IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores

1. IAS 8Políticas Contables, Cambios en las estimaciones contables y Errores EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

2. Objetivos •Resumir los principales conceptos de IAS 8. •Conocer los criterios para identificar un cambio en políticas contables, un cambio en estimaciones contables y una corrección de errores. •Indicar el tratamiento contable de cambios en políticas contables, cambios en estimaciones contables y corrección de errores. •Identificar las reglas para realizar un cambio en políticas contables y limitaciones en su aplicación retrospectiva. •Conocer las limitaciones en la reformulación retrospectiva para la corrección de errores. •Describir la jerarquía de las políticas contables conforme a IFRS.

3. Aplicación de IAS 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y errores EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. enriquezge@yahoo.com.mx

4. Alcance •En la selección y aplicación de políticas contables, contabilización de cambios en políticas contables y estimaciones contables y corrección de errores de periodos anteriores. •La norma realza la importancia de la comparabilidad entre Estados Financieros (EF) actuales y anteriores y entre diferentes entidades. <IAS 8. 1 y 3>

5. Políticas Contables • Son principios, bases, acuerdos, reglas y prácticas específicas aplicadas al preparar y presentar EF. ‒Ejemplo, la decisión de una entidad del método de valuación de inventarios que adoptarán, ya sea el método de primeras entradas primeras salidas (PEPS) ó el método del costo promedio ponderado. •Ambos están aprobados por IAS 2, pero generan diferentes valuaciones de inventarios.

6. Políticas Contables •Consistencia de políticas contables. ‒Deben seleccionarse y aplicarse políticas contables en forma consistente para transacciones similares. •A menos que, una norma o interpretación requiera o permita una categorización de partidas, para las cuales sean apropiadas diferentes políticas. ‒Si se requiere o permite la categorización, se seleccionará y aplicará en forma consistente una política contable apropiada para cada categoría. <IAS 8. 5 y 13>

7. Políticas Contables •Selección y aplicación. • Cuando una norma o interpretación sea específicamente aplicable a una transacción: ‒Su política contable se determinará aplicando la norma o interpretación, y considerando cualquier guía de implementación relevante emitida por el IASB para la norma o interpretación.

8. Políticas Contables •Selección y aplicación. •Cuando no exista norma o interpretación específicamente aplicable a una transacción: ‒La administración deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, que genere información que sea: •Relevante para la toma de decisiones económicas, y •Confiable para que los EF: ‒Presenten confiablemente la situación financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo. ‒Reflejen la esencia económica de transacciones, y no solo la forma legal. ‒Sean neutrales. ‒Sean prudentes. ‒Estén completos en todos los aspectos materiales. <IAS 8. 7 y 10>

9. Políticas Contables •Selección y aplicación. Al realizar juicios, deben considerarse las siguientes fuentes en orden descendente: ‒Requerimientos y guías en normas e interpretaciones de temas similares y relacionados. ‒Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de valuación de activos, pasivos, ingresos y gastos en el marco conceptual. ‒Pronunciamientos más recientes de otros cuerpos que fijan normas, con un marco conceptual similar para desarrollar normas contables, que estén de acuerdo con las fuentes de los puntos anteriores. <IAS 8.11 y 12>

10. Políticas ContablesJerarquía de IFRS

11. Políticas Contables •Selección y aplicación - Ejemplo. Pregunta • ¿Cuáles son los criterios para seleccionar una política contable si no hay una IFRS/IAS o Interpretación que aplique a una partida específica?. Seleccione la respuesta correcta: 1. La administración emplea su juicio al elaborar una política que sea confiable y relevante para la toma de decisiones económicas. 2. No existen lineamientos específicos en IAS 8 de esta situación. 3. No hay restricciones prescritas en IAS 8. 4. La administración debe actuar dentro de parámetros específicos de razonabilidad prescritos por IAS 8.

