Podatki 2011. Planowane zmiany.

1. Podatki 2011. Planowane zmiany. Warszawa, 1 grudnia 2010 r.

2. AGENDA Planowane zmiany w zakresie CIT i PIT. Zmiany przepisów Ordynacji podatkowej. Uchwała 7 sędziów dot. usług ubezpieczenia towarzyszących usługom leasingu i jej skutki Planowane zmiany w zakresie ustawy o podatku VAT: Zmiana stawek podatku VAT Zmiana zasad identyfikowania usług zwolnionych od podatku VAT Zmiana zakresu prawa do odliczenia VAT w związku z wykorzystywaniem samochodów ciężarowych Faktury elektroniczne Pozostałe zmiany (np. kwestia współczynnika sprzedaży) 2

3. Zmiany przepisów w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych od 1.01.2011 r.

4. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. Fundusz w Luksemburgu • w art. 6 UPDOP wprowadza się zwolnienie od podatku dla: • 10a) instytucji wspólnego inwestowania posiadających siedzibę w innym państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG, które spełniają określone w UPDOP warunki • 11a) podatników posiadających siedzibę w innym państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG prowadzących program emerytalny, w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności na cele emerytalne, którzy spełniają łącznie określone w UPDOP warunki. Wypłata dywidendy Brak pdop u źródła PolCo

5. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. • klauzula zapobiegającą nadużyciom (art. 6 ust. 3 updop): zwolnienia stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej, wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik ma siedzibę; • implementacja wyroku ETS z 18 grudnia 2007 r. C-101/05; • zmiana – efekt wniosku Komisji Europejskiej przeciw Polsce; • zagraniczne fundusze inwestycyjne zamknięte – nadal dyskryminowane;

6. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Art. 10. 1. Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także: 1) dochód z umorzenia udziałów (akcji), • dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji), • ZMIANA: w art. 10 w ust. 1 uchyla się pkt 2

7. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Art. 20 – zwolnienie dla dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Polski – dodaje się ust. 15 : • Zwolnienie stosuje się: • jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12 pkt 2, wynika z tytułu własności, • w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu własności lub innego niż własność, pod warunkiem, że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione

8. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. • analogiczne zmiany w art. 21 i art. 22 updop; • posiadanie udziałów – nie obejmuje użytkowania udziałów (wyrok ETS z 22 grudnia 2008 r. C-48/07) Wspólnik Użytkownik 100% Wypłata dywidendy PolCo

9. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Art. 21 – zwolnienie dla należności licencyjnych – wprowadza się ust. 3a i 3b: • 3a. Warunek posiadania udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3, uważa się za spełniony, jeżeli zarówno w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 1, jak i w kapitale spółki, o której mowa w ust. 3 pkt 2, inna spółka podlegająca w państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, posiada bezpośrednio – nie mniej niż 25% udziałów (akcji). • 3b. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 3 pkt 3 lit. a i b oraz ust. 3a, wynika z tytułu własności.

10. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Art. 22 – Zwolnienie dla dywidend i przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę w RP: • ust. 4d. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się: • 1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności, • jedynie w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu własności lub innego niż własność, pod warunkiem, że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione

11. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Po art. 22a dodaje się art. 22b w brzmieniu: • „Art. 22b. Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20–22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany”;

12. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. Nowe obowiązki płatników - zwolnienie, na podstawie art. 20-22 updop pod warunkiem posiadania: • certyfikatu rezydencji; • pisemnego oświadczenia podatnika o spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 3 pkt 3 lit. c i ust. 3a lub art. 22 ust. 4 pkt 4; • pisemnego oświadczenia podatnika, że jest rzeczywistym właścicielem wypłaconych należności oraz o spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 1 pkt 10a i 11a – dla dywidend/odsetek/należności licencyjnych wypłacanych do funduszy inwestycyjnych/emerytalnych

13. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. Przepisy dotyczące spółek osobowych – wystąpienie/likwidacja • dodany art. 12 ust. 4 pkt 3a i 3c: przychodem nie są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika SO: • z tytułu likwidacji SO • wystąpienia z SO – w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w SO i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika w nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 5, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej SO; przychodem nie są inne składniki majątku otrzymane przez wspólnika SO z tytułu wystąpienia z SO lub jej likwidacji; • przychód powstaje w dacie zbycia ww. składników

14. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. Przepisy dotyczące spółek osobowych –wkład do SO • Dodany art. 16g ust. 1 pkt 4a – wartość początkowa przedmiotu wkładu do SO to: • wartość początkowa, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany; • wydatki poniesione na nabycie/wytworzenie przedmiotu wkładu niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie – jeżeli przedmiot wkładu nie by amortyzowany; • wartość rynkowa – jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem WNiP wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie.

