Verotus sukupolvenvaidostilanteessa spv-messut Kouvola 22.3.2014

1. Verotus sukupolvenvaidostilanteessa spv-messut Kouvola 22.3.2014 Kari Pulli Suomen metsäkeskus Kaakkois-Suomi

2. Veroja • Tulovero pääomatuloista 30/32 % kun menot on ensin vähennetty • Arvonlisävero 24 % • Varainsiirtovero 4 % kiinteistön kauppahinnasta • Luovutusvoittovero voitosta 30/32 % • Lahjavero tai perintövero • Vero yhteismetsän tuotosta 28%

3. Luovutusvoittoverosta vapaan ns. sukupolvenvaihdosluovutuksen edellytykset • Koskee verovelvollisen (myyjän) harjoittamaan maatalouteen tai metsätalouteen kuuluvan kiinteän omaisuudenmyyntiä • Saajana (ostajana) on verovelvollisen (myyjän) lapsi yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa, hänen lapsensa tai tämän rinta- perillinen taikka verovelvollisen sisar, veli, sisar- tai velipuoli • Omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta luovuttajan (myyjän) tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa, jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti • Verovapaus purkautuu, jos saaja (ostaja) luovuttaa (= myy) kiinteistön edelleen ennen 5 vuoden aikarajaa

4. Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus • Luovutusvoittoverotukseen sovelletaan suhteellista verokantaa (1.1.2012 alkaen 30 - 32 %) • Yli 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno-olettama on joko 40 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo • Alle 10 vuotta omistetun omaisuuden hankintameno-olettama on joko 20 % myyntihinnasta tai omaisuuden todellinen hankintameno tai lahja- tai perintöverotusarvo

5. Muiden vastikkeellisten luovutusten verotus • Kunnalle, kuntayhtymälle ja valtiolle myynnissä hankintameno-olettama on 80 % • Luonnonsuojelutarkoituksiin (Natura-ohjelma, Metso-ohjelma) myynnissä hankintameno - olettama on 100 % • Vuoden 2014 myynnit kunnalle verovapaita, ei kuntayhtymälle eikä kunnan liikelaitoksille

6. Esimerkki luovutusvoittoverotuksesta • Metsänomistaja myy metsätilan ns. vieraalle 100 000 €:lla • Jos metsänomistaja on omistanut metsätilan yli 10 vuotta, voi hän käyttää hankintameno - olettamana 40 % myyntihinnasta eli hankintameno – olettama on 40 000 € • Luovutusvoitto 100 000 € - 40 000 € = 60 000 € • Luovutusvoittovero 60 000 €:sta on 18 400 € (30/32%) • Jos metsätilan edellisen saannon todellinen hankintameno (kauppahinta tai perintö- tai lahjaverotusarvo) on yli 40 000 €, kannattaa hankintameno-olettaman sijasta käyttää todellista hankintamenoa (ostohinta+kulut)

7. Metsätilojen arvostuksesta perintö- ja lahjaverotuksessa V. 2014 sovellettavat metsämaan laskennalliset arvot: - Uusimaa 4 800 €/ha - Etelä-Savo 3 800 €/ha - Varsinais-Suomi 4 800 €/ha - Pohjois-Karjala 2 800 €/ha - Satakunta 4 000 €/ha - Pohjois-Savo 2 800 €/ha - Ahvenanmaa 2 900 €/ha - Etelä-Pohjanmaa 2 500 €/ha - Keski-Suomi 3 100 €/ha - Pohjanmaa 2 700 €/ha - Kanta-Häme 4 500 €/ha - Keski-Pohjanmaa 2 000 €/ha - Pirkanmaa 4 100 €/ha - Pohjois-Pohjanmaa 1 700 €/ha - Päijät-Häme 4 600 €/ha - Kainuu 1 500 €/ha - Kymenlaakso 3 800 €/ha - Lappi 1 100 €/ha - Etelä-Karjala 3 900 €/ha

8. Hyvä muistaa • Ns. ¾ sääntö. • Kun minkä tahansa omaisuusesineen käyvästä arvosta maksetaan yli 75 %, ei luovutuksesta synny lahjaa. • Esim. Metsätilan käypä arvo 100 000 €. Esim. tila-arvio tehty. Kauppahinta 76 000 €. Ei synny lahjaa. • Vieraiden välisissä kaupoissa maksettu hinta on käypä arvo. Sukulaisten välisissä kaupoissa voi olla lahjaa. • Maa- ja metsätalouden jatkamisessa riittää vastikeissa 50 %:n ylitys • Ennakkoratkaisu varmistaa…

9. Lahjavero 2013-2015 (I veroluokka) • I - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi • Veron määrä 100 000 euron lahjasta 10,81 %.

