Btw 2010

1. Btw 2010

2. Er gaat wat veranderen; waarom? Btw-pakket / VAT package: Europese Commissie: • moderniseren en vereenvoudigen Europese btw-systeem • belasting in principe heffen in het land van verbruik, “…tenzij dit leidt tot extra verplichtingen voor ondernemers en belastingdiensten die als onevenredig, omslachtig of onpraktisch worden beschouwd…”

3. Er gaat wat veranderen; waarom? “…grootste btw-verandering sinds 1992…” en “…pakket … dat voor het Nederlandse bedrijfsleven meer voor- dan nadelen bevat…”

4. Btw 2010 Programma: • Hoe is het nu met de btw? - mr. Bert Laman • grensoverschrijdende leveringen • grensoverschrijdende diensten • Wat gaat er veranderen? • grensoverschrijdende diensten • vereenvoudiging teruggaafverzoeken buitenlandse btw Administratieve implicaties - Harmke Monster MSc. • facturering • aangifte en listings • teruggaafprocedure buitenlandse btw

5. Hoe is het nu met de btw?

6. Hoe is het nu met de btw? Intracommunautaire leveringen (1): Voorbeeld: Nederlandse ondernemer levert goederen van Nederland naar Duitsland: • geen btw, intracommunautaire levering niet belast in Nederland • intracommunautaire verwerving is belast in Duitsland

7. Hoe is het nu met de btw? Intracommunautaire leveringen (2): Voorbeeld: Nederlandse ondernemer levert goederen van Italië naar Frankrijk: • geen btw, intracommunautaire levering niet belast in Italië, wel registratie in Italië verplicht • intracommunautaire verwerving is belast in Frankrijk

8. Hoe is het nu met de btw? Intracommunautaire diensten: Voorbeeld: doorbelasting managementfee • dienst belast met Nederlandse btw • UK bedrijf moet in NL terugvragen

9. Btw 2010;wat gaat er veranderen?

10. Btw 2010; wat gaat er veranderen? Belangrijkste wijzigingen btw-regelgeving 2010: • nieuwe regels voor grensoverschrijdende dienstverlening tussen belastingplichtigen (B2B) • wijziging teruggaafprocedure buitenlandse btw

11. Btw 2010; wat gaat er veranderen? Hoofdregel grensoverschrijdende diensten (2010): • grensoverschrijdende B2B diensten belast in land waar afnemer / ondernemer zijn bedrijf of vaste inrichting van dat bedrijf heeft • heffing via verlegging: afnemer moet btw van zijn land op aangifte aangeven (en verrekenen) • nu (als uitzondering) reeds voor: • diensten raadgevende personen, ingenieurs, advocaten en accountants • reclamediensten • e-commerce • telecommunicatiediensten Voor sommige diensten verandert er niets!

12. Btw 2010; wat gaat er veranderen? Positieve aspecten: • ondernemers krijgen minder vaak buitenlandse btw in rekening gebracht, die ze dan weer in het buitenland moeten terugvragen • ondernemers zullen minder vaak in het buitenland aangifteplichtig worden

13. Btw 2010; wat gaat er veranderen? Uitzonderingen op hoofdregel (B2B): 1. diensten onroerende zaken 2. culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs-, amusements- en soortgelijke diensten 3. restaurant- en cateringdiensten - idem, aan boord 4. kortdurende verhuur vervoermiddelen

14. Btw 2010; wat gaat er veranderen? (Ad 1.) Diensten ten aanzien van onroerende zaken (B2B): belast in land waar de onroerende zaak gelegen is (soms verlegd, soms niet) Voorbeelden: - uitvoering bouwwerken - voorbereidende diensten hierbij, zoals diensten architecten - diensten experts en makelaars - verstrekken van accomodatie in hotelbedrijf e.d. - verlenen van gebruiksrechten op onroerende zaak

15. Btw 2010; wat gaat er veranderen? (Ad 2.) Culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, onderwijs-, amusements- en soortgelijke diensten (B2B): belast in land waar de activiteiten feitelijk plaatsvinden (soms verlegd, soms niet) M.i.v. 2011 wijziging: belast in land waar afnemer is gevestigd m.u.v. toegangverlening tot dergelijke activiteiten

16. Btw 2010; wat gaat er veranderen? (Ad 3.) Restaurant- en cateringdiensten (B2B): • belast in land waar dienst materieel wordt verricht • restaurant- en cateringdiensten voor verbruik aan boord schip, vliegtuig of trein tijdens het vervoer binnen de EU: belast in land van vertrek van het passagiersvervoer

17. Btw 2010; wat gaat er veranderen? (Ad 4.) Verhuur van vervoermiddelen (B2B) • nu: belast in land waar verhuurder gevestigd is • 2010: kortdurende verhuur (max. 30 dagen, voor schepen max. 90 dagen): belast in land waar vervoermiddel ter beschikking gesteld wordt langdurigere verhuur: hoofdregel van toepassing, dus heffing in land afnemer

18. Btw 2010; wat gaat er veranderen? Wat verandert er nog meer? Managementdiensten / doorbelasten kosten intercompany • nu: btw in rekening brengen • 2010: facturering zonder btw door dienstverrichter, belast via verlegging bij afnemer dienst

