1 / 76

Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje MRS-32, priznavanje i mjerenje MRS-39

Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje MRS-32, priznavanje i mjerenje MRS-39. ZAGREB, 20.12.2007. GODINE Mirjana Marinković SAPIENTIA Nova d.o.o. ZAKON O RAČUNOVODSTVU Razvrstavanje poduzetnika Revizija godišnjih financijskih izvještaja

hinto
Download Presentation

Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje MRS-32, priznavanje i mjerenje MRS-39

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript


  1. Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje MRS-32, priznavanje i mjerenje MRS-39 ZAGREB, 20.12.2007. GODINE Mirjana Marinković SAPIENTIA Nova d.o.o.

  2. ZAKON O RAČUNOVODSTVU • Razvrstavanje poduzetnika • Revizija godišnjih financijskih izvještaja • Standardi financijskog izvještavanja • 2. RAČUNOVODSTVO FINANCIJSKIH INSTRUMENATA • ZOR i financijski instrumenti • Kategorije financijskih instrumenata • Početno priznavanje • Početno mjerenje • Naknadno mjerenje • Prestanak priznavanja • Mogućnosti naknadne promjene kategorije ulaganja • Test umanjenja • DERIVATIVI – definicija, početno priznavanje, početno mjerenje, naknadno mjerenje, prestanak priznavanja • RAČUNOVODSTVO ZAŠTITE – instrumenti zaštite i zaštićene stavke, uvjeti primjene računovodstva zaštite • 3. OBJAVLJIVANJE I PREZENTIRANJE • Odnos MRS 30, MRS 32, MRS 39 i MSFI 7 • Osnovni zahtjevi objavljivanja i prezentiranja SADRŽAJ POČETNO PRIZNAVANJE NAKNADNO MJERENJE PRESTANAK PRIZNAVANJA

  3. ZAKON O RAČUNOVODSTVU

  4. ZOR Zakon o računovodstvu • Narodne novine 109/2007 • Primjena od 01. siječnja 2008. godine • Razvrstavanje poduzetnika • Standardi financijskog izvještavanja • Revizija godišnjih financijskih izvještaja

  5. ZOR Razvrstavanje poduzetnika • Pokazatelji utvrđeni na zadnji dan poslovne godine koja prethodi poslovnoj godina za koju se sastavljaju financijski izvještaji • Razvrstavanje poduzetnika služi kao osnova za primjenu standarda financijskog izvještavanja, godišnjih financijskih izvještaja, revizijskih godišnjih financijskih izvještaja, te godišnjih izvješća.

  6. ZOR Razvrstavanje poduzetnika Veliki poduzetnici u smislu Zakona o računovodstvu su banke, štedne banke, stambene štedionice, institucije za elektronički novac, društva za osiguranje, leasing društva, društva za upravljanje investicijskim fondovima i zasebna imovina bez pravne osobnosti kojom oni upravljaju, društva za upravljanje investicijskim fondovima i imovina investicijskih fondova s pravnom osobnosti, društva za upravljanje obveznim odnosno dobrovoljnim mirovinskim fondovima i zasebna imovina kojom oni upravljaju te mirovinska osiguravajuća društva.

  7. ZOR Revizija godišnjih financijskih izvještaja Veliki poduzetnici u smislu Zakona o računovodstvu su banke, štedne banke, stambene štedionice, institucije za elektronički novac, društva za osiguranje, leasing društva, društva za upravljanje investicijskim fondovima i zasebna imovina bez pravne osobnosti kojom oni upravljaju, društva za upravljanje investicijskim fondovima i imovina investicijskih fondova s pravnom osobnosti, društva za upravljanje obveznim odnosno dobrovoljnim mirovinskim fondovima i zasebna imovina kojom oni upravljaju te mirovinska osiguravajuća društva.

