320 likes | 471 Views
Seminář Účetnictví a rozpočet ÚSC Výkazy. Lektor : Ing. Jiří Lorenc. Změny v účetnictví 2010. Odstranění úzké vazby mezi účetnictvím a rozpočtovým hospodaření Odstranění účtování o regulaci příjmů a výdajů Zrušení dosavadních (kontrolních) okruhů a vazeb
E N D
SeminářÚčetnictví a rozpočet ÚSCVýkazy Lektor : Ing. Jiří Lorenc
Změny v účetnictví 2010 • Odstranění úzké vazby mezi účetnictvím a rozpočtovým hospodaření • Odstranění účtování o regulaci příjmů a výdajů • Zrušení dosavadních (kontrolních) okruhů a vazeb • Nový systém tvorby výsledku hospodaření – akruální princip
Výkaznictví rok 2010 Mezitímní účetní závěrka • Rozvaha • Výkaz zisku a ztráty • Příloha • Fin 2-12 M Roční účetní závěrka • Rozvaha, výkaz zisku a ztráty, příloha, Fin 2-12M + • Přehled o peněžních tocích • Přehled o změnách vlastního kapitálu
Minulá období v účetních výkazech • Účetní závěrky do 31. prosince 2010 • Rozvaha – počáteční stavy 2010 (1. leden 2010) • U výsledovky se neuvádí • V dalších obdobích již standardní přístup k minulému období
Významnost informací – mezitímní účetní závěrka • Významnost • náklady na získání informace převyšují přínos informace z ní plynoucí • Vztah k uživateli informace - ovlivnění jeho úsudku nebo rozhodování • Uživatel - využívá účetní závěrku účetní jednotky (i CSUIS) • Volba neznamená zákaz • Kdy uvést i nepovinné údaje? • Významnost (např. významné časové rozlišení, opravné položky k pohledávkám) • Požadavky dalších subjektů = uživatelů • Význam • Věrné a poctivé zobrazení skutečnosti ve smyslu zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví
Tři pilíře účetních výkazů Rozvaha Výkaz o cash- flow Výkaz zisků a ztrát 1 2 3 4 Transakce: 1 jsou finančně účinné, (ovlivňuji peněžní prostředky, neovlivňují zisk) 2 jsou ziskově účinné (ovlivňují zisk, neovlivňují peněžní prostředky) 3 jsou ziskově i finančně účinné 4. neovlivňují zisk ani peněžní prostředky
Rozvaha Aktiva • Vysvětlit sloupce • Brutto (pořizovací cena) • Korekce (úprava hodnoty – oprávky, opravné položky) • Netto (Brutto – Korekce) • Minulé období (pouze netto z počátečních stavů) Pasiva • Běžné x minulé účetní období Základní vazby rozvahy • Aktiva = Pasiva • BRUTTO – KOREKCE = NETTO • Výsledek hospodaření ve výkazu zisků a ztrát (B.VI.4) = výsledek hospodaření v rozvaze (C.III.1)
Základní kontroly rozvahy – dle CSUIS • Vykázání „plovoucích“ účtů v rozvaze • kladný zůstatek (336, 341 – 345, 363) • Aktiva B.II.11 – B.II.15 (20) • Pasiva D.IV.16 – D.IV.20 (25) • Vykázání zůstatku 0,- Kč – pouze k 31.12. • SU 111, 131 – pořízení materiálu, zboží • SU 044, 045 – uspořádací účty technického zhodnocení • SU 431 – výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení • Vazba rozvahy a přílohy • Tuzemské a zahraniční úvěry a závazky • SU 281 = příloha A.10 ř. 32+33 • SU 289 = příloha A.10 ř. 36+37 • SU 451 = příloha A.10 ř. 40+41 • SU 459 = příloha A.10 ř. 46+47
