Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku

1. Podlaski Urząd Skarbowyw Białymstoku Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług

2. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług • Zasada ogólna określona w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT (co do zasady) miejsce gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi ( bo może być inne od siedziby) miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności. • Wyjątki • w przypadku usług związanych z nieruchomościami - art. 27 ust. 2pkt 1 ustawy o VAT - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Warunkiem zaliczenia określonej usługi do tego katalogu jest jej związek z nieruchomością, której dana usługa dotyczy • miejsce świadczenia (opodatkowania) usług transportu zagranicznego • w przypadku transportu towarów spoza lub poza UE (np. z Polski do Rosji,z Norwegii do Polski) miejsce świadczenia (opodatkowania) określa sięw myśl zasady określonej w art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, według której miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, przy uwzględnieniu pokonanych odległości. Uwzględnienie przebytych odległości oznacza podział usługi jako całości - za pomocą tzw. "klucza kilometrowego„- na określone miejscaświadczenia poszczególnych części usług transportu

3. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług Przykład 1 Podatnik przetransportował towary z Polski do Szwajcarii (do państwa poza UE), przy czym trasa przebiegała przez Niemcy. Z przebytej odległości liczonejw km. przypadało: na Polskę 20%, na Niemcy 70% i 10% na Szwajcarię, zatem usługa ta podlega odpowiednio opodatkowaniu w każdym z tych państw.W Polsce podatnik zapłaci podatek tylko od 20% wartości usługi. Transport ten spełnia definicję transportu międzynarodowego (art. 83 ust. 3 ustawy o VAT),a zatem wartość usługi na odcinku krajowym podlegać będzie opodatkowaniu • 0 % stawką VAT na podstawie art.83 ust. 1 pkt. 23 ustawy, pod warunkiem posiadania właściwych dokumentów (o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy); usługa transportu, który odbywa się na terenie innych państw podlegaregulacjom prawnym tych państw. • Uwaga! • Nie jest usługą transportu międzynarodowego przewóz osób realizowany środkami transportu drogowego (te usługi podlegają zawsze opodatkowaniu7% stawką VAT na odcinku krajowym; poza granicami kraju wg prawa tam obowiązującego). Stawka 0% w międzynarodowym transporcie pasażerskim realizowanym pomiędzy Polską a innymi państwami (zarówno Wspólnoty jaki krajami trzecimi) jest stosowana wówczas, jeżeli przewóz osób odbywa się środkami transportu morskiego, lotniczego i kolejowego.

4. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług Przykład 2 • Przewoźnik litewski wykonał na zlecenie polskiej spółki przewóz towarów z Polski • na Białoruś. Kwotę należną za usługę wycenił na 900 USD, natomiast 1/3 trasy • przypadała na Polskę. Zatem równowartość usługi 300 USD będzie podlegała • opodatkowaniu w Polsce, a należny podatek rozliczy zazwyczaj polska spółka • jako nabywca usługi, dla której będzie to podatek od importu usług. Gdyby firma • litewska (przewoźnik) była podatnikiem zarejestrowanym w Polsce, wówczas ona • rozliczy podatek. • Przykład 3 • Polska firma przewozowa wykonała na zlecenie firmy litewskiej usługę przewozu • towarów z Ukrainy do Rosji. Trasa przewozu towarów nie przebiegała przez • terytorium Polski, podatek od tej usługi nie podlega rozliczeniu w Polsce (podatek • podlega rozliczeniu wg prawa tych krajów przez które przebiega trasa).

5. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług • Wewnątrzwspólnotowy transport towarów - to przewóz towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie następuje odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich UE ( definicja w art. 28 ust. 1 ustawy o VAT). ( np. z Polski do Niemiec, z Danii do Francji, z Łotwy przez Białoruś do Polski). Miejscem świadczenia jest państwo, w którym transport się rozpoczyna (art. 28 ust. 3 ustawy o VAT). • Możliwe jest także przeniesienie miejsca opodatkowania na nabywcę, • jeżeli poda on dla tej czynności numer pod którym jest zidentyfikowany • na potrzeby podatku od wartości dodanej (lub VAT) na terytorium • państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego • rozpoczęcia transportu. Wówczas miejscem opodatkowania usługi jest • terytorium państwa, które wydało nabywcy ten numer (art. 28 ust. 3 • ustawy o VAT).

6. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług Przykład 1 • Polski podatnik na zlecenie podatnika z Niemiec dokonuje przewozu towarów • z Polski do Francji. Według zasady ogólnej usługę tą polski podatnik powinien • opodatkować w Polsce. Stawka podatku - zawsze 22%. Jeżeli jednak niemiecki • podatnik poda swój numer, pod którym w swoim państwie jest zidentyfikowany, • to przejmie na siebie obowiązek opodatkowania tej usługi, a zatem opodatkuje • ją w Niemczech jako import usług. W takiej sytuacji polski podatnik wystawia • fakturę VAT, jednak w fakturze tej nie wykazuje podatku. Ponadto na fakturze tej • musi podać numer identyfikacyjny nabywcy (NIP niemiecki) oraz musi zamieścić • informację, że zobowiązanym do rozliczenia podatku od tej usługi jest nabywca • ( § 27 ust. 4 rozporządz. Min. Fin. z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku • niektórym podatnikom, wystawiania faktur … - Dz. U. nr 95, poz. 798).

7. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług Przykład 2 • Przewoźnik drogowy z Holandii dokonał przewozu towarów, na zlecenie polskiej • spółki, z Włoch do Polski. Co do zasady usługa ta podlega opodatkowaniu we • Włoszech, gdyż jest to miejsce rozpoczęcia transportu towarów (przewoźnik • musi zarejestrować się w tym państwie i rozliczyć tam podatek). Jeżeli polska • spółka poda temu przewoźnikowi swój NIP VAT UE, wówczas przejmie na siebie • obowiązek podatkowy i czynność tą opodatkuje jako import usług (podatek • obliczy wg stawki 22% od całej wartości usługi).

8. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług • Taka sama zasada obowiązuje przy usługach pomocniczych dousług transportowych, takich jak: załadunek, rozładunek, przeładunekitp. - jeżeli są bezpośrednio związane z wewnątrzwspólnotową usługątransportu towarów (art.28 ust. 4ustawy o VAT). Dotyczy to także usług pośrednictwa i spedycji związanych bezpośrednio z "ww usługami transportu towarów" ( art. 28 ust. 5 pkt 1 i ust. 6 ustawy), a także usług wykonywanych przez pośredników (działających w imieniu i na rzecz osób trzecich) związanych bezpośrednio z usługami pomocniczymi do "ww usług transportu towarów ( art. 28 ust. 5 pkt 2 lit a i ust.6 ustawy o VAT).

9. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług • Usługi (art. 27 ust. 3 lit. A i b ustawy o VAT): • a) w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji i rozrywki • b) pomocniczych do usług transportowych (załadunek, rozładunek, przeładunek itp.), z zastrzeżeniem art.. 28, który odnosi się do pomocniczych usług transportu wewnątrzwspólnotowego towarów • - miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi są • faktycznie świadczone • W miejscu faktycznego świadczenia opodatkowane są także usługi wyceny majątku rzeczowego ruchomego oraz usługi na ruchomym majątku rzeczowym (przykłady: cięcie prętów. przetarcie drewna, szycie ubrań, naprawa maszyny) - art. 27 ust.2 pkt 3 lit. c i d ustawy o VAT. W przypadku transakcji z kontrahentami z UE istnieje możliwość przerzucenia • obowiązku podatkowego na nabywcę usługi, przy spełnieniu określonych • warunków, tj zawartych w art. 28 ust. 7 i 8 ustawy o VAT, pod • warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną niezwłocznie, nie później niż w ciągu 30 dni wywiezione poza terytorium kraju.

10. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług • Usługi niematerialne wymienione w art. 27 ust. 4 Ustawy o VAT, jeżeli są świadczone, mówiąc w skrócie, na rzecz nabywców spoza Wspólnoty (nieważny jest tu status podatkowy nabywcy) lub na rzecz podatników z terytorium Wspólnoty ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę – miejscem opodatkowania jest kraj siedziby, stałe miejsce prowadzenia działalności nabywcy (kraj usługobiorcy).

11. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług • Zasada ta (określona w art. 27 ust. 3 ustawy o VAT) dotyczy następujących usług: • sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, itp. • reklamy, z zakresu doradztwa, prawniczych, księgowych, badania rynków i opinii publicznej, architektonicznych i inżynierskich, itd. • bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych, • dostarczania (oddelegowania) personelu, • wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu, • telekomunikacyjnych (uwaga na zapis ust.6) • nadawczych radiowych i telewizyjnych (uwaga na przepis ust. 6) • elektronicznych, (definicja w art. 2 pkt 26 ustawy) (uwaga na ust. 5 oraz szczególną procedurę opodatk. firm. zagranicznych - art. 131-134 ustawy), • agentów, pośredników, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu w/w usług, • zapewnienie dostępu do systemów gazowych lub elektroenergetycznych • przesyłowych gazu i energii elektrycznej oraz usługi z nimi związane.

12. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług • Tak więc w niektórych przypadkach, gdy podatnik będzie usługobiorcą usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę (lub miejsce zamieszkania albo pobytu) poza granicami kraju, może mieć miejsce import usług (definicje: importu usług zawiera art. 2 pkt 9 ustawy; podatnika - art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, z uwzględnieniemwarunków określonych w art. 17 ust. 2, 3, 4 i 5 ustawyo VAT)

13. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług • Przy imporcie usług należy zwrócić uwagę na: • określenie podstawy opodatkowania według art.. 29 ust 17 ustawy o VAT (jest nią kwota należna od nabywcy usługi) – kwota netto a nie brutto, • stawki podatkowe – stosuje się takie same jak przy sprzedaży krajowej, • moment powstania obowiązku podatkowego - art. 19 ust. 19 ustawy o VAT(jak przy usługach w kraju, z uwzględnieniem szczególnego momentu obowiązku podatkowego), • dokumentowanie importu usług (faktura wewnętrzna - art. 106 ust. 7 ustawy), • przeliczenie kwot wyrażonych w walutach obcych na złote - § 37 rozporządz. Min. Fin. z 27.04 2004 r. w/s wykonania przepisów ustawy o VAT

14. Miejsce świadczenia (opodatkowania) usług • Podatek należny obliczony i zadeklarowany od importu usługstanowi także podatek naliczony(art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 4 ustawy ), o ile: • nabyte usługi związane są z czynnościami z prawem do odliczenia • nie są to usługi, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 • wydatki na nabycie tych usług stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

15. Nieodpłatne świadczenia • Nieodpłatne świadczenia uznawane za odpłatne, opodatkowane podatkiem VAT • Opodatkowaniu VAT, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatnieświadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawyo VAT). • Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy , na równi z odpłatnym świadczeniem usług traktuje się również nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowiprzysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.