15. CIT – zmiany od stycznia 2011 r. Inne zmiany: • Aport P/ZCP do spółki kapitałowej – wprowadzona zasada kontynuacji (brak możliwości urynkowienia podstawy amortyzacji) • Wymiana udziałów

16. Zmiany przepisów w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych od 1.01.2011 r.

17. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Wspólne opodatkowanie małżonków – art.6 ust. 2 i 2a ustawy o PIT • Wspólne rozliczenie dochodów małżonków możliwe na wniosek tylko jednego z małżonków • Wniosek traktowany jak oświadczenie o upoważnieniu go przez współmałżonka do złożenia wniosku o wspólne rozliczenie • Oświadczenie składane pod rygorem odpowiedzialności karnej • Wniosek składany w zeznaniu rocznym za dany rok • Skutki powyższej zmiany • Pozostałe warunki wspólnego rozliczenia bez zmian

18. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Wspólne opodatkowanie z dzieckiem jako samotny rodzic lub opiekun prawny – art. 6 ust.4 ustawy o PIT • Zmiana definicji samotnego rodzica/opiekuna prawnego • Aktualna definicja: „za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców lub opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą w separacji lub pozostającą w związku małżeńskim jeśli małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności” • Nowa definicja: „od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego,…, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem rozwódką, rozwodnikiem, osobą w separacji lub pozostającą w związku małżeńskim jeśli małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci” • Skutki powyższej zmiany • Pojęcie „samotnego wychowywania dzieci” – wg orzecznictwa sądowego – „samotnie czyli bez udziału innej/innych osób, codzienne zaspokajanie potrzeb dziecka”

19. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Zwolnienia przedmiotowe z art. 21 ustawy o PIT: • Dodatek za rozłąkę - zwolnienie tylko dla dodatków przyznanych na podstawie odrębnych ustaw lub ich przepisów wykonawczych • Była propozycja rozszerzenia o układy zbiorowe pracy • Art.21 ust. 1 pkt 18 • Zakwaterowanie pracowników - zwolnione z PIT świadczenia od pracodawcy do wysokości 500 zł miesięcznie pod warunkiem, że miejsce zamieszkania pracownika znajduje się poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a pracownik nie korzysta z podwyższonych kosztów uzyskania przychodu • Art.21 ust. 1 pkt 19 • Świadczenia dla emerytów i rencistów od byłego zakładu pracy – zwolnienie do 2280 zł wszelkich świadczeń rzeczowych i pieniężnych • Art.21 ust. 1 pkt 38

20. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Zwolnienia przedmiotowe z art. 21 ustawy o PIT: • Świadczenia dla członków rodzin zmarłych pracowników lub zmarłych emerytów i rencistów – zwolnienie do 2280 zł wszelkich świadczeń rzeczowych i pieniężnych • Art.21 ust. 1 pkt 92 • Stypendia dla uczniów i studentów – zwolnienie do 3800 zł rocznie • Dotyczy stypendiów od jednostek samorządu terytorialnego i organizacji realizujących cele pożytku publicznego • Art.21 ust. 1 pkt 40b • Pracownicze programy emerytalne – zwolnienie wypłat środków z ppe działających w UE, EOG i Konfederacji Szwajcarskiej

21. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Dochód z preferencyjnego nabycia akcji – art.24 ust. 11 i 12 ustawy o PIT • Zwolnienie dla nadwyżki pomiędzy wartością rynkową akcji a wydatkami poniesionymi na nabycie/objęcie akcji • Zwolnienie dla osób uprawnionych do nabycia na podstawie uchwały walnego zgromadzenia • Zwolnienie także w przypadku otrzymania akcji nabytych przez spółkę w celu przeniesienia na osoby uprawnione • Dotyczy tylko spółek z UE i EOG • Skutki proponowanej zmiany • Kiedy powstaje przychód z akcji?

22. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Ulga internetowa – prawo do odliczenia wydatków z tytułu użytkowania sieci Internet • Brak uzależnienia od miejsca zamieszkania podatnika • Kwota wydatków bez zmian • Dokumentowanie wydatków uprawniających do odliczeń od dochodu • Darowizny pieniężne – dowód wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego • Darowizny inne niż pieniężna – dowód z danymi identyfikującymi darczyńcę, wartość darowizny i oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu • Krwiodawstwo – oświadczenie o ilości bezpłatnie oddanej krwi lub jej składników

23. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Internet – dokument stwierdzający poniesienie wydatków, w szczególności: • Dane podatnika jako kupującego • Dane sprzedającego • Rodzaj zakupionej usługi • Kwota zapłaty • Ulga rehabilitacyjna – dodatkowe dokumenty • W przypadku odliczenia wydatków na: • Przewodnika osób niewidomych i niepełnosprawnych ruchowo – wskazanie z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez nie funkcji przewodnika, • Psa asystującego – certyfikat potwierdzający status psa asystującego • Samochód w celu wyjazdów na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne – dokument potwierdzający zlecenie i odbycie niezbędnych zabiegów.

24. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Podatek zryczałtowany • Ryczałt 20% dla nierezydentów podatkowych w przypadku wypłaty odsetek innych niż określone w art.30a ust. 1 ustawy o PIT – art. 29 ust.1 ustawy o PIT • Ryczałt 10% dla świadczeń otrzymanych przez emerytów i rencistów od związków zawodowych- art. 30 ust.1 pkt 4 ustawy o PIT • Ryczałt 18% dla każdej umowy zlecenia lub umowy o dzieło, której przychód nie przekroczy 200 zł – art. 30 ust.1 pkt 5a ustawy o PIT • Ujednolicenie zasad przeliczania przychodów i kosztów w walucie obcej - art.11 ustawy o PIT

25. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Zmiana formularzy podatkowych dotyczących zeznań rocznych za 2010 r. • Zmiany dotyczą wszystkich rocznych zeznań – PIT-37, PIT-36, PIT-36L, PIT-38, PIT-39 i załączników PIT/D i PIT/O • Identyfikacja organizacji pożytku publicznego na rzecz której podatnik chce przekazać 1% podatku wyłącznie po numerze KRS organizacji • Nie będzie pola „nazwa OPP”

26. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Prawo do wcześniejszego skorzystania z podatku liniowego dla byłych pracowników prowadzących działalność gospodarczą • Świadczenie usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w przypadku gdy odpowiadają one czynnościom wykonywanym w ramach uprzedniego lub obecnego stosunku pracy uniemożliwia skorzystanie z podatku liniowego • Ograniczenie dotyczy tylko bieżącego roku podatkowego • Dotyczy także wspólników spółek osobowych • Zmiana od 20 maja 2010 r.

27. PIT – zmiany od stycznia 2011 r. • Najem prywatny i ryczałt ewidencjonowany • Wydłużenie terminu na złożenie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania w przypadku rozpoczęcia najmu prywatnego • Oświadczenie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym uzyskano pierwszy przychód, a w przypadku rozpoczęcia wynajmu w grudniu – do końca grudnia. • 8,5% przychodu niezależnie od wysokości przychodów uzyskiwanych z najmu. • Zmiana od 20 maja 2010 roku.

28. Ordynacja podatkowa • USTAWA z 24 września 2010 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (weszła w życie 9.11.2010 r.): • 56 § 1 Stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200 % podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o Narodowym Banku Polskim, i 2 %, z tym że stawka ta nie może być niższa niż 8 %."

29. Zmiany przepisów w zakresie podatku od towarów i usług

30. Uchwała 7 sędziów NSA (1) • Uchwała z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10): • Art. 29 ust. 1 ustawy o VAT: • „Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy” • „przy interpretowaniu pojęcia "całość świadczenia" , w przypadku usług o kompleksowym charakterze takich jak usługa leasingu, której towarzyszy ubezpieczenie przedmiotu leasingu, nie ma podstaw do dzielenia tej czynności z punktu widzenia obowiązku w podatku od towarów i usług na dwie czynności z tego powodu, że mogą być one przedmiotem odrębnych stosunków zobowiązaniowych na gruncie prawa prywatnego.”