Základní body reformy účetnictví • Zachování „peněžního účetnictví“ – existence rozpočtové skladby • Změna finančního účetnictví – zejména rozšíření akruálního principu • Zásadně rozšířená možnost popisu hospodaření účetní jednotky • Možnost analýzy nákladů (výnosů) • Výkonnost aktivit, • lepší porovnání nákladů, • porovnání v čase, mezi účetními jednotkami • Nové informační systémy!!! • Nové způsoby řízení (státní pokladna) • Management • Zastupitelé, občané
Specifika veřejné služby (odlišnost od obchodní společnosti) • Smyslem je regulace výdajů (nákladů) – ne dosahování zisků • Různorodé aktivity bez vzájemné závislosti • poskytované služby bez úplaty • přerozdělení veřejných prostředků dalším subjektům • příjmy inkasované základě právních předpisů
Členění nákladů a výnosů • Náklady, výnosy provozní • Nákupy • Osobní náklady • Odpisy, rezervy apod. • Daně a poplatky • Náklady, výnosy finanční • Platební styk • Kurzové operace • Operace s c.p., deriváty • Finanční činnosti – práce s penězi, zprostředkování finančních činností • Transfery a další platby veřejnoprávního charakteru • Podíl na daních, poplatcích ze zákona (? Bez vlastní aktivity?) • Přijaté transfery • Poskytnuté transfery a podobná plnění
Podrozvaha • Doplňkové informace k rozvaze – 90x, 91x • Jiné užívání majetku našeho, cizího – nájem, výpůjčka – 92x, 96x • Potenciální pohledávky • Podmíněné pohledávky • Podmínky • Přednost hlavní knihy • Významné skutečnosti – majetkoprávní situace + ekonomické zdroje účetní jednotky • Informace pro rozhodování a úsudek • Možno až k rozvahovému dni • Významnější informace v dlouhodobém rozměru • Významnější mimořádné informace před pravidelnými • Vhodná věcná a cenová hranice – vnitřní předpis • Krátkodobé, dlouhodobé
901, 902 – Jiný drobný dlouhodobý majetek • Významný, pokud není evidovaný na 018, 028 • 903 – Ostatní majetek • Majetek svěřený příspěvkové organizaci • Majetek v úschově, cennosti, vkladní knížky svěřenců • Cizí majetek (námi neužívaný) – CO, armáda, • Komisní prodej majetku • zúčtovatelné tiskopisy… • 911 – Odepsané pohledávky • Není právo na vymáhání – promlčení, konkurz • Předpoklad plnění (i částečného) !!! • 92x – Pronájem (921, 922), výpůjčka majetku (923, 924) • Zejména dlouhodobý charakter • Movité věci, trvalé, dlouhodobé pronájmy - ? Nedoporučuji pronájem tělocvičny, učebny na např. 2 hod. týdně
931, 932 – prodej dlouhodobého majetku • 933, 934 – Podmíněné pohledávky z vlastní činnosti • 939, 941 – transfery z EU (ze zahraničí i rozdělované v ČR) • 942, 943 – ostatní transfery • 944,945 – zajištění, hypotéky, bankovní záruky • 949, 951 –Ostatní podmíněná aktiva • Věcná břemena • 961, 962 – podmíněné závazky z leasingu • Ve výši zbývajících splátek • 963, 964 – majetek pronajatý + 965, 966 – výpůjčka • Zejména dlouhodobě • Nemovitosti i movité věci
971, 972 – ze smluv o pořízení dlouhodobého majetku • Nákupy dlouhodobého majetku - významné • 975, 976 – dotace z evropských prostředků • 981, 982 – ručení bankám, ostatním • 985, 986 – ostatní podmíněná pasiva • Věcná břemena (na našem majetku) • Poskytované dotace
