Pajamų, gautų natūra, pripažinimo ir įvertinimo mokestiniai aspektai

1. Pajamų, gautų natūra, pripažinimo ir įvertinimo mokestiniai aspektai Edita Juškevičienė2012-02-15, Panevėžys

2. Seminaro planas • 1. Teisės aktai. • 2. Pajamos natūra – kas tai? • 3. Pajamų natūra apmokestinimas. • 4. Pajamomis, gautomis natūra nepripažįstama. • 5. Pajamos, gautos natūra. • 6. Pajamų natūra pripažinimas (GPMĮ 8 str.). • 7. Pajamų, gautų natūra įvertinimas: • 7.1. Pajamų, gautų natūra įvertinimas (Aprašo 2 p.) • 7.2 Įvertinimas pagal rinkos kainą (Aprašo 3 p.) • 7.3 Pajamų natūra įvertinimas (Aprašo 4 p.) Šriftas skaidrėse – Arial 28-24 teksto dydis

3. Seminaro planas 7.4. Naudojant automobilį ir asmeniniais tikslais 7.5. Pajamų natūra įvertinimas (Aprašo 6 p.) 7.6. Pajamų natūra įvertinimas (Aprašo7p.) 7.7.Pajamų natūra įvertinimas (Aprašo8p.). • 15. Pajamų natūra vertė. • 16. Pajamos natūra.

4. Teisės aktai • Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymas (Žin., 2002, Nr. 73-3085, toliau – GPMĮ): • - 2 str. 14 d., 15 d. • - 9 str. (2009 m. liepos 22 d. Įstatymo Nr.XI-385 redakcija (Žin., 2009, Nr. 93-3977)),

5. Teisės aktai LR FM 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162 "Dėl pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo patvirtinimo" (Žin., 2009, Nr. 59-2311, toliau-Aprašas). Aprašas reglamentuoja: kaip pajamos, gautos natūra įvertinamos

6. Pajamos natūra – kas tai? • GPMĮ 2 straipsnio 15 dalyje pajamos natūra apibrėžtos kaip neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina (konkrečiam gyventojui dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos nustatyta mažesne negu tikroji rinkos kaina) gautas nuosavybėn arba naudoti (neįgyjant nuosavybės teisės) turtas arba gautos paslaugos, taip pat kita gauta nauda (jei naudos davėjas turėjo tikslą naudą duoti konkrečiam asmeniui), kai gauto turto, paslaugų ar kitos naudos ekvivalentas pinigine išraiška pagal šio Įstatymo nuostatas būtų priskiriamas pajamoms.

7. Pajamos natūra – kas tai? • Pajamos natūra - ne pajamų rūšis, o pajamų gavimo forma

8. Pajamos natūra – kas tai? • GPMĮ 9 straipsnio nuostatos gali būti taikomos, kai gyventojo gautas turtas, paslaugos ar kita nauda ne pinigais pagal GPMĮ nuostatas yra laikoma pajamomis, kaip tai apibrėžta GPMĮ 2 straipsnio 14 dalyje bei yra tenkinamos visos pajamas natūra apibrėžiančioje sąvokoje įvardytos sąlygos. t.y.:

9. Pajamos natūra – kas tai? • - turto ar paslaugų davėjo ir naudos gavėjo tarpusavio santykiai yra pagrįsti siekimu duoti (gauti) ekonominę naudą ir • - siekis duoti (gauti) naudą yra kilęs dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos ir • - naudos davėjas siekia duoti naudą konkrečiam gyventojui.

10. Pajamos, gautos natūra IŠMOKA PINIGAIS NATŪRA IŠSKYRUS 2.14 1- 8 p. IŠVARDINTAS IŠIMTIS TURTAS, PASLAUGOS, KT. NAUDA (atitinkantys 2.15) PAJAMOSNATŪRA NEPATENKA Į 9 STR. IŠVARDINTAS IŠIMTIS

11. Pajamos, gautos natūra • Pažymėtina, kad GPMĮ 9 straipsnyje įtvirtinti pajamų, gautų natūra pripažinimo principai negali būti taikomi tais atvejais, kai nustatoma, kad gyventojo gautas turtas ar paslaugos pagal GPMĮ nuostatas apskritai nelaikomi pajamomis ir nėra pajamų mokesčio objektas. Tokiais atvejais GPMĮ 9 straipsnio nuostatos netaikomos.

12. Pavyzdys • Įmonės lėšomis sumokama bauda, kuri įmonės darbuotojui buvo skirta už aplaidų apskaitos tvarkymą. Kadangi Administracinių teisės pažeidimų kodeksas nenumato galimybės bausti įmonės, o pažeidimas yra susijęs su gyventojo atliekamomis darbo funkcijomis (pareigomis), todėl įmonės lėšomis sumokėta bauda, nelaikoma šio gyventojo pajamomis, gautomis natūra.

