Tutkijan verotus kansainv lisiss tilanteissa

1. Tutkijan verotus kansainvälisissä tilanteissa Mikko Nikunen/Helsingin verotoimisto 28.9.2005

2. Verovelvollisuuden lajit Yleisesti verovelvollinen varsinainen asunto ja koti Suomessa tai oleskelee jatkuvasti yli 6 kuukautta Suomessa tilapäinen poissaolo ei estä pitämästä oleskelua jatkuvana ns. 3-v.sääntö koskee ulkomaille muuttaneita Suomen kansalaisia olennaiset siteet

3. Verovelvollisuuden lajit Rajoitetusti verovelvollinen ei varsinaista asuntoa ja kotia Suomessa oleskelu Suomessa enintään 6 kuukautta Suomen kansalainen, joka asunut ulkomailla 3 kokonaista kalenterivuotta muuttovuoden päättymisen jälkeen Ulkomaan kansalainen, joka ei asu Suomessa

4. Yleisesti verovelvollinen Velvollinen suorittamaan veroa sekä täältä että muualta saamastaan tulosta Progressiivinen verotus poikkeuksena erityisasiantuntijat, joilla kiinteä 35 % vero, mutta ei vähennysoikeutta Veronalaisia tuloja mm. palkat ja palkkiot, luontoisedut, sosiaalietuudet stipendit rajoitetusti

5. Rajoitetusti verovelvollinen velvollinen suorittamaan veroa Suomesta saadusta tulosta esim. suomalaisen julkisyhteisön maksama palkka yksityisen maksama palkka, jos työ kokonaan tai pääasiallisesti tehty Suomessa Rajoitetusti verovelvollinen maksaa palkastaan 35 % lähdeveron 1.1.2006 alkaen rajoitetusti verovelvollisen verotukseen muutoksia (HE 104/2005) palkasta 510 € vähennys/kk, lähdevero 35% EU/ETA alueella asuva, voi vaatia progressiivista verotusta, jos 75 % hänen verovuonna saamistaan ansiotuloista Suomesta

6. Stipendien verotus Yleisesti haettavissa, ei vastiketta työstä tai tehtävästä Verovapaita stipendejä ovat mm. opintoihin tai tieteelliseen tutkimukseen myönnetyt: suomalaisen julkisyhteisön myöntämät stipendit esim. opetusministeriö, CIMO, yliopisto, Suomen Akatemia Pohjoismaiden neuvoston stipendit muut stipendit, jos kaikki stipendit yhteensä eivät ylitä valtion taiteilija-apurahan määrää vuonna 2005 = 14 781,60 €

7. Stipendien verotus ennen veroalaisen määrän laskemista vähennetään kustannukset jos sekä valtion että yksityisen stipendi valtio 10 000 €, yksityinen 20 000 €, kustannukset 6 000 € kustannukset kohdistetaan stipendien suhteessa (jos kohdeapurahaa, siihen kohdistetaan ensisijaisesti ao. työn kustannukset)

8. Stipendien verotus valtion apuraha netto 8 000 € yksityinen netto 16 000 € yhteensä 24 000 € valtion apuraha verovapaata yksityisestä verovapaata tuloa 14.781,60 – 8.000 = 6.781,60 Yksityisestä verotettavaa tuloa 16.000 – 6.781,60 =9.218,40

9. Stipendien verotus stipendi katsotaan sen verovuoden tuloksi, jolloin se on nostettavissa jos useammalle vuodelle tarkoitettu stipendi maksetaan yhden vuoden aikana ns. kustannusvaraus l. voidaan ottaa huomioon seuraavina vuosina syntyviä kuluja selvityksen mukaan

10. Tutkimustyö ulkomailla yleensä 1-3 vuoden ajaksi lähtevää pidetään yleisesti verovelvollisena suomalaisen julkisyhteisön palkka ulkomaisen julkisyhteisön palkka yksityisen maksama palkka paikallisen yksityisen maksama palkka stipendi

11. Tutkimustyö ulkomailla suomalaisen julkisyhteisön palkka useimpien verosopimusten mukaan verotetaan maksajavaltiossa, jos lähtenyt toiseen valtioon ”tämän työn” tekemiseksi kuuden kuukauden sääntö ei sovellu Verotetaan Suomessa normaalisti