10. Lahjavero 2013-2015 (II veroluokka) • II - veroluokkaan kuuluvat lahjanantajan muut sukulaiset ja vieraat

11. Esimerkki lahjaveron laskemisesta • Henkilö lahjoittaa kahdelle lapselleen yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 €:n arvoisen metsäomaisuuden • Molempien lasten saaman lahjan käypä arvo on 50 000 € • Lahjavero 2 x 4 310 € = 8 620 € • Lahjaveron osuus on 8,62 % lahjaksi saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta • II – veroluokassa veroa menisi 22 560 € (22,56 % lahjaksi saadun metsäomaisuuden käyvästä arvosta) • Jos lahjoittajina olisivat puolisot yhdessä (4 lahjaa), lahjaveroa menisi yhteensä I – luokassa 7 240 € (7,24 %)

12. Perintövero 2013-2015 (I veroluokka) • I - veroluokkaan kuuluvat perinnönjättäjän aviopuoliso, lapsi, ottolapsi, lapsen lapsi, vanhemmat, isovanhemmat, ottovanhemmat, aviopuolison lapsi tai lapsen lapsi • Lisäksi puolisovähennys 60 000 € ja alaikäisyysvähennys 40 000 €

13. Perintövero 2013-2015 (II veroluokka) • II - veroluokkaan kuuluvat muut sukulaiset ja vieraat

14. Esimerkki perintöveron laskemisesta • Henkilö kuolee ja häneltä jää perinnöksi kahdelle lapselle yhteensä käyvältä arvoltaan 100 000 €:n arvoinen metsäomaisuus • Molempien lasten perintöosuuden käypä arvo on 50 000 € • Perintövero 2 x (1 500 € + 0,10 x 10 000 €) = 2 x 2 500 € = 5 000 € • Perintöveron osuus on 5 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta • II – veroluokassa veroa menisi 13 400 € (13,4 % perityn metsäomaisuuden käyvästä arvosta)

15. Hallintaoikeuden pidättäminen metsän lahjoituksessa • Metsän omistus siirtyy uudelle omistajalle, metsän hallintaoikeus jää lahjoittajalle • Hallintaoikeuden pidätys on elinikäinen tai määräaikainen • Oikeus omaisuuden käyttöön, oikeus vuotuisen tuoton (5 %) nauttimiseen, oikeus kieltäytyä suostumasta kiinteistön myyntiin • Hallintaoikeuden haltija ei saa toimillaan alentaa omaisuuden arvoa (”ylihakkuut”, metsäsuunnitelma hyvä pohja) • Hallintaoikeuden haltija saa puukauppatulot sekä maksaa metsänhoitokulut ja metsäverot

16. Hallintaoikeuden pidättäminen alentaa lahjaveroa Elinikäinen hallintaoikeus (sisältää riskejä) • Metsätilan tuottoprosentti (5 %) kerrotaan lahjoittajan iän mukaisella kertoimella seuraavasti:

17. Määräaikainen hallintaoikeus • Metsätilan tuottoprosentti(5 %) kerrotaan ns. diskonttauskertoimella Hallintaoikeuden haittoja • Jos hallintaoikeuden haltija ei ole oikeustoimikelpoinen, joudutaan metsäasioissa asioimaan maistraatin kanssa • Metsänomistaja ei saa vähentää metsäverotuksessa omia kulujaan, hänellä ei ole hankintatyön verovapautta • Hallintaoikeuden haltija ei voi käyttää metsävähennystä

