Modeli poreznih izdataka u odabranim zemljama

1. Modeli poreznih izdataka u odabranim zemljama Predrag Bejaković, Institut za javne financijeVjekoslav Bratić, Institut za javne financije Josip Franić, Institut za javne financije Zagreb, 10. veljače 2012.

2. Uvod • Problemi analize poreznih izdataka: nepostojanje jedinstvene definicije, načina klasificiranja, metodologije izračuna te samim time i nedostatak usporednih analiza • Prve ozbiljnije analize poreznih izdataka napravljene ranih 1970-ih u Njemačkoj i SAD-u, ubrzo i ostale zemlje počinju više pažnje posvećivati tom problemu • Cilj rada prikazati stanje, obilježja i metode mjerenja poreznih izdataka u odabranim zemljama OECD-a: Kanadi, Francuskoj, Njemačkoj, Japanu, Južnoj Koreji i Nizozemskoj

3. Zajednička obilježjačlanica OECD-a • Porezni izdaci najčešće se analiziraju u sustavu oporezivanja dohotka, dobiti i dodane vrijednost te se povezuju s proračunskim procesima • Većina zemalja analizira izdatke na razini središnje vlasti, dok Austrija i Italija rade analize na svim razinama vlasti • Analize se rade godišnje (izuzev Njemačke koja to radi svake dvije godine) • SAD i Kanada rade najopsežnije i najkvalitetnije analize, no i ostale razvijene zemlje posvećuju veliku pažnju ovoj vrsti javne potrošnje

4. Različitosti • U Austriji, Belgiji, Francuskoj, Njemačkoj, Portugalu, Španjolskoj i SAD-u tijela izvršne vlasti imaju zakonsku obvezu izvještavanja o poreznim izdacima, dok u ostalim zemljama ne postoji zakonska obveza • U Australiji, Belgiji, Finskoj, Francuskoj, Portugalu i Španjolskoj ta su izvješća dio godišnjeg proračunskog procesa, dok se u drugim zemljama objavljuju kao pojedinačni neovisni dokumenti • U SAD-u se izvješće objavljuje u okviru proračuna, ali nije integrirano u proračunski proces

5. Kanada • Koristi se širi pristup kod definiranja izdataka - samo se najosnovniji elementi sustava (stope, razredi, jedinice i razdoblje oporezivanja, tretman inflacije) smatraju dijelom polazišnog poreznog sustava, a razna iskrivljenja smatraju se poreznim izdacima • Trenutno postoje samo dva izdatka: ubrzana amortizacija i umanjenja za ulagače u dionice tvrtki za eksploataciju minerala • Izvješća nisu obavezna, pripremaju se godišnje (za kalendarsku, a ne fiskalnu godinu) i obuhvaćaju 8 godina (pet prethodnih, tekuću i dvije iduće) • 1994. izdaci iznosili 8,3% BDP-a , do 2009. smanjili se na 6,5% BDP-a

6. Francuska • Porezni izdatak je svaki propis ili regulativa koja predviđa gubitak državnih prihoda i s tim povezano smanjenje poreznog opterećenja obveznika u usporedbi s opterećenjem koje bi imao u slučaju primjene osnovnih pravila i načela poreznog zakona • Tri načina klasificiranja: - na osnovi ekonomske prirode poreza - na osnovi svrhe izdataka - prema kategoriji korisnika (kućanstva, poduzeća ili oba) • Izvješća se objavljuju od 1980. i to svake godine u prilogu proračuna; osim za središnju državu, navode se i za dio lokalnih poreza • Ukupan broj poreznih izdataka narastao s 401 koliko ih je bilo 2001. na 469 do kraja 2009.

7. Njemačka • Iako nisu zakonom definirani, poreznim izdacima smatraju se svi poticaji koji predstavljaju specifično odstupanje od osnovne, središnje strukture poreznog sustava, uključujući i manjak i/ili podbačaj u ostvarenju prihoda • Procjenjuju se kao neubrani iznosi javnih prihoda u pojedinoj godini, svaki izdatak analizira se nezavisno od ostalih • Izvještaj se radi svake dvije godine na svim razinama vlasti, a procjene se objavljuju u godišnjem financijskom izvješću koje se parlamentu podnosi zajedno s proračunom • Ukupno 56 poreznih izdataka (čak 22 namijenjena gospodarstvu, 10 kućanstvima), ukupna visina svih izdataka kreće se na sličnim razinama tijekom zadnjih desetljeća

8. Japan • Porezni izdaci su zakonom definirani kao “posebne porezne mjere”, tj. iznimka od osnovnih poreznih načela (jednakosti, neutralnosti i jednostavnosti), a ne kao odstupanja od normativne ili polazne porezne strukture s ciljem ostvarivanja određenih političkih ciljeva • Procjenjuju se za porez na dohodak, dobit, nasljedstvo, alkohol i benzin • Službene i revidirane procjene posebnih poreznih mjera podnose se godišnje parlamentu zajedno s drugim proračunskim dokumentima • Posebne porezne mjere vezane uz poreze središnje države čine oko 0,6% BDP-a dok one vezane za poreze lokalnih vlasti čine oko 0,2% BDP-a

9. Južna Koreja • Definicija izdataka nije zakonom propisana, no poreznim izdacima smatraju se svi načini smanjivanja državnih poreznih prihoda koji proizlaze iz primjene posebnih odluka, tj. izuzeća u odnosu na standardni porezni sustav, smanjujući time porezni teret određenim skupinama poreznih obveznika • Koreja ima prilično opširan popis izdataka, a poreznim zakonom određeno je da godišnji porast izdataka ne smije biti veći od 0,5% prosjeka iz prethodne tri godine • Analiza se objavljuje jednom godišnje kao posebni dokument za čiju je izradu zaduženo Ministarstvo financija i gospodarstva • Najveći broj izdataka je u sustavu poreza na dohodak i dobit (oko 1,76% BDP-a) dok ostali izdaci iznose oko 0,72% BDP-a

10. Nizozemska • Koristi OECD-ovu definiciju izdataka prema kojoj se poreznim izdacima smatraju sva odstupanja od uobičajenih pravila ili prakse kojima se smanjuje ili odgađa prikupljanje javnih prihoda u odnosu na standardni porezni sustav • Definiraju se i mjere na nacionalnoj razini za sve poreze, izuzev doprinosa za socijalno osiguranje, a svaki izdatak procjenjuje se posebno, bez prosudbe međusobnog djelovanja različitih izdataka • Ministarstvo financija procjene objavljuje u poreznom planu i proračunskom memorandumu kao sastavnom dijelu proračuna, koji sadrži procjenu za 7 godina (prethodnu, tekuću i 5 sljedećih fiskalnih godina) • Udio izdataka u BDP-u iznosio je oko 2,7% u 2003., a 2007. oko 2,1%.

11. Zaključak • Potrebno je poraditi na usklađivanju definicija, načina klasificiranja i metodologija izračuna poreznih izdataka kako bi se omogućile efikasnije međunarodne analize • OECD u posljednje vrijeme uložio značajne napore prema ostvarenju tog cilja, ali stanje još uvijek nije na zadovoljavajućoj razini • Porezni izdaci predstavljaju značajan proračunski gubitak u većini zemalja pa je potrebno smanjivati njihov broj i obujam • Zemlje u razvoju trebale bi primjenjivati iskustva razvijenih zemalja te posvetiti više pažnje redovnom praćenju i izvještavanju o poreznim izdacima