Ulkomainen työvoima Suomessa - työnantajan ja työntekijän velvollisuudet verotuksessa

1. Ulkomainen työvoima Suomessa- työnantajan ja työntekijän velvollisuudet verotuksessa 7.4.2011 Helsinki Pertti Nieminen

2. Esityksen sisältö • Ulkomaisen työntekijän verotuksesta Suomessa • Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä • Yleisesti verovelvollinen työntekijä • Työnantajan velvollisuudet • Työntekijän velvollisuudet

3. Rajoitetusti verovelvollinen oleskelee Suomessamax 6 kk Laki rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta Yleisesti verovelvollinen varsinainen asunto jakoti Suomessatai oleskelee Suomessa yli 6 kk verotus verotusmenettelystä annetun lain (VML) mukaan Verovelvollisuuden lajit

4. Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä • Verovelvollinen Suomeen vain täältä saaduista tuloista Suomalainen työnantaja: • Palkkatulo verotetaan Suomessa • Jos työ tehty pääasiallisesti Suomessa • ulkomaisen yrityksen Suomessa oleva kiinteä toimipaikka rinnastetaan suomalaiseen yritykseen

5. Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä Lähdeverotus palkasta • Palkastalähdevero 35 % = lopullinen vero • Lähdeverovähennys: 510 €/ kk tai 17 €/ pv • Oltava merkintä lähdeverokortissa • Ei muita vähennyksiä • Urheilijan tai esiintyvän taiteilijan henkilökohtaisesta toiminnasta lähdevero 15% • Poikkeuksena ns. 75 %-sääntö • Jos ETA-alueella asuvalla Suomesta saatu tulo on vähintään 75 % koko vuoden kaikista ansiotuloista • VML:n mukainen (progressiivinen) verotus lopullisessa verotuksessa

6. Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä Ulkomainen työnantaja (ei kiinteää tp) • Palkkaa ei veroteta Suomessa • Esimerkiksi, jos ulkomaisella aliurakoitsijalla on töissä alle 6 kuukautta Suomessa oleskelevia ulkomaisia työntekijöitä • Vuokratyöntekijät poikkeus pääsääntöön • Myös ulkomaiselta työnantajalta saatu palkkatulo vuokratyöstä voidaan verottaa Suomessa, mikäli verosopimus sallii

7. Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä Esimerkki 1 • Anders Ruotsista tulee suomalaisen Yritys Oy:n palvelukseen töihin neljäksi kuukaudeksi (1.1.-30.4.2011) • Anders on Suomessa rajoitetusti verovelvollinen • Työnantaja perii Andersin palkasta (3.000 €/kk) lähdeveron 35 % • Anders on hakenut verotoimistosta lähdeverokortin • Ennen lähdeveron perimistä huomioidaan 510 € vähennys • lähdevero 35 % lasketaan 2.490 €:sta (3000€-510€) • Lähdeveron määrä 871,50 €

8. Rajoitetusti verovelvollinen työntekijä Esimerkki 2 • Saksalainen yritys lähettää työntekijänsä saksalaisen Helmutin komennukselle Suomeen kolmeksi kuukaudeksi • Helmut ei muutoin oleskele Suomessa eli hän on täällä rajoitetusti verovelvollinen • Saksalaisella yrityksellä ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa • Helmut ei maksa veroa palkastaan Suomeen vaan asuinvaltioonsa Saksaan

9. Yleisesti verovelvollinen työntekijä • Suomessa yleisesti verovelvollinen • Jos varsinainen asunto jakoti Suomessatai • Oleskelee Suomessayli 6 kk • Tilapäinen poissaolo ei katkaise ajan laskemista • Tosiasiallinen oleskelu maassa ratkaisevaa, ei esimerkiksi työsopimuksen kesto • Oleskelu ei sidottu kalenterivuoteen • Esim. jos oleskelee Suomessa 1.9.-30.4. • yli 6 kk eli yleisesti verovelvollinen em. aikana

10. Yleisesti verovelvollinen työntekijä • Suomessa tehdystä työstä maksettu palkka verotetaan Suomessa • Pääsääntöisesti ei merkitystä, onko suomalainen vai ulkomainen työnantaja • Ei myöskään merkitystä, onko kyse vuokratyöstä vaiko ei

11. Yleisesti verovelvollinen työntekijä • Verosopimus voi poikkeuksellisesti rajoittaa Suomen verotusoikeutta: • verosopimuksien 183 päivän sääntö eli ns. mekaanikkosääntö • vain asuinvaltio verottaa, jos • työntekijä oleskelee Suomessa max 183 pv 12 peräkkäisen kk:n/kalenterivuoden aikana ja • työnantaja ei ole Suomesta ja • työnantajalla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa • Asuinvaltiolla tarkoitetaan verosopimuksen mukaista asuinvaltiota

