, pričom rozhodný deň bol určený na 10.10.2011 • obdobie od 1.1.2011 do 9.10.2011 – DP do 31.1.2012 – podá ho zrušená PO sama alebo právny nástupca, • od 10.10.2011 – majetok a záväzky sú až do dňa výmazu už súčasťou majetku a záväzkov právneho nástupcu • ak nástupca nevznikol: • obdobie od 10.10.2011 do 31.12.2012 – DP do 31.3.2013 –zrušená PO • ak nástupca vznikne napr. 3.3.2012 (od 1.1.2012 do 31.12.2012) • obdobie od 10.10.2011 do 31.12.2012 – DP do 31.3.2013 – právny nástupca • ak nástupca vznikne 18.12.2011 (od 10.10.2011 do 31.12.2011) • obdobie od 10.10.2011 do 31.12.2011 – DP do 31.3.2012 – právny nástup.

39. C. KONKURZ • § 41 ods. 2, 5, 6, 8, 9 (zdaňovacie obdobie) • § 49 ods. 2 (lehota na podanie daňového priznania) • § 14 ods. 2 (základ dane) Príklad – deň vyhlásenia konkurzu bol 4.4.2011 • obdobie od 1.1.2011 do 3.4.2011 – DP do 31.7.2011 – správca KP • obdobie od 4.4.2011 do 31.12.2013 – DP do 31.3.2014 – správ. KP • obdobie – kalendárny rok 2014 – DP do 31.3.2015 – správca KP • obdobie od 1.1.2015 do 21.3.2015 (koniec konk.) – DP do 30.6.2015 • obdobie od 22.3.2015 do 31.12.2015 – ak nebol výmaz PO – môže začať aj likvidácia - § 41 ods.8 písm. a) Príklad – zrušenie daňovníka zamietnutím návrhu na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku – napr. 4.4.2011 • obdobie od 1.1.2011 do 3.4.2011 – DP do 31.7.2011 – štatutár • obdobie od 4.4.2011 do výmazu – napr. 6.6.2011 – nikto nepodá DP

40. D. REŠTRUKTURALIZÁCIA • § 14 ods.2 – od 1.1.2007 (z.č.688/2006 Z. z.) – nedochádza k zmene zdaňovacieho obdobia ku dňu povolenia reštrukturalizácie alebo počas reštrukturalizácie • z.č.198/2007 Z. z. – novelizoval zákon o účtovníctve – obdobie reštrukturalizácie nie je mimoriadnym účtovným obdobím • z.č.621/2007 Z. z. od 1.1.2008 - § 52d ods.1 – ak bola povolená reštrukturalizácia alebo vyrovnanie do 31.12.2006 – určí sa zdaňovacie obdobie podľa zákona účinného do 31.12.2006 (vtedy účinný § 41 ods.7 – podobne ako konkurz a likvidácia) až do dňa ich skončenia

41. Zmeny od 1.1.2012 • Zákon č. 331/ 2011 Z. z.: - prenos pojmov a ďalších ustanovení zo zákona o správe daní, pretože od 1.1.2012 platí nový daňový poriadok (zákon č.563/2009 Z. z. v znení zákona č. 331/2011 Z. z. a z. č. 332/2011 Z. z.) • úpravy z titulu zániku DR SR a vzniku Finančného riaditeľstva SR (zákon č. 333/2011 Z. z.) • správca dane môže v odôvodnených prípadoch na žiadosť daňovníka určiť platenie preddavkov na daň inak – zákon už neukladá ďalšie podmienky – platí pre FO aj PO, • možnosti pri vrátení preddavkov

42. Zmeny od 1.1.2012 • prehľady zo ZČ – budú sa podávať mesačne, ale o bonus môže zamestnávateľ požiadať správcu dane iba štvrťročne (§ 39 ods. 9 a § 35 ods.7), • povinnosť podať „opravný prehľad“ - § 39 ods.13 • pokuty za nevykonanie ročného zúčtovania zamestnancovi – 15 eur za každého zamestnanca (max. 30 000 eur za všetkých) • hlásenie zo ZČ – bude sa podávať ročne a považuje sa za daňové priznanie - § 39 ods.11

43. Zmeny od 1.1.2012 • postup pri daňovej kontrole daňového bonusu alebo zamestnaneckej prémie – pri neplnení povinností správca dane môže tieto určiť aj podľa pomôcok, • sťažnosť - § 43a – voči platiteľovi dane pri pochybnostiach o správnosti zrazenej dane alebo preddavku na daň, • registračná a oznamovacia povinnosť -§49a, definícia vyplácajúceho zástupcu, úrokového príjmu, oznamovanie úhrad v hotovosti a pod. • organizačná jednotka FO alebo PO už nebude platiteľom dane – do 30.6.2012 povinnosť zrušiť registráciu na DÚ

44. Označovanie platieb na daňový úrad alebo colný úrad od 1.1.2012 • Vyhláška MF SR č.378/2011 Z. z. pre: - bezhotovostný prevod z účtu, - platba dane poštovým poukazom. Číslo účtu správcu dane: • bude oznámené daňovému subjektu správcom dane, • obsahuje 16 číslic: prvých 6 číslic = druh dane 10 číslic označuje daňový subjekt • identifikačný kód Štátnej pokladnice = 8180 Variabilný symbol (desaťmiestny): - identifikátor určený v doručenom rozhodnutí, alebo - platba bez rozhodnutia na daňový úrad = príloha č.1 vyhlášky - platba bez rozhodnutia na colný úrad = príloha č. 2 vyhlášky

45. Ďakujem za pozornosť a želám príjemný zvyšok dňa !