13. Svarbu • Kai kito asmens lėšomis sumokama bauda už pažeidimą, nesusijusį su atliekamomis darbo funkcijomis (pareigomis), gauta asmenine nauda pripažįstama pajamomis, gautomis natūra, pvz., bauda už kelių eismo taisyklių pažeidimą.

14. Pajamų natūra apmokestinimas • Natūra gautos pajamos apmokestinamos pagal tokias pat taisykles, kaip ir pinigais gautos pajamos taikant GPMĮ 6 str. nustatytus mokesčio tarifus, atsižvelgiant į – GPMĮ 17 str. nuostatas dėl pajamų priskyrimo neapmokestinamosioms pajamoms. • Mokesčio deklaravimo ir sumokėjimo tvarka – GPMĮ 22 - 25 str.

15. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • GPMĮ 9 str. 1 dalyje nustatyti atvejai, kokia nauda nepripažįstama pajamomis, gautomis natūra:

16. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama 1) gyventojo gautos iš asmens, nesusijusio su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), jeigu jų vertė neviršija 320 litų;

17. Pavyzdys • X prekybos centre organizuotame žaidime gyventojas laimėjo 200 Lt vertės radijo imtuvą. Kadangi šio laimėjimo vertė nėra didesnė kaip 320 Lt, todėl laimėtas radijo imtuvas nepripažįstamas pajamomis natūra ir nėra pajamų mokesčio objektas.

18. Pavyzdys • Įmonė sumokėjo 2000 Lt už gyventojo (ne darbuotojo) kelionės bilietus ir apgyvendinimo paslaugas. Šios gyventojo išlaidos nėra susijusios su jo darbo funkcijomis ar jo individualia veikla, todėl tokiu atveju negali būti taikomos GPMĮ 2 straipsnio 14 dalies 5 punkto nuostatos ir gyventojo gauta 2000 Lt nauda laikoma jo natūra gautomis pajamomis – nepiniginė dovana.

19. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • Kadangi natūra gautomis pajamomis nepripažįstami ne iš darbdavio gautos ne didesnės kaip 320 Lt vertės nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), todėl jie neįtraukiami į apskaičiuojamas gyventojo pajamas.

20. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • Jeigu nepiniginės dovanos ir laimėjimo (prizo) vertė yra didesnė kaip 320 Lt, tai pajamomis natūra pripažįstama visa nepiniginės dovanos ir laimėjimo (prizo) vertė. Gautos pajamos apmokestinamos, taikant GPMĮ 17 straipsnyje nustatytas apmokestinimo lengvatas.

21. Nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), kuriuos gyventojas gauna iš darbdavio, pripažįstami gyventojo pajamomis, gautomis natūra, neatsižvelgiant į jų vertę.

22. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • 2) gyventojo nauda, gauta asmeniui, susijusiam su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, sumokėjus (visiškai ar iš dalies) už gyventojui suteiktas gydymo paslaugas, kai to reikalauja teisės aktai;

23. Ši nuostata taikoma, kai: • - už gyventojui suteiktas gydymo paslaugas sumoka darbdavys ir • - už gyventojo gydymo paslaugas darbdavys sumoka todėl, kad tokią pareigą jam nustato atitinkami teisės aktai.

24. Pavyzdys • Darbdavys gydymo įstaigai sumokėjo už vidaus tarnybos sistemos pareigūno, sužaloto einant pareigas, gydymą ir sveikatos reabilitaciją. Už gydymo ir reabilitacijos paslaugas sumokėta suma nepripažįstama gyventojo pajamomis, gautomis natūra, nes tokiais atvejais tokių paslaugų apmokėjimą nustato Vidaus reikalų tarnybos statutas.

25. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • 3) asmens, susijusio su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, gyventojui suteikti naudotis (neperdavus nuosavybėn) darbo drabužiai, avalynė, darbo įrankiai, įranga ir kitas turtas ir (ar) nauda, kai asmuo, susijęs su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, apmoka su to suteikto turto naudojimu susijusias išlaidas, jeigu su šiais darbo drabužiais, avalyne, darbo įrankiais, įranga ir kitu turtu atliekamos tik darbo funkcijos;

26. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • Šiame punkte išvardyto turto (darbo įrankiai, įranga, drabužiai, avalynė ir kitas turtas) sąvoka suprantama kaip įmonės turtas, kuris neperduodamas ir/ar negali būti perduotas naudotis gyventojui ir asmeninėms reikmėms.