12. Yleisesti verovelvollinen työntekijä • Suomalainen työnantaja tai ulkomaisen yhtiön kiinteä toimipaikka • Ennakonpidätys verokortin perusteella • Ulkomainen työnantaja • työntekijä maksaa itse verot ennakkoveroina • Ennakkoveroja haetaan verotoimistosta • Lomake 5015 ”Ennakkoveron hakemus/muutos vuodelle 2011”

13. Yleisesti verovelvollinen työntekijä Esimerkki 1 • Toomas Virosta on työskennellyt 10 kuukautta Suomessa eri rakennustyömailla virolaisen aliurakoitsijan palveluksessa • Työnantajalla ei kiinteää toimipaikkaa Suomessa • Toomas on Suomessa yleisesti verovelvollinen ja on oleskellut täällä yli 183 päivää • Toomas maksaa palkastaan verot Suomeen • Ennakkovero, koska työnantajalla ei ennakonpidätysvelvollisuutta • Työnantajan tulee antaa vuosi-ilmoitus palkasta

14. Yleisesti verovelvollinen työntekijä Verovelvollisuus muista tuloista • Yleisesti verovelvollinen on lähtökohtaisesti verovelvollinen Suomeen kaikista tuloistaan • myös muista maista peräisin olevista tuloista • Verosopimukset voivat rajoittaa Suomen verotusoikeutta • jos henkilö on verosopimuksen mukaan muualla asuva, niin Suomi voi verottaa vain täältä saaduista tuloista • esim. jos henkilöllä vakituinen asunto toisessa maassa ja perhe asuu siellä, niin henkilö voi olla verosopimuksen mukaan tässä toisessa maassa asuva, vaikka oleskelisikin Suomessa yli 6 kk

15. Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet • Kiinteä toimipaikka • Vastaavat velvollisuudet kuin suomalaisella työnantajallakin • Ennakonpidätysvelvollisuus, kausiveroilmoitus, vuosi-ilmoitus palkoista • Työnantajan sosiaaliturvamaksu • Paitsi, jos työntekijällä lähetetyn työntekijän todistus (A1/E101)

16. Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet • Ei kiinteää toimipaikkaa • Ei ennakonpidätysvelvollisuutta • jos yritys ei ole vapaaehtoisesti hakeutunut työnantajarekisteriin, • eikä käytetä suomalaista sijaismaksajaa • Vuosi-ilmoitus annettava kaikista työntekijöistä, jotka oleskelevat Suomessa yli 6 kuukautta • työsuhteen kestolla ei merkitystä

17. Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet • Muut sosiaaliturvaan liittyvät velvollisuudet • Työntekijällä lähetetyn työntekijän todistus A1/E101 • Ei maksuvelvollisuutta • Ei A1/E101-todistusta • Eläkevakuutusmaksu, tapaturmavakuutusmaksu, työttömyysvakuutusmaksu, työntekijän ryhmähenkivakuutusmaksu • Lisätietoja Eläketurvakeskuksesta ja Tapaturmavakuutuslaitosten liitosta

18. Ulkomaisen työntekijän velvollisuudet • Yleisesti verovelvollisen työntekijän on tarkastettava esitäytetty veroilmoitus • Palautettava toukokuussa, jos korjattavaa tai lisättävää • Esim. jos ulkomainen työnantaja ei ole antanut vuosi-ilmoitusta, on palkkatulo lisättävä veroilmoitukselle • Veroilmoitus on annettava myös silloin, kun yleisesti verovelvollinen ei ole saanut esitäytettyä veroilmoitusta • Rajoitetusti verovelvollisen työntekijän ei tarvitse antaa veroilmoitusta • Vero peritty lopullisena lähdeverona • Poikkeuksena vuokratyöntekijät (!)

19. Tiedotteita ja ohjeita • www.vero.fi >> Vero-ohjeet >> Kansainväliset tilanteet >> Työntekijät • Tiedote ulkomaiselle vuokratyöntekijälle - Ulkomailta Suomeen tuleva vuokratyöntekijä (Verohallinnon julkaisu 297.10) • myös viroksi, venäjäksi ja puolaksi • Ulkomaiset vuokratyöntekijät ja Suomen verotus (288.07) • Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus (292.09) • Verotietoa ulkomailta Suomeen tuleville työntekijöille >> Vero-ohjeet >> Kansainväliset tilanteet >> Työnantajat • Tiedote ulkomaiselle työnantajalle - Ulkomailta Suomeen tuleva vuokratyöntekijä (296.10) • Ulkomailta Suomeen tulevan verotus (277.10) • Ulkomaisen yrityksen työnantajavelvollisuudet (281.10) • ja paljon muuta…

20. Lisätietoja: • www.vero.fi • Yhteystiedot (henkilöverotus): Pääkaupunkiseudun verotoimisto PL 400 00052 VERO Käyntiosoite: Rajatorpantie 8, Vantaa • Puhelin kansainvälinen henkilöverotus 020 697 024