Verotuksen perusteet – Johdanto yritysverotukseen

1. Verotuksen perusteet – Johdanto yritysverotukseen OTK / OTM Ilkka Lahti Kesä 2014

2. Yritystulo • Yritystulon pääomatulo-osuus erotetaan yritystoimintaa sidotun varallisuuden perusteella • Laki varojen arvostamisesta verotuksessa (nettovarallisuus) • Yritystuloa kolmessa eri muodossa • yksityinen liikkeen- ja ammatinharjoittaja (toiminta omissa nimissä ilman yhtiötä / toiminimi) • henkilöyhtiöt (ay, ky) • yhteisö (oy, osuuskunta) 2

3. Tulolähteet ja tulolajit Yksityinen elinkeinonharjoittaja EVL Tulolähteet KOM osakkeiden ja kiinteistöiden luovutusvoitot 0/10/20 % 3 AT POT Tulolajit

4. Tulolähteet ja tulolajitHenkilöyhtiöt MVL TVL EVL Tulolähteet Elinkeinoyhtymässä mahdolliset tulolähteiden tappiot vahvistetaan yhtymälle (TVL 16.2 §) Verotusyhtymässä mahdolliset MVL ja TVL tulolähteiden tappiot jaetaan osakkaille (TVL 15 §) 20 % elv-tulolähteen varoista 4 AT POT Tulolajit

5. Tulolähteet ja tulolajitYhteisöt (esim. osakeyhtiö) EVL MVL TVL Tulolähteet 9 % osakkeen matemaattisesta arvosta 5 AT POT Tulolajit

6. Tulolähteet ja tulolajit – kertaus Ay / Ky (henkilyhtiö)= Elinkeinoyhtymä ja verotusyhtymä Kuolinpesä Luonnollinen henkilö Oy Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EI verovelvollinen, Ainoastaan laskentayksikkö. Yhtymässä laskettu tulo verotetaan yhtymän osakkailla. Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ TVL EVL MVL EVL MVL TVL Tulo jaettava aina pääomatuloihin tai ansiotuloihin (TULOLAJI) EI JAKOA pot / at (TULOLAJEIHIN) Tulojen ja menojen erotus aina TULOLÄHTEESSÄ EVL MVL TVL At; progressiivinen Pot; vero 28 % (kirja) Nyk. 30 / 32 % Yhteisöverokanta 26 % (oppikirja) Nyk. 20 % Luonnollinen henkilö Kuolinpesä Oy

7. Palkkaa vai yritystuloa? • Maksajalla on velvollisuus todeta • jos palkkaa = ennakonpidätys ja ta:n sotu • jos yritystuloa ja enpe-rekisterissä = ei ennakonpidätystä • riippumaton siitä missä yritysmuodossa toimintaa harjoitetaan 7

8. Palkkaa vai yritystuloa… • Työsuhteen tunnusmerkistöä • työnantajan oikeus johtoon ja valvontaan • ta:n suorittama vastike: sairaus- ja loma-ajan palkka, muut edut • ta järjestänyt vakuutukset, välineet ja tarvikkeet, puuttuu yrittäjäriski • toiminta on itsenäistä toiminnallisesti ja taloudellisesti • vastuut, velvoitteet itse kannettava ns. ”yrittäjäriski” • aikaisempi palkkatyösuhde ta:han • mahdollisesti palkattua henkilökuntaa 8

9. Omana kysymyksenä työvoiman vuokraus • Työnantaja luovuttaa palveluksessaan olevan työntekijän korvausta vastaan suorittamaan toisen teettämää tämän elinkeinotoimintaan liittyvää työtä. • Vuokralleantaja maksaa palkan ja huolehtii työnantajavelvoitteen vaikka työn johto vuokralleottajalla • Edellyttää aitoa yritystoimintaa • Ei yhdenmiehenyhtiössä yrittäjän työpanoksen vuokraamista

