第十二章無形資產

第十二章無形資產 本章重點：第一節　無形資產的意義第二節　無形資產的分類第三節　無形資產的內容第四節　無形資產的認列與衡量第五節專利權會計處理第六節商譽的會計處理第七節研究發展費用續固定資產－第九節天然資源

第十一章　固定資產 • 本章重點： • 第一節　固定資產的定義與分類 • 第二節　廠房設備的成本 • 第三節　折　　舊 • 第四節折舊變動的會計處理 • 第五節　資本支出與收益支出 • 第六節　資產交換 • 第七節利息資本化 • 第八節　資產處分 • 第九節　天然資源

第九節　天然資源 • 本節主要內容為： • 11-9-1天然資源的定義 • 11-9-2天然資源取得成本之決定 • 11-9-3折耗的計算方法 • 11-9-4天然資源的計算

11-9-4天然資源的計算 成本歸屬產品成本直接人工銷貨成本取得成本損益表折耗開發成本開採費用期末存貨開採設備折舊資產負債表

天然資源的計算釋例 • 宜君公司90年1月以1,600,000，購入油田「另付開發成本900,000，預計可開採10年，估計蘊藏量400,000桶，開採完後土地有100,000之價值，開採所需設備600,000，預計可用20年，殘值為100,000，，採直線法提列折舊，設備於開採後並無其他用途。若今年實際開採60,000桶，另支付開採費用550,000，並且依售價25銷售40,000桶，試作：計算其每桶成本及90年有關之分錄。

天然資源的計算釋例解析 • 宜君公司90年1月以1,600,000，購入油田「另付開發成本900,000，預計可開採10年，估計蘊藏量400,000桶，開採完後土地有100,000之價值，開採所需設備600,000，預計可用20年，殘值為100,000，，採直線法提列折舊，設備於開採後並無其他用途。若今年實際開採60,000桶，另支付開採費用550,000，並且依售價25銷售40,000桶，試作：計算其每桶成本及90年有關之分錄。天然資源-油田 2,500,000 現金 2,500,000 開採設備 600,000 現金 600,000 開採費用 550,000 現金 550,000

天然資源的計算釋例解析 • 宜君公司90年1月以1,600,000，購入油田「另付開發成本900,000，預計可開採10年，估計蘊藏量400,000桶，開採完後土地有100,000之價值，開採所需設備600,000，預計可用20年，殘值為100,000，，採直線法提列折舊，設備於開採後並無其他用途。若今年實際開採60,000桶，另支付開採費用550,000，並且依售價25銷售40,000桶，試作：計算其每桶成本及90年有關之分錄。（2,500,000－100,000）÷400,000×60,000＝360,000 折耗 360,000 累計折耗-油田 360,000 折舊 50,000 累計折舊-開採設備 50,000 （600,000－100,000）÷10＝50,000

題目 若今年實際開採60,000桶，另支付開採費用550,000，並且依售價25銷售40,000桶，天然資源的計算釋例解析應收帳款 1,000,000 銷貨收入 1,000,000 銷貨成本 640,000 存貨 320,000 折耗 360,000 折舊 50,000 開採費用 450,000 折耗 360,000 折舊 50,000 開採費用 450,000 860,000 折耗 360,000 累計折耗-油田 360,000 開採費用 450,000 現金 450,000 ÷60,000＝16 銷貨成本＝16×40,000＝640,000 期未存貨＝16×20,000＝320,000 折舊 50,000 累計折舊-開採設備 50,000

第十二章無形資產 本章重點：第一節　無形資產的意義第二節　無形資產的分類第三節　無形資產的內容第四節　無形資產的認列與衡量第五節專利權會計處理第六節商譽的會計處理第七節研究發展費用

第一節　無形資產的意義 定義：無形資產不具實際形體，但可為企業帶來長期利益。具有經濟效益。

第一節　無形資產的意義 • 意義（會計公報37號規定）： • 本公報所稱之無形資產係指無實體形式之非貨幣性資產，並同時符合下列條件： 1、具有可辨認性。 2、可被企業控制。 3、具有未來經濟效益。 • 本公報規範之認列條件： 1、資產之未來經濟效益很有可能流入企業。 2、資產之成本能可靠衡量。

不可明確辨認：係指無法與企業個體分離 • 必須連同企業一併轉讓 1、有限耐用年限無形資產可明確辨認 2、不確定耐用年限無形資產無形資產 3、發展中的無形資產不可明確辨認商譽

第三節　無形資產的內容 詳細說明

(一)專利權 由政府所授與，企業享有獨家產製、銷售某種產品，或獨家使用特殊製造方法之權利，稱為專利權。 (二)著作權或版權對於文學、藝術、學術、音樂、電影等著作、創作、或翻譯，享有出版、銷售、表演或演唱的權利第三節　無形資產的內容可明確辨認無形資產

(三)商標權 企業經由註冊登記，可享獨家使用之名字、符號或圖樣之權利。 (四)特許權經由授權，特許經營某種行業，使用某種方法技術或名稱，或可在某些特定地區經營行業的權利。第三節　無形資產的內容可明確辨認無形資產