12. Políticas Contables •Selección y aplicación - Ejemplo. Respuesta •Opción 1 ‒La administración emplea su juicio al elaborar una política que sea confiable y relevante para la toma de decisiones económicas. <IAS 8.10>l

13. Políticas Contables •Cambios •Se hará un cambio en política contable, solo si: ‒Lo requiere una norma o interpretación, ó ‒Genera información más confiable y relevante • Se aplicarán las mismas políticas contables en cada periodo y de un periodo a otro, para: ‒Comparar los EF. ‒Identificar tendencias. • Los siguientes no son cambios en políticas contables: ‒La aplicación de una política contable para transacciones que difieren en esencia de aquellos que ocurrieron anteriormente, y ‒La aplicación de una nueva política contable para transacciones que no ocurrieron anteriormente o eran inmateriales. <IAS 8.14 a 16>

14. Políticas Contables •Cambios •Aplicación de cambios en políticas contables. ‒Los cambios en políticas contables pueden ocurrir de dos formas: Política Contable inicial - Aplicación inicial de una norma o interpretación - Cambio voluntario, o - Aplicación inicial de una norma o interpretación sin disposición transitoria Política contable con cambios Aplicar retrospectivamente Conforme a disposición transitoria de la norma <IAS 8.19>

15. Políticas Contables •Cambios– Ejemplo método valuación de inventarios Antecedentes • La entidad utiliza costos promedios para valuar sus inventarios. • Después de un análisis detallado, determina que PEPS proporcionaría información más confiable y relevante. Pregunta ¿Permite la IAS 8 realizar el cambio del método de valuación?. Seleccionar la respuesta correcta: 1.Sí, IAS 8 permite un cambio en la política contable si lo exige otra norma o el cambio genera información más confiable y relevante. 2.No, en esta instancia especifica, IAS 8 lo prohíbe. 3.Sí, se permite el cambio porque es razonable y no afectará la forma legal de las transacciones financieras presentadas. 4.Sí, el cambio es poco significativo.

16. Políticas Contables •Cambios– Ejemplo método valuación de inventarios Respuesta • Opción 1 ‒Sí, IAS 8 permite un cambio en la política contable si lo exige otra norma o el cambio genera información más confiable y relevante. <IAS 8.14>

17. Políticas Contables •Cambios– Ejemplo de adopción anticipada de una nueva IFRS Antecedentes • La entidad ha aplicado IFRS por varios años. • Su fecha de balance es 31 de diciembre de 2010. • El 15 de enero de 2011, el IASB emite una norma que permite su adopción anticipada. • La entidad emitirá los EF del 2010 el 1 de marzo de 2011. Pregunta ¿Puede aplicarse esta norma, emitida después de la fecha de balance pero antes de la emisión de los EF, en 2010?

18. Políticas Contables •Cambios– Ejemplo de adopción anticipada de una nueva IFRS Respuesta • Sí. Debido a que la norma permite la adopción anticipada, se tiene la opción de adoptarla en los períodos donde los EF todavía no se han emitido. • No pueden adoptarse borradores o guías no emitidas a la fecha de emisión de los EF, que estén en conflicto con las normas o interpretaciones vigentes a la fecha de balance.

19. Políticas Contables •Cambios– Ejemplo de adopción anticipada de una nueva IFRS • La aplicación anticipada de una norma o interpretación no es un cambio voluntario en la política contable (IAS 8.20). ‒Cualquier disposición transitoria específica a la norma, debe aplicarse en 2010. • Si la norma no incluye ninguna disposición transitoria específica, relativa al cambio en la política contable, el cambio debe aplicarse retrospectivamente (IAS 8.19). • Si no se adopta la norma antes de entrada en vigor, deberá revelarse: ‒Este hecho, e ‒Información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto sobre los EF en el periodo en que se aplique por primera vez. <IAS 8.30> <iGAAP 2010. 4 Example 3.2.A>

20. Políticas Contables •Cambios • Aplicación retrospectiva. ‒Consiste en aplicar una nueva política contable a transacciones, como si se hubiera aplicado siempre. • Cuando un cambio en políticas contables se aplique retrospectivamente, se ajustarán: ‒Los saldos iniciales de cada componente de capital afectado, del periodo anterior más antiguo presentado. ‒Las cifras comparativas reveladas para cada periodo anterior presentado. <IAS 8.5 y 22> com