10. Yritysmuotojen verotus • Toiminimen perustaminen helppoa ja nopeaa • Veroilmoitus toimitetaan omalla lomakkeella, mutta verotus henkilöllä • Avoin yhtiö /kommandiittiyhtiö perustetaan erikseen • Veroilmoitus omalla lomakkeella • Yhtiön voitto jaetaan verotettavaksi vastuunalaisille yhtiömiehille, at/pot –jako • Osakeyhtiön perustaminen vaatii pääoman • Yhtiön ja osakkaiden varallisuuspiiri erillisiä • Yhtiön veroilmoitus omalla lomakkeella • Osakeyhtiötä verotetaan itsenäisesti yhteisöverokannalla 10

11. Voitonjako eri toimintamuodoissa • Toiminimi • voidaan ottaa verovapaita yksityisottoja • ei voi maksaa palkkaa toiminimen haltijalle • Verotus yhtiömiehellä (at/pot –jako) • 0 % / 10 % / 20 % evl-nettovaroista (oppikirja 10 / 20 %) • Ay/Ky • voidaan ottaa verovapaita yksityisottoja • yhtiömiehille voidaan myös maksaa palkkaa • Verotus osakkaalla (at/pot –jako) • 20 % evl-nettovaroista • Oy • ei voida laillisesti ottaa yksityisottoja  peitelty osinko • voidaan nostaa palkkaa • voidaan nostaa osinkoja (at/pot –jako) • 8% yhtiön nettovaroista (oppikirja 9 %) • Nettovarallisuuden kaikki yrityksen varat ja velat 11

12. Esimerkki 1 PALKANSAAJA  Bruttotulot 37 000  Ansiotulo vähennysten jälkeen 35 000 Ansiotulon progressiivinen vero 22,5 % / 35 000 8 294 Vero yhteensä 8 294 Kaikissa esimerkeissä on oletettu, että henkilö asuu Helsingissä ja kuuluu kirkkoon. Veron määrät on laskettu suoraan ilman erityisiä vähennyksiä www.vero.fi sivulla olevalla veroprosenttilaskurilla (2014), ja veroprosentti on laskurin ilmoittama. Palkasta menee perusprosentin lisäksi työeläkevakuutusmaksu ja työttömyysvakuutusmaksu. Esimerkit eivät ole täysin vertailukelpoisia, sillä tietyissä tilanteissa yritystoimintaan sidotun varallisuuden määrä vaihtelee. Palkansaajalta ei edellytetä toimintaan sidottua varallisuutta! Ay ja KY sekä osakeyhtiö voivat maksaa yrittäjälle myös palkkaa, mikä vaikuttaa verotuksen tasoon. 12

13. Esimerkki 1b PALKANSAAJA  Bruttotulot 137 000  Ansiotulo vähennysten jälkeen 135 000 Ansiotulon progressiivinen vero 40,5 % / 135 000 54 120 Vero yhteensä 54 120 13

14. Esimerkki 2 TOIMINIMI  Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Pääomatuloa 20 % x 40 000 8 000 Ansiotuloa 35 000 – 8 000 27 000 Pääomatulon vero 30 % x 8 000 2 400 Ansiotulon vero 17 % x 27 000 4 508 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 6 908 14

15. Esimerkki 2 b TOIMINIMI  Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 1 000 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Pääomatuloa 20 % x 1 000 000 (n. 680 000 riittäisi) 135 000 Ansiotuloa 0 Pääomatulon vero 30/32 % x 135 000 42 200 Ansiotulon vero 0 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 42 200 15

16. Esimerkki 2 c TOIMINIMI  Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Pääomatuloa 20 % x 40 000 8 000 Ansiotuloa 135 000 – 8 000 127 000 Pääomatulon vero 30 % x 8 000 2 400 Ansiotulon vero 39,5 % x 127 000 50 125 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 52 525 16

17. Esimerkki 3 TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Puoliso A Puoliso B Pääomatuloa ½ x 8 000 4 000 4 000 Ansiotuloa ½ x 27 000 13 500 13 500 Pääomatulon vero 30 % x 4 000 1 200 1 200 Ansiotulon vero 6 % x 13 500 770 770 Verot ovat yhteensä  1 970 1 970 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 3 940 17