Ocenění reálnou hodnotou • K okamžiku sestavení účetní závěrky • cenné papíry určené k obchodování na veřejných trzích • ostatní realizované cenné papíry • deriváty zajišťovací, určené k obchodování • nabyté pohledávky určené k obchodování • reálnou hodnotou neoceňujeme • cenné papíry držené do splatnosti • primární emise dlužných cenných papírů, které nejsou určeny k obchodování • ocenění ekvivalencí – volba účetní jednotky • Ocenění reálnou hodnotou majetku určeného k prodeji
Stanovení reálné hodnoty • tržní hodnota – veřejné trhy • ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce – není tržní cena nebo není dostatečně spolehlivá • ocenění podle zvláštních právních předpisů – pokud nelze použít předešlé způsoby
Časové rozlišení • Rozlišujeme náklady a výnosy pokud jsou současně splněny následující podmínky: • účel vynaložené částky • výši částky • období, ke kterému se částka vztahuje • Časové rozlišení není nutné použít: • jde o nevýznamné částky, kdy nenarušujeme význam časového rozlišení • nejde o cílenou manipulaci s výsledkem hospodaření • efektivní přístup – náklady na získání informace by neměli převýšit přínos z této informace planoucí) • Oprava nákladů a výnosů minulých období se zachytí výsledovkově, • Výjimka - významné nesprávnosti (významnost posuzujeme u období, kam věcně a časově náleží).
Dohadné účty • Úzce souvisejí se smyslem časového rozlišení. • Nejsou zároveň splněny všechny 3 podmínky časového rozlišení • většinou známe titul, ale neznáme přesně výši částky, případně období čerpání. • Smyslem je zahrnout do účetní závěrky veškeré uskutečněné operace, které jsou nám známy a zároveň ovlivnily náklady, výnosy případně aktiva. • Stanovení výše dohadného účtu • smlouva, dohody, dodacího listu, • výše odběru, předchozí dodávky či jiného výpočtu.
PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH • Analýza pohybu peněžních prostředků -k hodnocení vývoje finanční pozice • kolik peněžních prostředků měla účetní jednotka k dispozici na počátku a kolik jich má na konci, • Kolik těchto prostředků ÚJ v průběhu účetního období vytvořila a kolik jich užila • Kdo tyto prostředky vytvořil, resp. kde se tyto prostředky vytvořily a jak byly užity
Záznamy konkrétních transakcí – příklady, Znaménka (+ ) a (-) v rozvaze znamenají přírůstky a úbytky rozvahových položek Výdaje CF Příjmy A Rozvaha P Náklady VZZ Výnosy 1a Výd1 (+) 1b Výd2 (-) 1c Př1 (-) 1d Př2 (+) 2a (-) N1 2b (+) N2 2c V1 (+) 2c (-) V2 3a Výd3 N3 3b Př3 V3 4a (+) (+) 4b (-) (-) (+) (+) 4c 4d (-) (-)
TRANSAKCE FINANČNĚ ÚČINNÉ-NEOVLIVŇUJÍ ZISK 1a) - nákup majetku za hotové,předplatné nákladů (náklad je vyloučen z nákladů běžného období a přechodně se aktivují v A,) 1b) Čerpání rezerv, úhrada úvěru, vyplácení dividend 1c)prodej položky majetku za účetní hodnotu 1d) přijaté zálohy, přijatý úvěr, výnosy budoucích období (předem přijatý výnos, který se týká následujících období, vylučuje se z výnosů běžného období)