31. Uchwała 7 sędziów NSA (2) • Uchwała z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10): • „Ubezpieczenie przedmiotu leasingu, jeśli występuje w ramach danego świadczenia, jest ściśle związane z realizacją umowy leasingu, zabezpieczając interesy obu stron podstawowego świadczenia, które stanowi leasing. Wyodrębnianie go dla celów podatkowych z tego świadczenia stanowiłoby zabieg sztuczny, pozostający w sprzeczności z gospodarczym celem leasingu. Za ujęciem kosztów ubezpieczenia przedmiotu leasingu w pojęciu "kwoty należnej od całości świadczenia należnego od nabywcy" przemawia także stanowisko Trybunału Sprawiedliwości WE w kwestii opodatkowania świadczeń złożonych, w których obok usług głównych występują świadczenia pomocnicze (…)”

32. Uchwała 7 sędziów NSA (3) • Uchwała z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10): • „charakter takiego świadczenia pomocniczego występującego obok głównego świadczenia leasingu ma ubezpieczenie przedmiotu leasingu. Ubezpieczenie przedmiotu leasingu stanowi bowiem środek stwarzający dla obu stron świadczenia głównego optymalne warunki do zabezpieczenia ich interesów przy realizacji umowy leasingu, nie jest natomiast celem samym w sobie i bez świadczenia głównego nie ma racji bytu.”

33. Uchwała 7 sędziów NSA (4) • Uchwała z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10): • „problem przedstawiony w postanowieniu w istocie dotyczy zagadnienia związanego z opodatkowaniem tzw. świadczeń złożonych, na które składa się szereg czynności, które mogą być przedmiotem odrębnych stosunków prawnych. W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, z uwagi na kompleksowy charakter takich czynności, mający doprowadzić do uzyskania określonego efektu gospodarczego, dominuje stanowisko, że do opodatkowania takich świadczeń należy przyjmować jednolitą stawkę podatku od towarów i usług, biorąc pod uwagę charakter świadczenia podstawowego, które stanowi cel działalności wykonywanej przez podatnika” • I tu NSA przywołał orzeczenia NSA w zakresie: • opodatkowania usług budowlano-montażowych powiązanych z dostawą materiałów budowlanych; • opodatkowania dostawy towaru w postaci przeniesienia własności lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z miejsca postojowego w hali garażowej; • dostawy sprzętu medycznego wraz z towarzyszącymi usługami instalacyjnymi.

34. Uchwała 7 sędziów NSA (5) • Uchwała z 8.11.2010 r. (I FPS 3/10): • Konkluzja: „W związku z powyższym Naczelny Sąd Administracyjny stwierdza, że w świetle art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w stanie prawnym obowiązującym w 2006 r. podmiot świadczący usługi leasingu powinien włączyć do podstawy opodatkowania tych usług koszty ubezpieczenia przedmiotu leasingu.”

35. Uchwała 7 sędziów NSA (6) • Skutki i istniejące opcje: • Sprawy sądowe w toku – wnioski o skierowanie przez Sąd danej instancji pytania prejudycjalnego do Trybunału Sprawiedliwości UE • Korekty? • Za jakie lata? Jakie lata są w ogóle zagrożone kontrolą? • Korekta „w stu”? Czy należy wtedy wystawiać faktury korygujące? Korekta przychodów (zmniejszenie) za lata ubiegłe? • Korekta „od stu”, wystawienie faktur korygujących i próby uzyskania zapłaty, przynajmniej częściowej, VATu od klientów? Możliwości wykorzystania ulgi na złe długi? • Jakie odsetki?

36. Uchwała 7 sędziów NSA (7) • Ulga na złe długi • Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. • Korekta podatku dotyczy również kwoty podatkuprzypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona. • Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

37. Uchwała 7 sędziów NSA (8) • Ulga na złe długi • Warunki: • dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji • wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny • wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni • wierzytelności nie zostały zbyte • od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona • wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

38. Uchwała 7 sędziów NSA (9) • Ulga na złe długi • Korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa ust. 2 pkt 6. • W przypadku gdy po dokonaniu korekty należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik zobowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części. • Podatnik zobowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego, zawiadomić o korekcie właściwy dla niego urząd skarbowy. • Podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego zobowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

39. Uchwała 7 sędziów NSA (10) • Konstrukcje bezpieczne podatkowo: • Umowę zawiera korzystający (ubezpieczający), zaś finansujący przekazuje w jego imieniu składkę ubezpieczeniową na rzecz ubezpieczyciela • „Za wynagrodzenie Spółki nie można w żadnym razie uznać kwoty składki ubezpieczeniowej przekazanej przez korzystających celem wpłaty na rzecz ubezpieczyciela. Kwota ta bowiem stanowi „wypełnienie” czynności przekazywania wykonywanej przez Spółkę i w związku z tym sama w sobie nie podlega opodatkowaniu VAT po stronie Spółki.” Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, interpretacja z 16.03.2010 r., nr IPPP3/4521-18/10-2/MM