27. Pavyzdys • Darbdavys banko „X“ darbuotojams suteikė naudoti kostiumus (banko uniformas) ir nešiojamuosius kompiuterius. Kadangi šis turtas - drabužiai ir kompiuteriai darbuotojų nuosavybėn neperduodami, o naudojami tik jų darbo funkcijoms atlikti, nelaikoma, kad darbuotojai gavo pajamų natūra. • Gyventojų pajamomis natūra taip pat nepripažįstamos įmonės išlaidos minėtoms uniformoms valyti ir kompiuteriams techniškai prižiūrėti.

28. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • Kai darbdavio gyventojui suteiktas turtas gali būti naudojamas tik darbo tikslais ir darbuotojui nesuteikiamas naudotis ir asmeniniais tikslais, darbuotojas naudos (pajamų natūra) negauna.

29. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • 4) gyventojo nauda, gauta kitam asmeniui tiesiogiai mokymo įstaigoms sumokėjus už gyventojo mokymą, kurį baigęs jis įgyja aukštesnįjį arba aukštąjį išsilavinimą ir (arba) kvalifikaciją;

30. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • Gyventojo gauta nauda nepripažįstama pajamomis, gautomis natūra, jeigu: • - kitas asmuo sumoka už gyventojo mokymą, suteikiantį aukštesnįjį arba aukštąjį išsilavinimą ir/ar kvalifikaciją, ir • - už gyventojo mokymą kitas asmuo sumoka tiesiogiai mokymo įstaigai.

31. Pavyzdys • UAB „X“ už gyventojo studijas mokymo įstaigai sumokėjo 1500 Lt ir 200 Lt įmoką už jo pragyvenimą mokymo įstaigos bendrabutyje. Gyventojo pajamomis natūra nepripažįstama tik už studijas sumokėta 1500 Lt suma. • Svarbu. Gyventojo gauta nauda nepripažįstama pajamomis, gautomis natūra, nepriklausomai nuo to, ar kitas asmuo apmoka už gyventojo mokymą Lietuvos, arba užsienio valstybės mokymo įstaigai.

32. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • 5)kito asmens lėšomis už gyventoją į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis, socialinio draudimo įmokos ir privalomojo sveikatos draudimo įmokos.

33. Pavyzdys • Gyventojo reikmėms iš jo individualios įmonės išmokėta 10 000 Lt. Iš individualios įmonės lėšų už įmonės savininką į biudžetą sumokamas gyventojų pajamų mokestis. Sumokėtas mokestis nelaikomas individualios įmonės savininko pajamomis, gautomis natūra.

34. Pajamomis, gautomis natūra, nepripažįstama • Kito asmens lėšomis už gyventoją į biudžetą sumokėti kiti mokesčiai, išskyrus gyventojų pajamų mokestį, privalomojo sveikatos draudimo ir valstybinio socialinio draudimo įmokas, pripažįstami pajamomis, gautomis natūra.

35. Pajamos, gautos natūra • Visais kitais atvejais, kai gyventojas nepinigine išraiška gauna naudą, atitinkančią GPMĮ 2 str. 15 d. pateiktą pajamų natūra apibrėžimą, ši nauda laikytina gyventojo natūra gautomis pajamomis.

36. Pavyzdys • UAB „X“ su darbuotoju sudarė pastarajam nuosavybės teise priklausančio automobilio nuomos sutartį, pagal kurią kiekvieną mėnesį darbuotojui vietoje piniginio atlygio už automobilio nuomą skiria po 50 litrų benzino. Pateiktu atveju konkretus gyventojas pagal nuomos sutartį gauna atlygį turtu. Gyventojo gautas turtas, pripažįstamas pajamomis, gautomis natūra.

37. Pajamos, gautos natūra • Nuo 2010 01 01 gyventojo pajamomis, gautomis natūra, pripažįstama tokia nauda kaip asmeniniais tikslais naudojamas darbdavio automobilis, nauda, gauta už kreditą ar paskolą mokant lengvatines palūkanas arba jų nemokant ir kt.

38. Pajamos, gautos natūra • Nauda, kurią gyventojas gauna asmeniniais tikslais naudodamas darbdaviui priklausantį automobilį, pripažįstama pajamomis natūra. • Pažymėtina. Automobilio laikymas prie namų, atliekant tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti išvykimo į darbą bet kuriuo paros metu ar pan., taip pat važinėjimas automobiliu tik į darbą ir iš darbo nėra vertinamas, kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais.

39. Pajamos, gautos natūra • Kai gyventojas asmeninį automobilį nuomoja ar pagal panaudos sutartį perduoda įmonei naudoti darbo reikalais ir tas gyventojas turi galimybę šį automobilį naudoti taip pat asmeniniais tikslais (po darbo, laisvadieniais ir pan.), laikoma, kad šio gyventojo pajamos natūra yra įmonės apmokėtų automobilio eksploatavimo, remonto, draudimo išlaidų dalis, proporcingai tenkanti naudojant automobilį ne darbo reikalais. Pats automobilio naudojimas nelaikomas gyventojo pajamomis, gautomis natūra.

