Zobrazení a ocenění vztahů mezi útvary a pojetí výnosů v nákladovém účetnictví

1. Zobrazení a ocenění vztahů mezi útvary a pojetí výnosů v nákladovém účetnictví

2. Vztahy mezi útvary • charakter průběhu hlavní podnikatelské činnosti • členitost procesu tvorby výkonu, široké spektrum servisních středisek ... vyvolává požadavky na řízení nákladů 1. průběžná kontrola hospodárnosti a motivace zaměstnanců k jejímu dodržení 2. vymezení pravomoci a odpovědnosti útvarů za činnosti podniku 3. zjištění skutečných a předem stanovených nákladů na jednotku výkonů vyvolává požadavek rozpoznat a zobrazit vztahy mezi útvary v nákladovém účetnictví • předpoklady zobrazení vztahů mezi útvary: 1. rozpoznání a vymezení interních výkonů útvarů 2. ocenění interních výkonů útvarů Strana2

3. Základní průřezy vnitropodnikové struktury 1. po linii výkonů • Jaké jsou náklady výkonů a jak řídit jejich hospodárnost? • Jak měřit přínos z prodeje konkrétních výkonů?  výkonové (kalkulačně – výkonové) účetnictví • nástroj: kalkulace nákladů (marže, ceny) výkonu 2. po linii odpovědnosti • Jak zainteresovat útvary na chování v souladu s cíli a plány podniku? • Jak včas změřit přínos útvarů k podnikovým výsledkům? • Jak snižovat režijní náklady útvarů?  odpovědnostní účetnictví • nástroje: plány, rozpočty, vnitropodnikové ceny Strana3

4. Vymezení a ocenění interních výkonů útvarů • vymezení interních výkonů předpokládá 1. vymezení (identifikaci) výkonu (výkonů) útvaru 2. měřitelnost výkonu 3. ocenění výkonu • základní varianty ocenění 1. na úrovniskutečně vynaložených nákladů • skutečné náklady na uskutečnění výkonu 2. na úrovnipředem stanovených nákladů • podle předběžných kalkulací a rozpočtů 3. na úrovnicen používaných mezi externími subjekty • tržní ceny Strana4

5. Příklad ARCHA – zadání • architektonická kancelář (projekty investičních celků) • organizační struktura – útvary Projekce a Grafika • Projekce – zpracování projektů, v současnosti 2 projekty (Letiště, Koupaliště), oba dokončeny a vyfakturovány za dohodnutou cenu • Grafika – zpracování grafických prací pro útvar Projekce • všechny náklady na projekty jsou přímé • interní výkon = 1 hod práce grafika, předem st. náklady = 500Kč/hod • rozsah interních výkonů (předpokládaný rozsah byl dodržen): • 400 hod pro Letiště • 200 hod pro Koupaliště Strana5

6. předem stanovené veličiny: • skutečné veličiny: Strana6

7. ARCHA – řešení při ocenění ve skutečných nákladech • skutečné náklady na 1 hod práce grafika = 318 000 / 600 = 530 Kč N – Projekce proj. Letiště SÚ k nákladům N – Grafika 1) 1 045 2) 355 3) 318 1) 1 045 4) 212 Σ 1 257 3) 318 4) 212 5) 106 N – Projekce proj. Koupaliště 4) = 530Kč/hod*400hod 5) = 530Kč/hod*200hod 2) 355 5) 106 Σ 461 Strana7

8. Ocenění vztahů na úrovni skutečných nákladů • dochází k přeúčtování skutečných nákladů mezi útvary • důsledky:  je možné zjistit výslednou kalkulaci finálních výkonů (→ kalkulačně-výkonové účetnictví)  není možné sledovat odpovědnost za vynaložení nákladů  kontrola hospodárnosti probíhá mimo účetní systém  zúčtování vztahů mezi útvary probíhá následně po skončení období  v okamžiku předání výkonu nejsou k dispozici informace pro jeho ocenění (skutečné náklady je možno zjistit až dodatečně) Strana8

9. ARCHA – řešení při ocenění v předem stanovených nákl. Projekce: Letiště Externí náklady Grafika Náklady Grafika Interní výnosy SÚ k nákladům 3) 318 4) 200 5) 100 1) 1 045 2) 355 3) 318 1) 1 045 Projekce: Letiště Interní náklady 4) 200 Projekce: Koupaliště Externí náklady 4) = 500Kč/hod*400hod 5) = 500Kč/hod*200hod 2) 355 Projekce: Koupaliště Interní náklady 5) 100 Strana9