40. Zmiana przepisów ustawy o VAT od 2011 r. 40

41. Źródła zmian Ustawa zmieniająca ustawę o podatku od towarów i usług uchwalona przez Sejm 29.10.2010 r., przekazana do podpisu Prezydenta wprowadzenie nowej PKWiU, nowa formuła zwolnień od VAT Ustawa o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej, uchwalona przez Sejm 29.10.2010 r., przekazana do Senatu, przyjęto poprawki Senatu zmiany stawek VAT, przepisy przejściowe Projekt zmian ustawy o VAT i ustawy o transporcie drogowym - 24.11.2010 r. wpłynął do Sejmu odliczenie VAT od paliwa / nabycia / leasingu samochodów / odliczenie VAT od nieruchomości Projekt zmian ustawy o podatku od towarów i usług z 14.10.2010 r. przygotowany przez Ministerstwo Finansów opodatkowanie nieodpłatnych wydań, obowiązkowy reverse charge przy obrocie złomem 41

42. Zmiana stawek VAT od 2011 r. 42

43. Źródła i przyczyny zmian Art. 19 ustawy o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej, uchwalonej przez Sejm 29.10.2010 r., skierowanej do Prezydenta i Marszałka Senatu Upływ okresów, w których zgodnie z Dyrektywą 2006/112 Polska uprawniona była do stosowania stawek obniżonych dla nieprzetworzonej żywności (3%), książek i czasopism specjalistycznych (0%) oraz budownictwa mieszkaniowego innego niż objęte społecznym programem mieszkaniowym (7%). Realizacja budżetu. 43

44. Stawki VAT (1) Do ustawy o VAT wprowadza się załącznik nr 10 zawierający listę towarów objętych stawką 5%. Obejmuje on: żywność nieprzetworzoną (dotychczasowa stawka 3%), niektóre produkty żywnościowe przetworzone (dotychczasowa stawka 7%) książki drukowane i na nośnikach, czasopisma specjalistyczne drukowane, nuty drukowane (dotychczasowa stawka 0% lub 22% w przypadku książek na nośnikach) 44

45. Stawki VAT (2) Regulacja o charakterze tymczasowym: W okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r.: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 % stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 % stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7 % stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %. 45

46. Stawki VAT (3) W efekcie, w okresie od 1.01.2011 r. do 31.12.2013 r.: stawka podstawowa – 22% 23% stawka preferencyjna – 0% i 3% 5% (nieprzetworzona żywność, książki i czasopisma specjalistyczne) stawka preferencyjna – 7% 5% (podstawowe produkty żywnościowe) stawka preferencyjna – 7% 8% (np. budownictwo mieszkaniowe objęte społecznym programem mieszkaniowym, transport krajowy, dostawy wody, wywóz śmieci i inne usługi komunalne, etc). 46

47. Stawki VAT (4) • Budownictwo mieszkaniowe: • Od 1.01.2011 r. stawkę 8% stosować się będzie do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. • Budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym: • obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych (tj. budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11, a więc budynki mieszkalne jednorodzinne, budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, budynki zbiorowego zamieszkania, w tym np. hotele robotnicze, domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka) • lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12 • obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 (wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

48. Stawki VAT (5) • Budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – nie zalicza się do niego: • domów mieszkalnych o powierzchni użytkowej przekraczającej 300 m2 oraz • lokali mieszkalnych o powierzchni użytkowej przekraczającej 150m2 • Lokale mieszkalne i domy mieszkalne, których powierzchnia użytkowa przekracza odpowiednio 150 i 300 m2 - opodatkowane dwiema stawkami VAT: 8% i 23% • Podstawą opodatkowania stawką 8% będzie kwota odpowiadająca udziałowi powierzchni użytkowej objętej definicją budownictwa społecznego w całkowitej powierzchni użytkowej.

49. Zmiany stawek VAT – transakcje na przełomie roku • Przepisy przejściowe • W art. 41 wprowadza się: • Ust.14a. W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania. • Ust. 14b.   Czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, z zastrzeżeniem ust. 14c.

50. Zmiany stawek VAT – transakcje na przełomie roku • Przepisy przejściowe • Ust. 14c. W przypadku gdy okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonane: • 1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku – w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku; • 2) z upływem tego okresu - w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku. • Jeśli nie jest możliwe określenie tej części, uznaje się, że czynność jest wykonywana proporcjonalnie.