Arbeitskreis A Steuerliche Aspekte der Stiftungsarbeit

1. Arbeitskreis ASteuerliche Aspekte der Stiftungsarbeit Harald Spiegel RA WP StB Dr. Mohren & Partner, München

2. Überblick III. Hilfsperson § 57 AO II. Mittelverwendung § 55, 58 AO IV. Wirtschaftliche Tätigkeit und Vermögensverwaltung § 56 AO Ideeller Bereich Vermögens-verwaltung I. Steuerbegünstigte Zwecke §§ 51 ff. AO Zweck- betrieb (stpfl.) wirtsch. Geschäfts- betrieb V. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb § 64 AO VI. Zweckbetrieb §§ 65 bis 68 AO

3. Steuerliche Behandlung der 4 Sphären Anlage des freien Vermögens Einnahmen: z.B. Zinsen, Mieten Ausgaben: z.B. Kontogebühren, Afa Ertragsteuer: Nein Umsatzsteuer: nur bei gewerblicher Vermietung und Option zur USt Unentgeltliche Zweckerfüllung Einnahmen: z.B. Spenden, Zuwendungen Ausgaben: z.B. Projektförderungen Ertragsteuer: Nein Umsatzsteuer: Nein Ideeller Bereich Vermögens-verwaltung Mittelfluss Zweck- betrieb (stpfl.) wirtsch. Geschäfts- betrieb Entgeltliche Zweckerfüllung Einnahmen: z.B. Teilnahmeentgelte Ausgaben: z.B. Veranstaltungskosten Ertragsteuer: Nein Umsatzsteuer: 7 %, sofern nicht befreit Entgeltliche Tätigkeit ohne Zweckbezug Einnahmen: Umsätze Ausgaben: Betriebsausgaben Ertragsteuer: KöSt und GewSt Umsatzsteuer: 19 %

4. AEAO Änderung des Anwendungserlasses zur Abgabenordnung (AEAO) BMF-Schreiben vom 17. Januar 2012 Gz: IV A 3 – S 0062/08/10007-12 http://www.bundesfinanzministerium.de/nn_95330/DE/Wirtschaft__und__Verwaltung/Steuern/Veroeffentlichungen__zu__Steuerarten/Abgabenordnung/AO-Anwendungserlass/012__a,templateId=raw,property=publicationFile.pdf

5. I. Steuerbegünstigte Zwecke §§ 51 ff. AO • Auslandstätigkeit und struktureller Inlandsbezug (§ 51 Abs. 2 AO) • Ausschluss extremistischer Vereinigungen (§ 51 Abs. 3 AO) • Begriff „Jugendliche“ (§ 52 Abs. 2 Nr. 4 AO) • Drehstangen-Tischfußball (§ 52 Abs. 2 Nr. 21 AO) • Prüfung wirtschaftlicher Hilfsbedürftigkeit (§ 53 Nr. 2 AO)

6. II. Mittelverwendung § 55, 58 AO • Gemeinnützige Unternehmergesellschaft (§ 55 AO) • Organvergütung und Begünstigungsverbot (§ 55 Abs. 1 Nr. 3 AO) • Vermögensbindung eingezahlter Kapitalanteile (§ 55 Abs. 1 Nr. 2 und 4 AO) • Vermögensbindung und Anfallsberechtigung (§ 55 Abs. 1 Nr. 4 AO) • Mittelbeschaffungskörperschaften (§ 58 Nr. 1 AO) • Mittelzuwendung (58 Nr. 2 AO) • Wiederbeschaffungsrücklage und Abschreibungen (§ 58 Nr. 6 AO)

7. III. Hilfsperson § 57 AO • Beherrschung der Hilfsperson • Steuerbegünstigung der Hilfspersonentätigkeit „Die Steuerbegünstigung einer Hilfsperson ist nicht ausgeschlossen, wenn die Körperschaft mit ihrer Hilfspersonentätigkeit nicht nur die steuerbegünstigte Tätigkeit einer anderen Körperschaft unterstützt, sondern zugleich eigene steuerbegünstigte Satzungs- zwecke verfolgt.“ BFH-Urteil v. 17.2.2010 - I R 2/08 - BStBl II 2010 S. 1006

8. IV. Wirtschaftliche Tätigkeit und Vermögens- verwaltung § 56 AO • Aufgabe der Geprägetheorie (§ 55 Abs. 1 S. 1 AO) • Betonung des Ausschließlichkeitsgebots (§ 56 AO) „Die Vermögensverwaltung sowie die Unterhaltung eines Nicht-Zweckbetriebs sind aus der Sicht des Gemeinnützig- keitsrechts nur dann unschädlich, wenn sie um des steuer- begünstigten Zwecks willen erfolgen, indem sie z.B. der Beschaffung von Mitteln zur Erfüllung der steuerbegünstigten Aufgabe dienen.“ BFH-Urteil vom 4.4.2007 – I R 76/05 – BStBl. II S 631

9. V. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb § 64 AO • Klarstellung zum Ausschluss der Betriebsaufspaltungsgrundsätze (keine Nutzung im steuerpflichtigen Geschäftsbetrieb!) • Sponsoringvertrag: Bündelung von Werbeleistungen • BFH-Urteil vom 7.11.2007 - I R 42/06 BStBl. 2008 II S. 949 • Gewinnpauschalierung: nicht bei Basaren u. ä. • BFH-Urteil vom 11.2.2009 – I R 73/08

10. VI. Zweckbetrieb §§ 65 bis 68 AO • Beschaffungsstellen nicht (zentraler Ein- und Verkauf) § 65 Nr. 2 AO • Potentieller Wettbewerb ausreichend § 65 Nr. 3 AO • BFH-Urteil vom 29.1.2009 – V R 46/06 • Wohlfahrtspflege § 66 AO: Rettungsdienste und Krankentransport; Leistung gegenüber Hilfsbedürftigen und nicht Hilfsbedürftigen • Sportliche Veranstaltungen § 67a AO: Schwimmbäder • Selbstversorgungseinrichtungen § 68 Nr. 2b AO: Handwerksbetriebe • BFH-Urteil vom 29.1.2009 V R 46/06 • Werkstätten für Behinderte, Integrationsbetriebe § 68 Nr. 3 AO: Anerkennung durch Sozialbehörden • Auftragsforschung § 68 Nr. 9 AO: Prüfung entspr. BFH-Urteil vom 4.4.2007 I R 76/05, wenn Finanzierungsvoraussetzungen nicht erfüllt

11. Herzlichen Dank für die Aufmerksamkeit! Harald Spiegel RA WP StB Telefon: +49 (0)89 55 17 08 – 17Telefax: +49 (0)89 55 17 08 – 10harald.spiegel@mohren-partner.de DR. MOHREN & PARTNER RechtsanwälteWirtschaftsprüferSteuerberater Nymphenburger Str. 4D-80335 Münchenwww.mohren-partner.de