Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS)

1. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) Roberto Vilela Resende CPA e Auditor Independente www.rvrauditoria.com.br UNIFOR - MG Formiga - 03.05.2011

2. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) Globalização Conviver com diferentes normas contábeis e de auditoria

3. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) FASB - IASB – IFAC CFC – CVM – IBRACON BACEN – SUSEP - CPC

4. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) Aplicação obrigatória a partir das Demonstrações Financeiras iniciadas a partir de 1°de janeiro de 2010. Prorrogado para 2011, com exceções

5. Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS) Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e de Auditoria (NBC TA) Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

6. Auditoria (ISA) Estrutura Conceitual Trabalhos de Asseguração Tipos de Trabalhos de Asseguração Elementos

7. Auditoria (ISA) Normas Técnicas de Auditoria Trabalhos de asseguração razoável Normas Técnicas de Revisão Trabalhos de revisão Trabalhos de Asseguração Sem Informações Históricas (NBC TO)

8. Auditoria (ISA) Tipos de Trabalhos de Asseguração Trabalho de Auditoria - Razoável Revisão trimestral para CVM - Limitada

9. Auditoria (ISA) Demonstrações Contábeis ou Financeiras Informações Históricas Estrutura de controle interno Informações não-históricas

10. Auditoria (ISA) Conclusão Positiva “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial, financeira...”

11. Auditoria (ISA) Conclusão Negativa “Com base em nossa revisão, não temos conhecimento de nenhuma modificação relevante que deva ser feita nas informações contábeis...”

12. Auditoria (ISA) Elementos Presentes em um Trabalho de Asseguração Relacionamento entre três partes (• Parte Responsável • Usuários Previstos • Auditor Independente) Objeto apropriado Critérios adequados Evidências apropriadas e suficientes Relatório apropriado

13. Auditoria (ISA) Exemplos Procedimentos de Auditoria Inspeção de um ativo fixo Observação de contagem física de estoque Confirmação de recebível Recálculo Reexecução de controle Procedimentos analíticos Indagação

14. Auditoria (ISA) Relatório Conclusivo NBC TA - Trabalhos de Auditoria NBC TR - Trabalhados de Revisão NBC TO - Trabalhos de Asseguração de informações não históricas

15. Auditoria (ISA) Limpo Sem Ressalvas O auditor não pode emitir um relatório limpo, quando houver limitações ao alcance do seu trabalho O relatório deve conter ressalvas ou abstenção da conclusão, se a limitação for relevante e seu efeito fordisseminado Modificações

16. Auditoria (ISA) Objetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da Auditoria ( NBC TA 200) Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria (NBC TA 210) Controle de Qualidade na Auditoria (NBC TA 220) Documentação da Auditoria (NBC TA 230)

17. Auditoria (ISA) Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 240) Considerações de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 250) Comunicação com os Responsáveis pela Governança (NBC TA 260)

18. Auditoria (ISA) Comunicação de Deficiências no Controle Interno (NBC TA 265) Planejamento da Auditoria de Demonstrações Financeiras e Trabalhos de Saldos Iniciais (NBC TA 300 e NBC TA 510) Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente (NBC TA 315)

19. Auditoria (ISA) Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria e Avaliação das Distorções Identificadas Durante a Auditoria (NBC TA 320 e NBC TA 450) Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330) Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402) Evidência de Auditoria (NBC TAs 500, 501, 505 e 520)

20. Auditoria (ISA) Amostragem em Auditoria (NBC TA 530) Auditoria de Estimativas Contábeis, inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540) Partes Relacionadas (NBC TA 550) Eventos Subsequentes (NBC TA 560)

21. Auditoria (ISA) Continuidade Operacional (NBC TA 570) Representações Formais (NBC TA 580) Auditoria de Demonstrações Financeiras de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes (NBC TA 600) Utilização de Trabalho de Auditoria Interna (NBC TA 610)

22. Auditoria (ISA) Utilização de Trabalho de Especialistas (NBC TA 620) Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Financeiras (Série 700 das NBC TAs) Relatório de Auditoria Emitidos no Contexto de uma Estrutura de Conformidade (Compliance) (NBC TA 700)

23. Auditoria (ISA) Auditoria de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para Propósitos Específicos (NBC TA 800) Auditoria de Quadros Isolados, Elementos ou Itens Específicos das Demonstrações Financeiras (NBC TA 805) Trabalhos para Emissão de Relatórios sobre Demonstrações Contábeis Condensadas (NBC TA 810)

24. Auditoria (ISA) Revisão de Informações Intermediárias Executadas pelo Auditor da Entidade (NBC TR 2410) Trabalhos de Revisão de Demonstrações Contábeis (NBC TR 2400) Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes (NBC PA 01) Independência – Trabalhos de Auditoria e Revisão (NBC PA 290)