(五)開辦費 企業創辦期間，因設立所發生的所有支出，包括律師與會計師公費、發起人酬勞、登記規費、股東會費用、股份招募及承銷費用等，皆屬於開辦費。 (六)租賃權益與改良承租人簽訂契約，而由出租人手中取得長期使用租賃之權益，稱為租賃權益。承租人對於租賃標的物加以改良，稱為租賃改良權益第三節　無形資產的內容可明確辨認無形資產目前為費用科目，非無形資產科目

商譽即企業賺取超額利潤的能力第三節　無形資產的內容不可明確辨認無形資產

第二節　無形資產的認列與衡量 • 無形資產通常較少增添或重置之情況，因此多數無形資產之後續支出可能僅維持現有無形資產之預期未來經濟效益，而符合本公報對無形資產之定義及認列條件之規定。 • 此外，將後續支出歸屬於特定無形資產，通常較歸屬於整體營運更加困難，故後續支出僅於極少數符合本公報對無形資產之定義及認列條件之情況下，方可併入無形資產之帳面價值。 • 由於品牌、刊頭、出版品名稱、客戶名單及其他於實質上類似項目（不論向外購入或內部發展）之後續支出無法與企業整體發展之支出區別，故宜於發生時認列為費用。

第二節　無形資產的認列與衡量 • 企業宜根據無形資產原始認列時所取得之證據，判斷歸屬於使用無形資產所產生之未來經濟效益流入之確定程度。 • 所取得之證據中，外部證據宜給予較大之權數。

第二節　無形資產的認列與衡量 • 單獨取得之無形資產，其成本通常能可靠衡量。例如，以現金或其他貨幣性資產作為對價時，其成本能可靠衡量。單獨取得無形資產之成本包括下列各項： 1、購買價格，包含相關稅捐。 2、為使該資產達可供使用狀態前之可直接歸屬成本。 • 可直接歸屬成本，舉例如下： 1、直接使資產達可供使用狀態所支付員工之勞務成本。 2、直接使資產達可供使用狀態之專業服務費。

第二節　無形資產的認列與衡量 無形資產應以購買時的成本入帳。若以現金交易，以所付之現金衡量；若為非現金交易，以換入或換出資產之公平市價中較客觀明確者為準。外部產生取得之支出內部產生

第二節　無形資產的認列與衡量 指符合無形資產六項要件向外購買購價＋必要之支出可明確辨認僅申請註冊所發生之支出（如規費、登記費、模型）可做無型資產成本自行發展向外購買與其他企業合併時發生不可明確辨認凡為維持、發展或回復不能明確辨認之無形資產所發生支出自行發展

第二節　無形資產的認列與衡量 列為研究費用列為無形資產

第二節　無形資產的認列與衡量 • 無形資產之攤銷的攤銷一般均採直線法，且不計殘值。 • 計算公式： 1、每年攤銷額＝無形產成本攤銷年限注意事項 2、分錄：各項攤銷 ××× 累計攤銷 ××× （1）按經濟年限與法定年限較短者

第二節　無形資產的認列與衡量 注意事項 • 攤銷方法：直線法、餘額遞減法及生產數量法 • 攤銷方法應反映企業預期資產未來經濟之型態。 • 效益型態無法決定時，應採直線法。 • 其他攤銷方法，累計攤銷金額不得低於直線法之金額

第二節　無形資產的認列與衡量

範例12-1 • 98年3/1日以174,000購進著作權，其法定年限尚餘10年，但公司估計其經濟年限為8年，無殘值。 • 98年9/1日自行發展公司商標，向經濟部登記，花費相關費用10,000，而在自行發展期間支出50,000，有效年限30年。試作98年相關分錄。

範例12-1 10,000÷20×4/12＝167 174,000÷8×10/12＝18,121 • 95年3/1日以174,000購進著作權，其法定年限尚餘10年，但公司估計其經濟年限為8年，無殘值。 • 95年9/1日自行發展公司商標，向經濟部登記，花費相關費用10,000，而在自行發展期間支出50,000，有效年限30年。試作95年相關分錄。 95/9/1 商標權 10,000 現金 10,000 94/3/1 著作權 174,000 現金 174,000 研究發展費用 50,000 現金 50,000 94/12/31 各項攤銷 18,121 著作權 18,121 各項攤銷 167 商標權 167

第五節專利權會計處理 • 意義：是政府授與發明者於法定期限內，專有製造、銷售或處分其專利品之權利。 • 會計處理：（1）向外購買：以所支付之代價為成本（2）自行發展：尚未可供使用無形資產符合無形資產認列之六項要件不符合無形資產認列之六項要件列為研究費用

第五節專利權會計處理

範例12-2 • 宜君公司自行發展專利權，94年，95年支出研究發展費用分別為1,000,000，820,000，95年4/1日發展成功，向經濟部登記，花費相關費用120,000，法定年限15年，估計經濟年限8年，96年1/1日為保護專利權而發生訴訟費共支出260,000，勝訴並獲賠償款20,000，專利權估計耐用年限縮短為6年，試作94年至96年相關分錄