  8. ZOR Revizija godišnjih financijskih izvještaja • Podliježu godišnji i konsolidirani godišnji financijski izvještaji velikih poduzetnika, srednjih poduzetnika i poduzetnika čije dionice ili dužnički vrijednosni papiri kotiraju na bruzi ili se obavljaju pripreme za njihovo uvrštenje na organizirano tržište vrijednosnih papira • Podliježu i godišnji izvještaji i onih poduzetnika kojima je to propisano posebnim propisima koji uređuju njihovo poslovanje • Mišljenje revizora mora jasno izražavati da li godišnji financijski izvještaj pruža istinit i objektivan prikaz financijskog položaja poduzetnika sukladno Zakonu o računovodstvu, Hrvatskim standardima financijskog izvještavanja (HSFI), odnosno Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI), te da li su godišnji financijski izvještaji u skladu s propisima koji uređuju poslovanje poduzetnika.

  9. Privremena primjena MRS (NN 61/2006) REVIZIJA ZOR Primjena Standarda HSFI MSFI

  10. RAČUNOVODSTVO FINANCIJSKIH INSTRUMENATA

  11. Računovodstvo ulaganja RAČUNOVODSTVENI POSTUPAK POSTOTAK VLASNIŠTVA MSFI & MRS 1. manje od 20% FER VRIJEDNOST MRS 39 2. između 20 i 50% METODA UDJELA MRS 28 3. više od 50% KONSOLIDACIJA MRS 27 4. ostalo ZAJEDNIČKI POTHVATI MRS 31 POSLOVNA SPAJANJA MRS 3

  12. ZOR ZOR i financijski instrumenti • Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI) koji obuhvaćaju Međunarnodne računovodstvene standarde (MRS) • Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI) 2004. uključujući Međunarodne standarde (MRS) i Objašnjenja s 31. ožujka 2004. (prijevod s engleskog jezika) • Nakladnik: Hrvatska zajednica računovođa i financijskih djelatnika, Zagreb • Godina naklade: 2005.; Katalogizacija: UDK 657:006 (100), ISBN 953-6480-74-3. • Privremena primjena (prema članku 18. stavak 2. trenutno važećeg ZOR-a) MRS 32 – Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentiranje (»Narodne novine«, broj 65/96.) MRS 39 – Financijski instrumenti priznavanje i mjerenje (»Narodne novine«, broj 148/99.)

  13. Kategorije financijskih instrumenata

  14. Početno priznavanje Početno priznavanje – MRS 39 Točka 14. MRS 39 – Subjekt će priznati financijsku imovinu ili financijsku obvezu u svojoj bilanci samo i isključivo kada subjekt postaje jedna od ugovorenih strana na koju se primjenjuju ugovorni uvjeti instrumenta. Točka 38. MRS 39 - Redovna kupnja ili prodaja financijske imovine priznaje se i prestaje se priznavati, ovisno o slučaju, temeljem računovodstva na datum trgovanja ili računovodstva na datum namire. Točka UP55. MRS 39. – Datum trgovanja je datum na koji se je subjekt obvezao na kupnju ili prodaju određene imovine. Točka UP56. MRS 39. – Datum namire je datum na koji je imovina isporučena subjektu ili na koji je subjekt imovinu isporučio.

  15. Početno mjerenje Početno mjerenje – MRS 39 Točka 43. MRS 39 – Kod početnog priznavanja subjekt mjeri financijsku imovinu ili financijsku obvezu po njezinoj fer vrijednosti uvećano, u slučaju financijske imovine ili financijske obveze koja se ne vodi po fer vrijednosti u računu dobiti i gubitka, za transakcijske troškove koji su direktno povezani sa stjecanjem ili isporukom financijske imovine ili financijskih obveza.

  16. Početno mjerenje Početno mjerenje – MRS 39

  17. Primjer 1.i 2. Fer vrijednost – računovodstveno evidentiranje ulaganja u dionice

  18. Primjer 3. Početno priznavanje i mjerenje ulaganja u obveznice

  19. Naknadno mjerenje Naknadno mjerenje – MRS 39 • Točka 45. MRS 39 – U svrhu naknadnog mjerenja MRS 39 klasificira financijsku imovinu u četiri kategorije: • Financijska imovina po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka • Ulaganja koja se drže do dospijeća • Zajmovi i potraživanja • Financijska imovina raspoloživa za prodaju VIDI: Kategorije financijskih instrumenata

  20. Naknadno mjerenje – MRS 39

  21. Naknadno mjerenje Naknadno mjerenje – MRS 39 OSNOVNE METODE ovisno o kategoriji ulaganja FER EKS TROŠAK STJECANJA

  22. Fer vrijednost

  23. Fer vrijednost FER VRIJEDNOST – MRS 39 Fer vrijednost je iznos kojim bi se neka imovina mogla razmijeniti ili obveza podmiriti između informiranih i spremnih strana u transakciji pred pogodbom.