21. Políticas Contables •Cambios • Limitaciones en la aplicación retrospectiva: ‒El cambio en política contable se aplicará retrospectivamente, excepto si es impráctico determinar los efectos del cambio en el periodo específico o efecto acumulado. ‒Cuando es impráctico determinar los efectos del cambio en el periodo específico, en información comparativa de uno o más periodos anteriores: •Se aplicará la nueva política contable al VL de activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que sea práctica la aplicación retrospectiva (podría ser el periodo corriente). •Se efectuará el ajuste a los saldos iniciales de cada componente de capital afectado para ese periodo. ‒Cuando es impráctico determinar el efecto acumulado al principio del periodo corriente: •Se ajustará la información comparativa prospectivamente desde la fecha más antigua en que sea práctico. <IAS 8. 23 a 25>

22. Cambios en estimaciones contables • Estimaciones contables. ‒Como resultado de la incertidumbre inherente a actividades comerciales, muchas partidas de los EF no pueden valuarse con precisión, solamente pueden estimarse. ‒La estimación implica el uso de juicio, basado en la información confiable disponible más reciente. Por ejemplo, se requieren estimaciones de: • Cuentas incobrables. • Inventarios obsoletos. • VR de activos y pasivos financieros.

23. Cambios en estimaciones contables • Si se producen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación: ‒La estimación necesita ser revisada. • Un cambio en método de valuación, es un cambio en política contable, y no un cambio en estimación. ‒Cuando es difícil distinguir entre un cambio en política contable y un cambio en estimación, se trata como cambio en estimación. <IAS 8. 32, 34 y 35>

24. Cambios en estimaciones contables • Ajustes del VL de un activo o pasivo, o del monto de consumo periódico de un activo. ‒Resulta de la evaluación de la situación actual de activos y pasivos, beneficios futuros esperados y obligaciones asociadas con activos y pasivos. • Son resultado de información o acontecimientos nuevos, por lo que no son correcciones de errores. • El efecto del cambio se reconoce prospectivamente, incluyéndolo en resultados: ‒Del periodo del cambio, si el cambio solo afecta ese periodo, ó • Por ejemplo un cambio en la estimación de cuentas incobrables. ‒Del periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta ambos. • Por ejemplo, un cambio en la vida útil estimada de activos depreciables. • En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de capital: ‒Debe reconocerse ajustando el VL de la partida de activo, pasivo o capital relacionada, en el periodo del cambio. <IAS 8. 5, 36 y 37>

25. Cambios en estimaciones contables Ejemplo - Vida útil de equipo de cómputo Pregunta • ¿El cambio en la vida útil estimada de equipos de cómputo, es un cambio en la política contable o un cambio en estimación? Seleccione la respuesta correcta: • 1.Es un cambio en la política contable porque la vida útil estimada de los equipos de cómputo es una política contable, no una estimación. • 2.Es un cambio en la política contable porque IAS 8 estipula que en situaciones en que no se está seguro, el cambio debe ser tratado como cambio en política contable. • 3.Es un cambio en estimación porque la vida útil de los equipos no puede valuarse con precisión, solo es una estimación. • 4.La administración tiene la libertad de tratarlo como cambio en la política contable o cambio en estimación.

26. Cambios en estimaciones contables Ejemplo - Vida útil de equipo de cómputo Respuesta Opción 3. ‒Es un cambio en estimación porque la vida útil de los equipos no puede valuarse con precisión, solo es una estimación. • Muchas partidas de los EF no pueden valuarse con precisión, solo pueden estimarse, el proceso de estimación incluye juicios basados en la información confiable más reciente. • Cuando es difícil distinguir entre un cambio en política contable y un cambio en estimación, se trata como cambio en estimación. <IAS 8. 32, 35>

27. Cambios en estimaciones contables Ejemplo - Tratamiento cambio en vida útil de equipo de cómputo Pregunta • ¿Cómo se contabiliza el cambio en la vida útil estimada de los equipos de cómputo?. Seleccione la respuesta correcta: 1. Se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolos en resultados del periodo del cambio y periodos futuros. 2 .Se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolos en resultados solo del periodo del cambio. 3 .Como decida la administración tratar el cambio, siempre que sea razonable. 4 .El cambio debe contabilizarse en función de las disposiciones transitorias de la IAS 16.