範例12-2 • 宜君公司自行發展專利權，94年，95年支出研究發展費用分別為1,000,000，820,000，95年4/1日發展成功，向經濟部登記，花費相關費用120,000，法定年限15年，估計經濟年限8年，96年1/1日為保護專利權而發生訴訟費共支出260,000，勝訴並獲賠償款20,000，專利權估計耐用年限縮短為6年，試作94年至96年相關分錄 94年研究發展費用1,000,000 現金 1,000,000 94年研究發展費用820,000 現金 820,000

範例12-2 • 宜君公司自行發展專利權，94年，95年支出研究發展費用分別為1,000,000，820,000，95年4/1日發展成功，向經濟部登記，花費相關費用120,000，法定年限15年，估計經濟年限8年，96年1/1日為保護專利權而發生訴訟費共支出260,000，勝訴並獲賠償款20,000，專利權估計耐用年限縮短為6年，試作94年至96年相關分錄 95年12/31 各項攤銷 11,250 專利權 11,250 95年4/1 專利權 120,000 現金 120,000 120,000/8×9/12＝11,250

範例12-2 • 宜君公司自行發展專利權，94年，95年支出研究發展費用分別為1,000,000，820,000，95年4/1日發展成功，向經濟部登記，花費相關費用120,000，法定年限15年，估計經濟年限8年，96年1/1日為保護專利權而發生訴訟費共支出260,000，勝訴並獲賠償款20,000，專利權估計耐用年限縮短為6年，試作94年至96年相關分錄 5,536×12＝66,432 96年12/31 各項攤銷 66,432 專利權 66,432 96年1/1 專利權 240,000 現金 240,000 120,000－11,250＋240,000÷（6×12－9）＝5,536

專利權學生練習題 宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。 97年初為保護上項專利權而訴訟，發生訴訟費27,000，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益。 98年初公司決定將專利權縮短為5年 99年7月初，他公司之發明取代了本公司之專利權，專利權之價值已完全喪失。試為該公司作96年至99年有關分錄

宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。 97年初為保護上項專利權而訴訟，發生訴訟費27,000，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益。 98年初公司決定將專利權縮短為5年 99年7月初，他公司之發明取代了本公司之專利權，專利權之價值已完全喪失。試為該公司作96年至99年有關分錄專利權學生練習題 96/1/1 購入時：專利權100,000 現金 100,000 96/12/31 調整時：攤銷費用10,000 累計攤銷-專利權10,000 100,000/10=10,000

宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。 97年初為保護上項專利權而訴訟，發生訴訟費27,000，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益。 98年初公司決定將專利權縮短為5年 99年7月初，他公司之發明取代了本公司之專利權，專利權之價值已完全喪失。試為該公司作96年至99年有關分錄專利權學生練習題 97/1/1 勝訴時：訴訟費用27,000 現金 27,000 97/12/31 調整時：攤銷費用10,000 累計攤銷-專利權10,000

宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。 97年初為保護上項專利權而訴訟，發生訴訟費27,000，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益。 98年初公司決定將專利權縮短為5年 99年7月初，他公司之發明取代了本公司之專利權，專利權之價值已完全喪失。試為該公司作96年至99年有關分錄專利權學生練習題 98/12/31 調整時：攤銷費用16,000 累計攤銷-專利權16,000 (100,000-10,000-10,000)/5=16,000

宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。宜君公司於96年初購入一專利權，成本100,000，購得時尚有12年時效，但由於競爭頗多，估計只能維持10年。 97年初為保護上項專利權而訴訟，發生訴訟費27,000，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益。 98年初公司決定將專利權縮短為5年 99年7月初，他公司之發明取代了本公司之專利權，專利權之價值已完全喪失。試為該公司作96年至99年有關分錄專利權學生練習題 99/7/1 喪失時：攤銷費用8,000 累計攤銷-專利權8,000 專利權損失56,000 累計攤銷-專利權44,000 專利權 100,000 累計攤銷-專利權 96/12/31 10,000 97/12/31 10,000 98/12/31 16,000 99/7/1 8,000 99/7/1 44,000

專利權學生作業 甲公司有下列交易，試作各交易及每年底攤銷分錄： (1)96年初購入一專利權，成本200,000，有效年限為15年，由於競爭之故，估計只能維持10年 (2)97年初為增加上述專利權績效而購入另一專利權，成本180,000，研專利權尚有法定年限15年 (3)98年初為保護上項專利權而發生訴訟費用80,000，最後判決本公司勝訴，該訴訟支出僅能維持現有專利權之未來經濟效益 (4)99年初因環境變遷，以致專利權價值喪失

結束 各位同學在研讀完本章節後，是否對下列主題有所了解： • 天然資源成本的計算 • 無形資產的定義及會計處理 • 專利權的會計處理，訴訟的處理方式

第十二章無形資產