10. Ocenění vztahů na úrovni předem stanovených nákladů • dochází k zobrazení interních výkonů v předem stanovených nákladech • vzniká interní náklad (odebírajícímu útvaru)/ interní výnos (předávajícímu útvaru) • interní výnos – interní kritérium uznání racionality vynaložených nákladů a prospěchu útvaru pro celopodnikové výsledky Strana10

11. Předpoklady a charakteristiky zúčtování interních výnosů/ druhotných nákladů • jednoznačná vymezitelnost, změřitelnost a ocenitelnost předávaného výkonu • předem stanovené ocenění výkonů pro konkrétní období • vnitropodniková cena • odebírající útvar rozhoduje o množství, kvalitě a času předání výkonů • motivace k úsporám nákladů • předání výkonu je výnosem dodávajícího útvaru a ovlivnitelným nákladem předávajícího Strana11

12. Ocenění vztahů na úrovni předem stanovených nákladů • důsledky zobrazení v předem stanovených nákladech:  oddělení pravomoci a odpovědnosti útvarů (→ odpovědnostní účetnictví)  je možné změřit přínos vnitropodnikových útvarů, tj. kvantifikovat výsledek hospodaření  kontrola hospodárnosti probíhá v účetním systému  zúčtování vztahů mezi útvary probíhá okamžitě po uskutečnění výkonu  výkon je možno ocenit v okamžiku jeho předání  zjištění výsledné kalkulace je nutné provést úpravami mimo účetní systém Strana12

13. Příklad ARCHA – výsledek hospodaření střediska Grafika Projekce: Letiště Externí náklady Grafika Náklady Grafika Interní výnosy SÚ k nákladům 3) 318 - 18 překročení 4) 200 5) 100 Σ 300 1) 1 045 2) 355 3) 318 1) 1 045 Projekce: Letiště Interní náklady 4) 200 Projekce: Koupaliště Externí náklady 4) = 500Kč/hod*400hod 5) = 500Kč/hod*200hod 2) 355 Projekce: Koupaliště Interní náklady 5) 100 Strana13

14. Důvody pro využití interních kritérií • posouzení racionality vynaložených nákladův každé etapě tvorby výkonu • uznání prospěchu útvarů, kterénemají kontakt s trhem • u vnitropodnikových útvarůnevzniká tržní zisk • tržní cena je obvykledůsledkem řady faktorůa není vhodná pro vnitřní uznání nákladů • odlišnost vývoje nákladů a výnosů v průběhuživotního cyklu výkonů • většina externíchvýnosůjepřímých, nákladů nepřímých • časový nesouladvzniku nákladů a vytvoření výkonů Strana14

15. Hospodářský výsledek podniku a útvarů Z = (CV – PSNprodaných výkonů) + ∑(PSNútvaru – SKNútvaru) neboli Z = KZ + ∑VPVHútvarů Z  zisk podniku CV výnosy z prodeje PSN předem stanovené náklady (prodaných výkonů, útvaru) SKN skutečné náklady (útvaru) KZ kalkulovaný zisk z prodeje VPVH vnitropodnikový výsledek hospodaření útvarů (středisek) Strana15

16. Externí náklady Interní výnosy (PSN) Externí náklady Externí výnosy Externí výnosy Externí náklady Interní náklady Interní v. (PSN) PSN FÚ MÚ HV podniku Středisko 1 HV střediska Středisko 2 Kalkulovaný zisk z prodeje HV střediska

17. Externí náklady Externí náklady Externí výnosy Externí náklady Interní náklady Interní náklady Externí výnosy Externí náklady Interní výnosy (PSN) Interní v. (PSN) Interní v. (PSN) PSN Příklad ARCHA – výsledky hospodaření Σ 1 718 Σ 2 500 782 Projekce - Letiště Grafika 4. 200 5. 100 4. 200 6. 1 200 3. 318 - 18 1. 1 045 - 45 Kalkulovaný zisk z prodeje Projekce - Koupaliště 6. 1 200 7. 450 8. 1 800 9. 700 5. 100 7. 450 + 600 + 250 2. 355 - 5