  24. Fer vrijednost Dobici (gubici) kod naknadnog mjerenja po fer vrijednosti – MRS 39

  25. Fer vrijednost Dobici (gubici) kod naknadnog mjerenja po fer vrijednosti – MRS 39 Koje su vrste dobitaka (gubitaka) od naknadnog mjerenja?

  26. Dobici (gubici) od naknadnog mjerenja po fer vrijednosti

  27. Primjer 4. Fer vrijednost – naknadno mjerenje ulaganja u dionice inozemnih izdavatelja

  28. Efektivna kamatna stopa

  29. EKS Efektivna kamatna stopa – MRS 39 Efektivna kamatna stopa je kamatna stopa koja diskontira procijenjene buduće novčane tokove kroz očekivani vijek trajanja financijskog instrumenta do neto knjigovodstvenog iznosa financijskog instrumenta. Izračun uključuje sve naknade i poene plaćene ili primljene između ugovornih strana koje čine sastavni dio efektivne kamatne stope (vidi MRS 18), transakcijske troškove i svih ostalih premija ili diskonta.

  30. EKS Efektivna kamatna stopa – MRS 39 Efektivna kamatna stopa iskazana je na godišnjoj razini i računa se koristeći dekurzivni obračun, primjenom složenog kamatnog računa. Pri diskontiranju budućih novčanih primitaka primjenjuje se broj dana iz uvjeta financijskog instrumenta, pri čemu je zadnji dan amortizacije jednak danu dospijeća financijskog instrumenta.

  31. EKS Efektivna kamatna stopa – MRS 39 • dekurzivni obračun • složeni kamatni račun • broj dana iz uvjeta financijskog instrumenta • zadnji dan amortizacije jednak danu dospijeća financijskog instrumenta

  32. EKS Tablica novčanih tokova - OBVEZNICE

  33. EKS Postupak izračuna EKS za zapise

  34. EKS Postupak izračuna EKS za zapise

  35. EKS Postupak izračuna EKS za zapise Časopis RIF 11/2007 – članak o ZAPISIMA

  36. EKS Dobici (gubici) kod naknadnog mjerenja po amortiziranom trošku (EKS) - MRS

  37. EKS Dobici (gubici) kod naknadnog mjerenja po amortiziranom trošku (EKS) – MRS 39 Koje su vrste dobitaka (gubitaka) od naknadnog mjerenja?

  38. Dobici (gubici) od naknadnog mjerenja po EKS

  39. Primjer 5. Efektivna kamatna stopa – naknadno mjerenje ulaganja u trezorske zapise metodom efektivne kamatne stope

  40. Prestanak priznavanja Prestanak priznavanja – MRS 39 Subjekt će prestati priznavati financijsku imovinu (točke 15.-38. MRS 39) i financijske obveze (točke 39. – 42. MRS 39) ako je ugovoreno pravo na novčane tokove od financijske imovine isteklo, odnosno u slučaju procjenjivanju obujma prestanka priznavanja kada subjekt prenese sve rizike i povrate od vlasništva financijske imovine, te ukoliko je ugovorena obveza podmirena, ispravljena ili istekla u slučaju financijskih obveza.

  41. Prestanak priznavanja Realizirani dobici (gubici) – MRS 39 • Točka 26. MRS 39. Prilikom prestanka priznavanja financijske imovine u cijelosti, razlika između: • Knjigovodstvene vrijednosti, i • Zbroja (i) primljene naknade (uključujući svu stečenu novu imovinu umanjenu za sve preuzete nove obveze) i (ii) sve kumulativne dobitke ili gubitke koji se priznaju direktno u glavnicu • priznat će se u računu dobiti i gubitka.