40. Pajamos, gautos natūra • Pajamomis natūra taip pat pripažįstama gyventojo nauda, gauta natūra, kai gyventojas už kreditą arba paskolą moka lengvatines palūkanas arba jų nemoka.

41. Pajamos, gautos natūra • Pajamų natūra davėju gali būti tiek juridinis asmuo (banko ar kt. kredito įstaiga ar įmonė), tiek fizinis asmuo, tiek darbdavys, tiek asmuo, su kuriuo gyventojas nėra susijęs darbo santykiais ar jų esmę atitinkančiais santykiais.

42. Svarbu • Kai gyventojas gauna naudą iš darbdavio pagal iki 2009 01 01 jo suteiktą kreditą arba paskolą gyvenamajam būstui statyti ar jam įsigyti, tokia jo nauda pajamomis natūra nepripažįstama.

43. Svarbu • Jeigu gyventojas moka lengvatines palūkanas arba jų nemoka pagal po 2009 01 01 darbdavio suteiktą kreditą arba paskolą gyvenamajam būstui statyti arba jam įsigyti, tai tokia jo nauda, gauta nuo 2010 01 01 yra pripažįstama pajamomis, gautomis natūra.

44. Pavyzdys • AB „X“ iki 2009 01 01 darbuotojui suteikė beprocentinę paskolą gyvenamajam būstui įsigyti. Darbuotojo gauta nauda tiek 2009 01 01, tiek vėliau nepripažįstama pajamomis natūra ir nėra pajamų mokesčio objektas.

45. Pavyzdys • AB „X“ iki 2010 01 01 įmonėje nedirbančiam akcininkui suteikė beprocentinę paskolą. Akcininko iki 2010 01 01 gauta nauda nepripažįstama pajamomis natūra, o nuo 2010 01 01 pagal tą sutartį gauta nauda pripažįstama pajamomis natūra ir GPMĮ nustatyta tvarka apmokestinama.

46. Pajamos, gautos natūra • Gyventojų, kuriems nustatytos lengvatinės prekių (produkcijos) ar paslaugų įsigijimo sąlygos, gauta nauda pripažįstama pajamomis, gautomis natūra tik tuo atveju, jei tos naudos davėjas turėjo tikslą naudą duoti tik konkretiems gyventojams ir tų prekių ar paslaugų tokiomis palankiomis sąlygomis jie negalėtų įsigyti niekur kitur (specialiosios nuolaidos).

47. Pavyzdys • Prekybos įmonė UAB “X” savo darbuotojui parduoda prekių, kuriomis ji prekiauja, su specialia 30 proc. nuolaida. Gyventojo gauta nauda pripažįstama pajamomis, gautomis natūra.

48. Pajamos, gautos natūra • Nuo 2010-01-01 gyventojo (turto savininko) vardu turto naudotojui sumokėjus mokėjimus, susijusius su to turto eksploatavimu (atlyginimas už komunalines, telekomunikacijų paslaugas, šildymą ir panašias paslaugas), kurie turi būti mokami neatsižvelgiant į tai, ar turtas faktiškai naudojamas, ar ne, nelaikomos šio gyventojo (turto savininko) pajamomis, kai tokie mokėjimai sumokėti už tuos laikotarpius, kai šiuo turtu faktiškai naudojosi (nuomos ar kitos sutarties pagrindu) ne pats turto savininkas, o kitas asmuo. Turto savininko pajamomis taip pat nelaikomi ir kiti, su turto naudojimu (eksploatavimu) susiję, turto nuomininko ar panaudos gavėjo mokami mokėjimai.

49. Pavyzdys • Gyventojas 2010 metais nuomoja savo butą UAB „X“. Už buto nuomą gyventojas gauna 1000 Lt per mėnesį nuompinigių. Be to, įmonė sumoka mokėjimus, susijusius su to buto eksploatavimu (buto šildymas, aptarnavimo mokesčiai, atlyginimas už telekomunikacijų paslaugas, už sunaudotą vandenį, elektrą ir kt.). Mokėjimų, susijusių su to turto eksploatavimu, suma, apmokėta įmonės (turto naudotojo) nėra gyventojo pajamos ir todėl negali būti laikomos gyventojo pajamomis, gautomis natūra.“

50. Pajamos, gautos natūra • Pažymėtina, kad GPMĮ 9 straipsnyje įtvirtinti pajamų, gautų natūra pripažinimo principai negali būti taikomi tais atvejais, kai nustatoma, kad gyventojo gautas turtas ar paslaugos pagal GPMĮ nuostatas apskritai nelaikomi pajamomis ir nėra pajamų mokesčio objektas. Tokiais atvejais GPMĮ 9 straipsnio nuostatos netaikomos.