25. Contabilidade (IFRS) Pequenas e Médias EmpresasPMEs

26. Contabilidade (IFRS) PMEs Visão Geral Revisão de todas as seções do pronunciamento Destacando as principais diferenças em relação ao IFRS completo

27. Contabilidade (IFRS) PMEs Boas Demonstrações Contábeis Simplificadas 230 páginas IFRS simplificados, porém fundamentados nos IFRS Completamente independentes Elaborado especialmente para PMEs Internacionalmente reconhecidos Emitido em 9 de julho de 2009

28. Contabilidade (IFRS) PMEs Quem será elegível para utilizá-los? Qualquer entidade que não tenha prestação pública de contas... títulos não negociados na bolsa não seja instituição financeira ... e que seja obrigada ou opte por produzir Demonstrações Contábeis de Uso Geral (DCUG)

29. Contabilidade (IFRS) PMEs A quem o pronunciamento é voltado? Que entidades devem produzir DCUG é um assunto de interesse público - Decidido por parlamentares e reguladores, não pelo IASB - Por que? Existe um benefício público em boas informações contábeis sobre empresas

30. Contabilidade (IFRS) PMEs A quem o pronunciamento é voltado? Milhões de empresas (cerca de 99%)! As 52 maiores bolsas de valores no mundo juntas possuem apenas cerca de 45.000 empresas listadas globalmente A Europa possui aproximadamente 25 milhões de empresas no setor privado Os EUA possuem aproximadamente 20 milhões de empresas no setor privado O Reino Unido possui aproximadamente 4,7 milhões de empresas no setor privado 99,6% possuem menos de 100 funcionários

31. Contabilidade (IFRS) PMEs É independente ou ligado ao IFRS completo? Completamente independente A única opção para aplicar o IFRS completo é a opção de utilizar o IAS 39 ao invés das seções de instrumentos financeiros do IFRS para PMEs

32. Contabilidade (IFRS) PMEs Como isto difere do IFRS completo? Customizados para PMEs Necessidades do usuário de informações sobre fluxos de caixa, liquidez e solvência Custos e capacidades das PMEs muito menor 230 páginas vs 3.000 do IFRS completo organizado por tópicos Simplificações a partir do IFRS completo

33. Contabilidade (IFRS) PMEs Como foram simplificados? Alguns tópicos do IFRS completo omitidos se irrelevantes para entidades privadas Quando o IFRS completo tiver opções, incluir apenas as mais simples Simplificações de reconhecimento e mensuração Divulgações reduzidas Linguagem simplificada

34. Contabilidade (IFRS) PMEs Simplificação na divulgação Grande redução em divulgações (notas): IFRS completo – mais de 3.000 itens na lista de verificação de divulgações IFRS para PMEs– aproximadamente 300 divulgações Mantido: Divulgações sobre fluxo de caixa de curto prazo, liquidez, solvência, incertezas de mensuração, escolhas de política contábil Cortado: Desagregações, divulgações relativas ao mercado público de capitais

35. Contabilidade (IFRS) PMEs Por que uma PME deseja adotar isto? Acesso facilitado ao capital Assunto mais importante com PMEs Comparabilidade aprimorada Qualidade aprimorada de relatório quando comparado ao GAAP nacional existente Relatórios ROSC (PMEs) do Banco Mundial Menos uma obrigação para entidades em jurisdições onde IFRS completo ou GAAP nacional são agora requeridos

36. Contabilidade (IFRS) PMEs Por que uma PME deseja adotar isto? Outros benefícios: Implantação de P&Rs (Q&As) – novo IASB SME Implementation Group Informativo especial (newsletter) para PMEs e auditores utilizando IFRS para PMEs Livros-texto disponíveis Software disponível Materiais de treinamento IASB (já postados) Programas de treinamento comercial

37. Contabilidade (IFRS) PMEs Existe compensação pela boa contabilidade “Transparência, Propriedade e Restrições Financeiras em Empresas Privadas” (Hope, Thomas e Vyas), 11/09 Estudo: Cerca de 31.000 PMEs em 68 países em desenvolvimento e mercados emergentes Resumo: empresas fechadas com maior transparência financeira apresentam problemas significativamente menores de acesso a financiamento externo (e obtém estes fundos a um custo menor) que outras empresas fechadas.