  42. Prestanak priznavanja Realizirani dobici (gubici) – MRS 39

  43. Primjer 6. Prestanak priznavanja dijela ulaganja u dionice iz kategorije „raspoloživo za prodaju“

  44. Reklasifikacija Mogućnosti naknadne promjene kategorije ulaganja • REKLASIFIKACIJA - Predstavlja mogućnost naknade promjene kategorije ulaganja • MRS ne dozvoljava učestale reklasifikacije • Zabranjena je u kategoriji fer vrijednosti kroz RDiG • Ukoliko dođe do prodaja imovine koja se drži do dospijeća (u iznimnim slučajevima): • ostatak je potrebno reklasificirati u portfelj raspoloživ za prodaju. • imovina do tada mjerena po amortiziranom trošku ponovno se procjenjuje do njene fer vrijednosti, a razlika se evidentira putem Izvještaja o promjenama glavnice. • po isteku 2 godine: imovina se vraća u portfelj imovine koja se drži do dospijeća • zatečena fer vrijednost postaje amortizirani trošak. • prije priznata nerealizirana dobit/gubitak ostaje u glavnici do prestanka priznavanja ili umanjenja imovine.

  45. Test umanjenja Test umanjenja Test umanjenjapredstavlja aktivnost koja se provodi za financijsku imovinu (definirano MRS 32 i MRS 39) i za ostalu imovini (definirano MRS 36 – UMANJENJE IMOVINE). Test umanjenja koristi se za vrijednosne papire koji ne kotiraju, za zajmove koje je kreirao subjekt i tome slično. On se ne provodi za imovinu koja se raspoređuje u portfelju fer kroz račun dobiti i gubitka s obzirom da se njegova knjigovodstvena vrijednost naknadno mjeri do fer vrijednosti koji predstavlja procijenjeni nadoknadivi iznos instrumenta. Testom umanjenja utvrđujemo da li je knjigovodstvena vrijednost veća od procijenjenog nadoknadivog iznosa. Test se provodi na datume bilanciranja. Kod investicijskih fondova to je na dnevnoj osnovi, a u svakom slučaju kvartalno prilikom sastavljanja financijskih izvještaja za investicijske fondove.

  46. Test umanjenja Što može upućivati na provedbu testa umanjenja ? • Znatne financijske poteškoće izdavatelja vrijednosnog papira, • Raskid ugovora zbog neizvršenja plaćanja kamata ili glavnice, • Visoka vjerojatnost stečaja ili financijske reorganizacije izdavatelja, • Priznavanje gubitka od umanjenja vrijednosti imovine u prijašnjem • izvještajnom razdoblju, • Ranije poteškoće s naplatom potraživanja i sl.

  47. Test umanjenja Test umanjenja FINANCIJSKA IMOVINA RASPOLOŽIVA ZA PRODAJU Iznos gubitkakoji nastaje provedbom testa umanjenja utječe na iznos koji je priznat direktno u glavnicu prilikom naknadnog mjerenja financijskog instrumenta. Svi ranije priznati iznosi u revalorizacijskim rezervama (priznati direktno u glavnicu) prenose se u račun dobiti i gubitka, te predstavljaju, zajedno s utvrđenim iznosom gubitka testa umanjenja, kumulativni gubitak od umanjenja vrijednosti financijskog instrumenta. Ako se u sljedećem razdoblju iznos gubitka od umanjenja vrijednosti smanji (ispravak umanjenja) prethodno priznati gubitak ispravlja u računu dobiti i gubitka.

  48. Test umanjenja Test umanjenja FINANCIJSKA IMOVINA KOJA SE DRŽE DO DOSPIJEĆA I KATEGORIJA ZAJMOVA I POTRAŽIVANJA Iznos gubitkamjeri se kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine i sadašnje vrijednosti procijenjenih budućih novčanih tokova diskontirano uz efektivnu kamatnu stopu obračunanu kod početnog priznavanja (originalna kamatna stopa). Knjigovodstveni iznos umanjuje se direktno ili upotrebom odvojenog računa (konta) ispravka vrijednosti, te se prenosi u račun dobiti i gubitka. Ako se u sljedećem razdoblju iznos gubitka od umanjenja vrijednosti smanji (ispravak umanjenja) prethodno priznati gubitak ispravlja ali maksimalno do iznosa početnog amortiziranog troška prije umanjenja.

  49. Primjer 7. Primjena testa umanjenja

More Related