18. Esimerkki 3 b TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 1 000 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Puoliso A Puoliso B Pääomatuloa ½ x 135 000 67 500 67500 Ansiotuloa 0 0 Pääomatulon vero 30/32 % x 67 500 20 600 20 600 Ansiotulon vero 0 % x 0 0 0 Verot ovat yhteensä  20 600 20 600 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 41 200 18

19. Esimerkki 3 c TOIMINIMI (puolisoiden harjoittamana) Elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Puoliso A Puoliso B Pääomatuloa ½ x 8 000 4 000 4 000 Ansiotuloa ½ x 127 000 63 500 63 500 Pääomatulon vero 30 % x 4 000 1 200 1 200 Ansiotulon vero 30,5 % x 63 500 19 307 19 307 Verot ovat yhteensä  20 507 20 507 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 41 014 19

20. Esimerkki 4 AVOIN YHTIÖ  Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Yhtiömies A Yhtiömies B 70 % tuloksesta 24 500 30 % tuloksesta 10 500 60 % nettovarallisuudesta 24 000 40 % nettovarallisuudesta 16 000 Pääomatuloa 20 % x 24 000 4 800 Ansiotuloa 24 500 - 4 800 19 700 Pääomatulon vero 30 % x 4 800 1 400 Ansiotulon vero 12 % x 19 700 2 314 Verot yhteensä 3 714 Pääomatuloa 20 % x 16 000 3 200 Ansiotuloa 10 500 – 3 200 7 300 Pääomatulon vero 30 % x 3 200 960 Ansiotulon vero 1 % x 7 300 54 Verot yhteensä 1 014  KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 4 728 20

21. Esimerkki 4 c AVOIN YHTIÖ  Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 135 000 Yhtiömies A Yhtiömies B 70 % tuloksesta 94 500 30 % tuloksesta 40 500 60 % nettovarallisuudesta 24 000 40 % nettovarallisuudesta 16 000 Pääomatuloa 20 % x 24 000 4 800 Ansiotuloa 94 500 - 4 800 89 700 Pääomatulon vero 30 % x 4 800 1 400 Ansiotulon vero 35 % x 89 700 31 116 Verot yhteensä 32 516 Pääomatuloa 20 % x 16 000 3 200 Ansiotuloa 40 500 – 3 200 37 300 Pääomatulon vero 30 % x 3 200 960 Ansiotulon vero 23 % x 37 300 8 410 Verot yhteensä 9 370  KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 41 886 21

22. Esimerkki 5 KOMMANDIITTIYHTIÖ  Yhtiön elinkeinotoiminnan nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön elinkeinotoiminnan tulos on 35 000 Vastuunalainen yhtiömies A Äänetön yhtiömies B B:n pääomasijoitukselle maksettu korko 20 % x 30 000 6 000 Pääomatuloa 20 % x 30 000 6 000 Ansiotuloa 6 000 – 6 000 0 Pääomatulon vero 30 % x 6 000 1 800 Ansiotulon vero 0 Verot yhteensä 1 800 A:n osuus tuloksesta 29 000 Pääomatuloa 20 % x 10 000 2 000 Ansiotuloa 29 000 – 2 000 27 000 Pääomatulon vero 30 % x 2 000 600 Ansiotulon vero 17 % x 27 000 4 508 Verot yhteensä 5 108 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 6 908 22

23. Osinkoverotus v. 2014 alkaen Oy 1 Oy 2 Jne… osinko Oyj 8 % nettovarallisuudesta Oy 1 > 8 % nettovarallisuudesta Oy 1 osinko 8 % nettovarallisuudesta Oy 2 > 8 % nettovarallisuudesta Oy 2 POT osingot yhteensä 150.000 asti 25 % verotettavaa 75 % vapaata POT 8%:n ylimenevä osa AT 150.000 ylittävä osa 15 % vapaata 85 % verotettavaa 85 % verotettavaa 25 % vapaata 75 % verotettavaa 15 % vapaata 23