12. Tutkimustyö ulkomailla ulkomaisen julkisyhteisön maksama palkka useimpien verosopimusten mukaan verotetaan maksajavaltiossa kuuden kuukauden sääntö voi soveltua jollei sovellu, vaikuttaa muiden ansiotulojen veroprogressiota korottavasti (vapautusmenetelmä), joskus verotetaan Suomessa ja ulkomaanvero vähennetään (hyvitysmenetelmä)

13. Tutkimustyö ulkomailla yksityisen maksama palkka useimpien verosopimusten mukaan voidaan verottaa työntekovaltiossa, jos oleskelee yli 183 päivää työntekovaltiossa kalenterivuoden / 12 kuukauden aikana kuuden kuukauden sääntö voi soveltua jollei sovellu ja työskentelyvaltiolla verotusoikeus -> vapautus- tai hyvitysmenetelmä

14. Tutkimustyö ulkomailla paikallisen yksityisen maksama palkka useimpien verosopimusten mukaan voidaan verottaa työskentelyvaltiossa, jos paikallinen maksaja kuuden kuukauden sääntö voi soveltua jollei sovellu -> vapautus- tai hyvitysmenetelmä

15. Tutkimustyö ulkomailla stipendit verotetaan asuinvaltiossa (Suomi) esim. USA:ssa stipendillä usein rahoitetaan yliopistoa, joka maksaa palkkaa -> paikallisen yksityisen maksama palkka

16. Tutkimustyö ulkomailla poikkeuksia työskentelyvaltion verotusoikeuteen verosopimusten tutkija/opettaja-määräykset yleensä max. 2 vuoden oleskelu Egypti, Espanja, Iso-Britannia, Israel, Japani, Ranska, Malta, Marokko, Kiina

17. Tutkimustyö ulkomailla poikkeuksia Suomen verotusoikeuteen kuuden kuukauden sääntö verosopimuksen tarkoittama asuinpaikka siirtynyt toiseen valtioon

18. Tutkimustyö ulkomailla kuuden kuukauden sääntö koskee vain palkkaa, ei apurahoja ei suomalaisen julkisyhteisön maksamaa palkkaa työstä johtuva oleskelu min. 6 kuukautta Suomessa käynnit max. 6 pv / täysi työ-kk verosopimus ei saa estää palkan verottamista työskentelyvaltiossa

19. Tutkimustyö ulkomailla verosopimuksen mukainen asuinvaltio jos ns. kaksoisasuja eli Suomessa yleisesti verovelvollinen ja myös työskentelyvaltiossa yl. verovelvollinen katsotaan asuvan siinä valtiossa, jossa pysyvä asunto kuitenkin suomalaisen julkisyhteisön palkka verotetaan Suomessa, jos lähtenyt ”tämän työn” vuoksi

20. Vähennykset tulosta Veronalaisista tuloista ja apurahoista vähennetään tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuvat menot (luonnolliset vähennykset) elantomenot eivät ole vähennyskelpoisia verovapaan tulon hankkimisesta aiheutuneet menot luonnollisia vähennyksiä matkakulut asunnon ja työpaikan välillä yleensä halvimmalla kulkuneuvolla ay-jäsenmaksut

21. Vähennykset tulosta muita tulonhankkimiskuluja esim. ammattikirjallisuus, tutkimusvälineet, tieteellinen kirjallisuus tieteellisestä työstä muutoin johtuneet menot kongressi/seminaarimatkat työhuone, jos työhön liittyy huomattavasti kotityötä tietokoneen hankintahinta vähennetään poistoina katettava ensisijaisesti tätä tarkoitusta varten myönnetyillä stipendeillä jos samaan tutkimustyöhön sekä palkkaa että apurahoja, kohdistetaan kulut tulojen suhteessa jos sekä veronalaisia että verovapaita tuloja, kohdistetaan tulojen suhteessa

22. Vähennykset tulosta lisääntyneet elantokustannukset vähennyskelpoisia, jos työskentelee tilapäisellä työntekemispaikalla asumiskustannukset muut lisääntyneet elantokustannukset selvitys kuluista ”päiväraha”, yhtenäistämisohjeen mukaan ulkomaan päiväraha, jos selvitetään, että on ollut kuluja, mutta niiden tarkkaa määrää ei voida selvittää jos asunut kodin omaisissa olosuhteissa (esim. Fulbright), vähennys muun selvityksen puuttuessa ½ osa kyseisen maan päivärahasta