TRANSAKCE ZISKOVĚ ÚČINNÉ (NEOVLIVŇUJÍ PENĚŽNÍ PROSTŘEDKY) 2a) spotřeba či opotřebení majetku 2b) tvorba rezerv, výdaje příštích období (dosud nezaplacené náklady) 2c) prodej na úvěr, korekce výkonů o změnu NV, příjmy budoucích období (výnosy dosud nepřijaté, ale danému období příslušející) 2d) Rozpuštění rezerv
TRANSAKCE ZISKOVĚ I FINANČNĚ ÚČINNÉ 3a) Spotřeba v hotovosti (výdaj za nákup služby) 3b) Prodej za hotové (služba)
TRANSAKCE NEOVLIVŇUJÍ ANI ZISK ANI PENĚŽNÍ PROSTŘEDKY 4a) Nákup, pořízení na úvěr,úpisy akcií a vklady 4b) Věcné dary 4c) Transformace krátkodobých položek na dlouhodobé a naopak 4c) Transformace dlouhodobých závazků na krátkodobé a naopak
A. PENĚŽNÍ TOKY Z PROVOZNÍ ČINNOSTI • Z - zisk (ztráta) z provozní činnosti [zisk (+); ztráta (-)] • A.I. Úpravy o nepeněžní operace • Odpisy dlouhodobého majetku (+) • Změna stavu opravných položek [zvýšení (+);snížení (-)] • Změna stavu rezerv [zvýšení(+); snížení(-)] • Zisk(ztráta) z prodeje dlouhodobého majetku [ zisk (-);ztráta (+)] • Výnosy z dividend a podílů na zisku (-)
A. PENĚŽNÍ TOKY Z PROVOZNÍ ČINNOSTI • A.I. Úpravy o nepeněžní operace • A.I.6 Ostatní úpravy o nepeněžní operace • Změna zůstatku nákladů příštích období [zvýšení (-); snížení (+)] • Změna zůstatku výdajů příštích období [zvýšení (+); snížení (-) ] • Změna zůstatků výnosů příštích období [zvýšení (+);snížení (-) ] • Změna zůstatku příjmů příštích období [zvýšení (-); snížení (+)] • Změna zůstatku dohadných pol. aktivních [zvýšení (-); snížení (+) ] • Změna zůstatku dohadných pol. pasivních [zvýšení (+); snížení (-) ] • Kurzové rozdíly aktivní [zvýšení (-); snížení (+)] • Kurzové rozdíly pasivní [zvýšení (+); snížení(-)]
ZOBRAZENÍ ZMĚN VE FINANČNÍ SITUACI NA BÁZI PENĚŽNÍCH TOKŮ (CASH FLOW) • A2 – peněžní toky ze změn oběžných aktiv a závazků • Změna stavu krátkodobých pohledávek • [zvýšení (-); snížení (+)] • Změna stavu krátkodobých závazků • [zvýšení (+); snížení (-)] • Změna stavu zásob • [zvýšení (-); snížení (+)] • Změna stavu krátkodobého finančního majetku • [zvýšení (-); snížení (+)]
B. PENĚŽNÍ TOKY Z DLOUHODOBÝCH AKTIV • B.I. Výdaje na pořízení dlouhodobých aktiv (-) • B.II.Výdaje na půjčky osobám ve skupině (-) • B.III. Příjmy z prodeje dlouhodobých aktiv (+) • B.III.1. Příjmy z privatizace státního majetku (+) • B.III.2. Příjmy z prodeje Pozemkového fondu (+) • B.III.3. Příjmy z prodeje DM určeného k prodeji (+) • B.III.4. Ostatní příjmy z prodeje dlouhodobých aktiv (+) • B.IV. Příjmy z vrácených půjček osobám ve skupině (+) • B.V. Ostatní peněžní toky z dlouhodobých aktiv (+/-)
C. PENĚŽNÍ TOKY Z VLASTNÍHO KAPITÁLU, DLOUHODOBÝCH ZÁVAZKŮ A DLOUHODOBÝCH POHLEDÁVEK • C.I. Peněžní toky vyplývající ze změny vlastního kapitálu • Zvýšení (+) snížení (-) • C.II. Změna stavu dlouhodobých závazků • Zvýšení (+) snížení (-) • C.III. Změna stavu dlouhodobých pohledávek • Zvýšení (-) snížení (+)
Děkuji za pozornost. Ing. Jiří Lorenc info@mlordy.cz www.mlordy.cz