18. Varainsiirtovero • 4 % kiinteistön kauppahinnasta • Ei lahjasta eikä perinnöstä • Maksettava oma-aloitteisesti ennen lainhuudon hakua • Myöhästymisestä korotus (maks. 2 X) • Oikeuttaa kuluna metsävähennyspohjaan

19. Arvonlisävero • Uuden metsänomistajan kannattaa ilmoittautua vapaaehtoisesti arvonlisäverovelvolliseksi metsätalouden harjoittamisesta verotoimistossa • Arvolisäverovelvollinen metsänomistaja saa metsätalouden tavaroiden, tarvikkeiden ja palvelujen hinnassa olevat arvonlisäverot (24 %) kokonaan palautuksena vuosittain tehtävän kausiveroilmoituksen avulla • Puun ostaja maksaa puukauppatilityksiin arvonlisäveron (24 %) normaalin kauppahinnan päälle • Kun vuotuinen puukauppatulo ylittää 8 500 €, on arvonlisäverovelvolliseksi ”pakko” liittyä

20. Metsävähennys vuodesta 2008 lähtien • 60 % 1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisesti hankitun (kauppa tai vaihto) metsätilan hankintamenosta - Kauppahinta + Varainsiirtovero, lainhuudatuskulut, kauppakirjan tekokulut, kaupanvahvistajan kulut, tila-arviokulut + Mahdolliset maanmittauskulut + Kaikki muut tilakaupan kulut • Metsävähennystä voi käyttää sinä vuonna, kun jollakin ko. metsänomistajan metsävähennykseen oikeuttavalla tilalla syntyy verotettavaa metsätalouden pääomatuloa

21. Metsävähennys • Mikäli metsänomistaja ei käytä metsävähennystä omistusaikanaan, siirtyy käyttämätön metsävähennys seuraavalle omistajalle, mikäli metsä vaihtaa omistajaa ns. vastikkeettomalla saannolla • lahja • perintö • testamentti • avio-oikeus

22. Metsävähennysesimerkki • Metsänomistaja ostaa hankintamenoarvoltaan 100 000 €:n arvoisen metsäpalstan • Metsävähennykseksi tulee 60 % hankintamenosta eli 60 000 €, (verosäästö 18 000 €, vrt. korkokulut) • Metsänomistaja myy ko. tilalta pystyleimikon, josta saa tuloa samana verovuonna 40 000 € • Metsänomistaja käyttää metsävähennystä 60 % 40 000 €:sta eli 24 000 € • Metsävähennystä jää käyttämättä seuraavien puun myyntien yhteyteen 60 000 € - 24 000 € = 36 000 € • Metsävero 40 000 €:n puuerän myynnistä on 4 800 €, kun se ilman metsävähennyksen käyttöä olisi 12 000 € • Huomaa, että kun lähdet sutta pakoon, tulee karhu vastaan!!

23. Maa- ja metsätalouden jatkaminen • Maa- ja metsätalouden jatkaminen kaupan jälkeen mahdollistaa lahjaveron huojentamisen (PerVl 55 ja 56 §§) • Valtaosa lahjaverosta voidaan jättää maksuun panematta verovelvollisen sitä pyytäessä • Ja saada verolle enintään 5 vuotta korotonta maksuaikaa • Maatalouden jatkaminen haasteellisempi kuin metsätalouden (peltojen vuokraus ei käy)

24. Kauppahinnan jako metsätilalla, pellot vuokrattu tai vapaa-ajan asunto, esimerkki • Pelto 15 000 • Salaojat 5 000 • Metsä 60 000 • Yhteensä80 000 • Metsä 50 000 • Vapaa-ajan asunto 25 000 • Maapohja 30 000 • Yhteensä105 000

25. Kauppahinnan jako, maatila, esimerkki • Pelto 30 000 • Salaojat 5 000 • Tilatuki 1 000 • Metsä 60 000 • Tuotantorakennukset 10 000 • Rakennuspaikka 500 • Koneet ja kalusto 25 000 • Asuinrakennus 35 000 • Maapohja 700 • Vapaa-ajan asunto 20 000 • Maapohja 15 000 • Yhteensä 200 000