24. Esimerkki 6 OSAKEYHTIÖ Yhtiön verotus: Yhtiön nettovarallisuus on 40 000 Yhtiön verotettava tulo 35 000 Yhtiön vero 20 % x 35 000 7 000 Osinkona jaetaan koko voitto 28 000 Osakkaan verotus: Yrittäjähuojennus (verotettavaa POT 25 % ja vapaata 75 %) 8 % osakkeen matemaattisesta arvosta ja enintään 150 000 € 30/32 % x (25 % x 3 200 €) = 240 € (75 % verovapaa) 8 %:n ylimenevästä osasta (24 800) 75 % veronalaista ansiotuloa 18 600  (25% verovapaata = 6 200) Pääomatulon vero 30 % x 800 240 Ansiotulon vero 11 % x 18 600 1 962 Osakkaan verot ovat yhteensä 2 202 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 9 202 24

25. Esimerkki 6 b OSAKEYHTIÖ Yhtiön verotus: Yhtiön nettovarallisuus on 1 000 000 Yhtiön verotettava tulo 135 000 Yhtiön vero 20 % x 135 000 27 000 Osinkona jaetaan koko voitto 108 000 Osakkaan verotus: Yrittäjähuojennus (verotettavaa POT 25 % ja vapaata 75 %) 8 % osakkeen matemaattisesta arvosta ja enintään 150 000 € 30/32 % x (25 % x 80 000 €) = 6 000 € (75 % verovapaa) 8 %:n ylimenevästä osasta (28 000) 75 % veronalaista ansiotuloa 21 000 Pääomatulon vero 30 % x (25 % x 80 000) 6 000 Ansiotulon vero (13 %) 2 730 Osakkaan verot ovat yhteensä 8 730 KAIKKI VEROT YHTEENSÄ 35 730 25

26. Suora / välillinen omistus Myyntivoitto* * myyntihinta – hankintahinta (tai HMO) Luonnollinen henkilö Osinko-tulo TVL Tulo luovutus-voitosta* tulo Oyj Oy POT 100 % POT 85 % POT 8% nettovarallisuudesta POT, josta 150.000 € asti 75 % verovapaata ja tämän ylittävästä osasta 85 % veronalaista (POT) > 8 % ylittävästä osasta 75 % veronalaista ATTI Oyj Oy

27. Suora / välillinen omistus Luonnollinen henkilö Voitonjako (osinkotulon verotus) POT 8% nettovarallisuudesta POT, josta 150.000 € asti 75 % verovapaata ja tämän ylittävästä osasta 85 % veronalaista POT > 8 % ylittävästä osasta 75 % veronalaista ATTI Omistus 100 % Oy Omistus 0,025 % Omistus 25 % Tulo 25 % vapaa Tulo 100 % vapaa Oy Oyj

28. Oy:n ja osakkaan varallisuus • Oy:llä ja osakkaalla oma varallisuus • Yhtiön varoja käytettävä yhtiöjärjestyksen mukaisesti ja yhtiön voitto jaetaan verotuksessa avoimena osinkona • Peitelty osinko (70 % ansiotuloa): • Rahanarvoinen etu osakasaseman perusteella olennaisesti poikkeavalla hinnoittelulla • Omien osakkeiden lunastus osingosta menevän veron välttämiseksi 28

29. Muuta huomioitavaa • Tulon veronalaisuuden ja kulun vähennyskelpoisuuden lisäksi huomioitava • Arvopaperikauppa vain tietyissä tilanteissa elinkeinotoimintaa = vaikutusta tulolähteeseen ja tätä kautta myös kulujen vähennysoikeuteen • Huoneistojen vuokraus pääsääntöisesti TVL toimintaa / tuloa • Nettovarallisuuden laskennassa eroavaisuuksia = vaikutusta pääomatulon määrään • Osakeyhtiöllä nettovaroihin luetaan KAIKKI osakeyhtiön varat • Muissa yhtiöissä vain elinkeinotoiminnan käytössä ollut varallisuus • Yritysmuodon muutos pääsääntöisesti veroneutraali • Tmi > ay / ky > Oy, AY / Ky > tmi (ei kuitenkaan oy > ky / ay)