28. Cambios en estimaciones contables Ejemplo - Tratamiento cambio en vida útil de equipo de cómputo Respuesta Opción 1 ‒Se reconoce en forma prospectiva, incluyéndolos en resultados del periodo del cambio y periodos futuros. <IAS 8.36>

29. Cambios en estimaciones contables Ejemplo - Vida de un activo disminuida por daño físico Antecedentes • Un activo se ha dañado y su vida ha disminuido. • El VL del activo será recuperado por los flujos de efectivo futuros durante su vida disminuida. Pregunta • ¿Debe reconocerse deterioro?.

30. Cambios en estimaciones contables Ejemplo - Vida de un activo disminuida por daño físico Respuesta • No. El daño al activo proporcionará un indicio de deterioro bajo IAS 36.12 (e), por lo tanto, el activo debe probarse por deterioro. • Sin embargo, debido a que el VL del activo aún será recuperado por los flujos de efectivo futuros durante la vida útil modificada, no debe reconocerse deterioro. • La vida útil del activo cambia y la depreciación debe recalcularse prospectivamente y contabilizarse como un cambio en estimación de acuerdo con IAS 8. <iGAAP 2010. 9 Example 5.2.3.7>

31. Cambios en estimaciones contables Ejemplo - Cambios en la estimación de la provisión de una demanda Pregunta • ¿Debe un cambio en la estimación del resultado de una demanda pendiente cargarse a resultados en el año del cambio?. Respuesta • Sí. ‒Aunque la estimación original del resultado de la demanda pudo haber sido hecha varios años atrás, y el caso puede continuar por uno o más años adicionales, un cambio en la estimación debe cargarse a resultados en el período del cambio. <iGAAP 2010. 4 Example 4.2>

32. Errores Errores de periodos anteriores: ‒Son omisiones e inexactitudes en los EF por uno o más periodos anteriores que surgen por una falla al utilizar, o uso erróneo de, información confiable que: •Estaba disponible cuando los EF, por esos periodos, fueron autorizados para emitirse, y •Pudo esperarse razonablemente que se hubiera obtenido y considerado en la preparación y presentación de esos EF. ‒Incluyen: Errores matemáticos, errores al aplicar políticas contables, omisiones o malas interpretaciones de hechos y fraude.

33. Errores Errores de periodos anteriores: • Se corrigen retrospectivamente, en los primeros EF autorizados para emisión después de haberlos descubierto: ‒Reformulando la información comparativa del periodo anterior en que ocurrió el error. ‒Si el error ocurrió antes del periodo anterior más antiguo presentado: • Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más antiguo presentado. <IAS 8. 5, 42>

34. Errores Limitaciones en la reformulación retrospectiva • Reformulación retrospectiva. ‒Consiste en corregir el reconocimiento, valuación y revelación en los EF como si el error nunca hubiera ocurrido.

35. Errores Limitaciones en la reformulación retrospectiva •Limitaciones en la reformulación retrospectiva. ‒El error del periodo anterior se corregirá por medio de la restructuración retrospectiva. •Excepto si es impráctico determinar los efectos del error del periodo especifico o efecto acumulado. ‒Cuando es impráctico determinar los efectos del error del periodo especifico en información comparativa de uno o más periodos anteriores presentados: •Se reformulará el saldo inicial de activos, pasivos y capital al principio del periodo más antiguo por el que la restructuración retrospectiva sea práctica (podría ser el periodo corriente).

36. Errores Limitaciones en la reformulación retrospectiva ‒Cuando es impráctico determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores: •Se reformulará la información comparativa prospectivamente desde la fecha más antigua que sea práctico. <IAS 8. 5, 43 a 45>

37. Errores Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio Antecedentes •El nuevo contador de la entidad descubrió que no se habían actualizado los tipos de cambio de moneda extranjera en el archivo maestro durante los últimos tres años. •Esta situación tiene implicaciones en diversas transacciones en cuentas de balance. •Los clientes y proveedores no han sido convertidos al tipo de cambio de cierre de los tres últimos años, por lo que el estado de resultados incluye montos incorrectos de ganancias (pérdidas) cambiarias.