38. Contabilidade (IFRS) PMEs Planos de jurisdições para adoção Em Agosto de 2010 Aproximadamente 64 jurisdições adotaram o IFRS para PMEs ou determinaram um plano para adotá-los em dentro dos próximos três anos

39. Contabilidade (IFRS) PMEs Planos de jurisdições para adoção Alguns exemplos de adoção: América do Sul: Argentina (proposta), Brasil, Venezuela Caribe: República Dominicana, Guiana, Barbados, Trinidad, Bahamas, etc América Central: Belize, Costa Rica, El Salvador, Panamá, Nicarágua África: África do Sul, Botsuana, Egito (proposta), Namíbia, Tanzânia, Uganda, Etiópia, Serra Leoa

40. Contabilidade (IFRS) PMEs Planos de jurisdições para adoção Exemplos de adoção, continuação: Ásia: Cambógia, Filipinas, Hong Kong, Malásia (proposta). Singapura em estudo. Europa: Reino Unido (proposta), Irlanda (proposta), Turquia. Outros em estudo. Note que a Comissão Européia está atualmente em processo de consulta sobre o IFRSpara PMEs. Disponível para uso sem qualquer ação: Estados Unidos, Austrália (está considerando apenas exceções de divulgações) e Canadá (porém também adotou seu próprio pronunciamento PME)

41. Contabilidade (IFRS) PMEs O que o relatório de auditoria diria? Algo como: “Apresenta corretamente posição financeira, resultados de operações e fluxos de caixa em conformidade com a Norma Internacional de Relatório Financeiro para Pequenas e Médias Empresas”

42. Contabilidade (IFRS) PMEs Plano para manutenção Revisão abrangente inicial depois de 2 anos da implantação Ajustar erros e omissões, falta de clareza Também considerar a necessidade de aprimoramentos com base em IFRSs recentes e emendas aos IASs Depois, uma vez a cada três anos (aproximadamente) Audiência de minutas (ED) de atualizações

43. Contabilidade (IFRS) PMEs Plano para manutenção Estimativa de atualização inicial: 2010 e 2011 primeiros dois anos de experiência 2012 sendo revisado Tanto problemas de implementação quanto alterações no IFRS completo Chamada de comentários para 2012 Minuta para audiência (ED) para 2012 ou 13 Emendas finais para 2013 2014 data de emendas efetivas mais breve possível Então, 4-5 anos “plataforma estável”

44. Contabilidade (IFRS) PMEs Traduções Completas ou quase completas: Chinês, Espanhol, Italiano, Português, Romeno Em processo: Árabe, Tcheco, Francês, Japonês, Sérvio, Turco Proposta ou em discussão: Armênio, Cambojano, Macedônio, Polonês, Russo, Ucraniano

45. Contabilidade (IFRS) PMEs Apresentação de demonstração contábil Conjunto completo de demonstrações contábeis: Demonstração da posição financeira única demonstração: Demonstração do resultado abrangente, ou duas Demonstrações: Demonstração do resultado e Demonstração do resultado abrangente Demonstração das mutações do patrimônio líquido Demonstração dos fluxos de caixa Notas Explicativas

46. Demonstração do Resultado Abrangenteúnica: Receitas Despesas: Custos financeiros Resultado de coligadas / controladas em conjunto Imposto de renda Operações descontinuadas Resultado do Período Itens de Outros Resultados Abrangentes (ORA) Resultado Abrangente Total • Duas demonstrações: • Demonstração do Resultado: • A última linha é Resultado do Período (como à esquerda) • Demonstração do Resultado Abrangente: • Começa com Resultado do Período • Itens de ORA • A última linha é Resultado Abrangente Total Contabilidade (IFRS) PMEs Apresentação de demonstração contábil

47. Contabilidade (IFRS) PMEs Apresentação de demonstração contábil Pode apresentar apenas uma demonstração de resultados (sem demonstração do resultado abrangente) se não houver itens de outros resultados abrangentes (ORA) Os únicos itens de ORA no IFRS para PMEs são: Alguns ganhos e perdas de variação cambial Algumas alterações no valor justo de hedging Alguns ganhos e perdas atuariais

48. Contabilidade (IFRS) PMEs Demonstração da Posição Financeira Pode ser chamada de “Balanço Patrimonial” Divisão de circulante/não circulante não é requerida se a entidade entender que a abordagem de liquidez é melhor Algumas linhas mínimas E alguns itens que podem estar na demonstração ou nas notas explicativas Porém sequência, formato e títulos não são compulsórios

49. Contabilidade (IFRS) PMEs Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Apresenta todas as alterações no patrimônio líquido resultado abrangente total aportes e retiradas de proprietários dividendos transações de ações em tesouraria Pode omitir se não houver aportes ou retiradas de proprietários além de dividendos

50. Contabilidade (IFRS) PMEs Demonstração dos Fluxos de Caixa Todas as PMEs devem apresentar uma demonstração dos fluxos de caixa Opção de utilizar o método indireto ou método direto para apresentar fluxos de caixa das atividades operacionais