38. Errores Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio Pregunta ¿Esta situación califica como un error de acuerdo con la IAS 8?

39. Errores Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio Respuesta •La situación califica como error. • ‒El error se relaciona con información confiable que estaba disponible cuando se prepararon los EF del año anterior y razonablemente se podía haber obtenido y considerado en la preparación y presentación de esos EF. <IAS 8.5> .

40. Errores Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio Pregunta ¿Cómo debe contabilizarse el error? Seleccione la respuesta correcta: 1.Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más antiguo presentando, así como las cifras comparativas de periodos anteriores en que ocurrió el error. 2.Reformulando las cifras comparativas de periodos anteriores en que ocurrió el error. 3.Bajo las disposiciones transitorias de IAS 21: Efectos de cambios en tipos de cambio. 4.La administración puede ejercer su juicio, siempre que sea razonable.

41. Errores Ejemplo – Error en actualización de tipos de cambio Respuesta Opción 1 1.Reformulando los saldos iniciales de activos, pasivos y capital del periodo anterior más antiguo presentando, así como las cifras comparativas de periodos anteriores en que ocurrió el error. <IAS 8. 42>

42. Resumen del tratamiento contable de Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

43. EJEMPLOS Antecedentes •Durante el año 2010, gastos por $500,000 en mejoras fueron cargados incorrectamente a reparaciones y mantenimiento de equipos industriales. Pregunta •¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación o un error?. <IAS 8. 42>

44. EJEMPLOS Respuesta •Es un error ‒Son omisiones e inexactitudes en los EF por uno o más periodos anteriores que surgen por una falla al utilizar, o uso erróneo de, información confiable que: • Estaba disponible cuando los EF, por esos periodos, fueron autorizados para emitirse; y • Pudo esperarse razonablemente que se hubiera obtenido y considerado en la preparación y presentación de esos EF. ‒Los errores incluyen los efectos de errores matemáticos, errores al aplicar políticas contables, omisiones o malas interpretaciones de hechos y fraude. <IAS 8. 5>

45. EJEMPLOS Antecedentes •En años anteriores la entidad registró una provisión por garantías sobre ventas, con base en: ‒5% del total de las ventas. •Este año la entidad notó que el gasto real fue mayor que la provisión en los últimos tres años: ‒La entidad re-evaluó la política de provisión a un 7.5% del total de las ventas. Pregunta ¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación o un error?.

46. EJEMPLOS Respuesta •Es un cambio en estimación. ‒Como resultado de la incertidumbre inherente a actividades comerciales, muchas partidas de los EF no pueden valuarse con precisión, solamente pueden estimarse. • La estimación implica el uso de juicio, basado en la información confiable disponible más reciente ‒Cambios en estimaciones contables. • Es un ajuste del VL de un activo o pasivo, o del monto de consumo periódico de un activo, que resulta de la evaluación de la situación actual de activos y pasivos, beneficios futuros esperados y obligaciones asociadas con activos y pasivos. <IAS 8. 5 y 32>

47. EJEMPLOS Antecedentes •La entidad anteriormente valuaba sus propiedades de inversión bajo el modelo de costo. •Durante el año en curso la entidad decidió cambiar el modelo de valuación a VR. Pregunta ¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación o un error?..

48. EJEMPLOS Respuesta • Es un cambio en política contable. ‒Las políticas contables son principios, bases, acuerdos, reglas y prácticas específicas aplicadas al preparar y presentar los EF. ‒Un cambio en el método de valuación, es un cambio en una política contable, y no un cambio en una estimación contable. <IAS 8. 5, 35

49. Errore Ejemplo – Error en la actualización de los tipos de cambio Antecedentes • La entidad decide en el año en curso suspender la consolidación proporcional y registrar bajo el método de participación sus negocios conjuntos conforme IAS 31. Pregunta • ¿Es un cambio en política contable, un cambio en estimación o un error?.

50. EJEMPLOS Respuesta • Es un cambio en políticas contables. ‒Las políticas contables son principios, bases, acuerdos, reglas y prácticas específicas aplicadas al preparar y presentar los EF. <IAS 8. 5>