19. Btw 2010; wat gaat er veranderen? Wat verandert er nog meer? Transport en logistieke diensten (B2B) • Nu: belast in land waar vervoer aanvangt, tenzij afnemer dienst een btw-identificatienummer van een ander EU-land opgeeft • 2010: dienst belast bij opdrachtgever tot vervoer, als dit een buitenlandse ondernemer is óók binnenlands vervoer in opdracht van buitenlands bedrijf: belast bij opdrachtgever

20. Btw 2010; wat gaat er veranderen? Business to Consumer (= niet-belastingplichtige afnemers binnen de EU): • hoofdregel: dienst belast in land dienstverrichter • ook hier: uitzonderingen, zoals bijvoorbeeld: • diensten met betrekking tot onroerend goed • intracommunautair goederenvervoer • overig goederen- en personenvervoer • culturele, artistieke, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids e.d. diensten • werkzaamheden aan roerende zaken • restaurant- en cateringdiensten • korte verhuur vervoermiddelen • langdurige verhuur vervoermiddelen • elektronische diensten

21. Btw 2010; wat gaat er veranderen? Wijziging teruggaafprocedure buitenlandse btw • met ingang van 1 januari 2010 elektronische teruggaafprocedure • procedure loopt via de eigen, nationale belastingdienst (electronic portal)

22. Btw 2010; wat gaat er veranderen? Wat levert nieuwe regelgeving op? • regeling is eenvoudiger dan huidige regeling • minder administratieve rompslomp • veelal niet meer nodig om buitenlandse btw in buitenland terug te vragen • in minder situaties buitenlandse btw-registratie nodig • teruggaafprocedure simpeler • maar………………….

23. Administratieve implicatiesnieuwe btw-regelgeving

24. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Essentie van de wijzigingen, praktisch: • btw-afdrachtplicht verspringt voor meeste grensoverschrijdende B2B-diensten van dienstverrichter naar afnemer • nieuwe procedure voor terugvragen van buitenlandse btw maar ook: een nieuw fenomeen: tijdstip aangifteplicht / verschuldigdheid wijzigt!

25. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Nieuw tijdstip verschuldigdheid btw (1): • tot 1 januari 2010: datum factuur bepalend voor gegevensverwerking in de btw-aangifte en dus voor de verschuldigdheid van btw • m.i.v. 1 januari 2010: tijdstip waarop dienst wordt verricht of betaald (indien eerder) bepalend voor gegevensverwerking in de btw-aangifte en de verschuldigdheid van de btw • geldt alleen voor B2B-diensten die op basis van de hoofdregel via verlegging belastbaar zijn bij de afnemer • geldt niet voor andere diensten, zoals binnenlandse diensten; daarvoor blijft factuurdatum gelden

26. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Nieuw tijdstip verschuldigdheid btw (2): • Praktijkvoorbeeld: u verricht twee grensoverschrijdende B2B diensten aan een afnemer in een ander EU-land: • één op 28 maart • één op 5 april • u maakt op 15 april één factuur op Vanaf 2010: • eerste dienst is belast in maart; de tweede in april • eerste dienst moet worden aangegeven in de btw-aangifte over maart / 1e kwartaal; tweede dienst moet worden aangegeven in de btw-aangifte over april / 2e kwartaal

27. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Nieuw tijdstip verschuldigdheid btw (3): • Betekenis: • administratieve systemen (software) aanpassen aan het nieuwe tijdstip van verschuldigdheid • ondernemers die naast grensoverschrijdende B2B diensten waarvoor de hoofdregel geldt, ook andere diensten verrichten, moeten verschillende systemen naast elkaar laten draaien • wellicht moeten handmatige processen worden ingericht • maatregelen treffen ter voorkoming dat diensten met verschillend aangiftetijdvak op één factuur komen

28. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving: • gevolgen voor de facturering • gevolgen voor de btw-aangifte • nieuw: Europese btw-listing voor grensoverschrijdende diensten • wijziging: Europese btw-listing voor grensoverschrijdende leveringen • wijziging: teruggaafprocedure buitenlandse btw

29. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Gevolgen voor de facturering: voor grensoverschrijdende B2B-diensten die onder de hoofdregel vallen en die u verricht aan een EU ondernemer, dient u: • de toepasselijkheid van de verleggingsregeling te vermelden op de factuur • btw-identificatienummer afnemer te vermelden (en toetsen?) Let op: de dienstverrichter moet de factureringsregels toepassen van de lidstaat waar de btw verschuldigd is !! Advies: verwijs m.b.t. verleggingsregeling in eerste instantie naar betreffende wetsartikelen in Europese Btw-richtlijn

30. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Btw-aangifte (1): • is zo min mogelijk aangepast • intracommunautaire diensten optellen bij intracommunautaire leveringen / verwervingen: • verricht: rubriek 3b • afgenomen: rubriek 4b • doorlopende diensten: uiterlijk aangeven in laatste tijdvak kalenderjaar • afgenomen intracommunautaire B2B-diensten waarvoor hoofdregel geldt: aangeven in tijdvak waarin de dienst is verricht

31. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Btw-aangifte (2): • Grensoverschrijdende B2B diensten verricht aan en afgenomen van niet EU-ondernemers: • verricht: rubriek niet in aangifte • afgenomen: rubriek 2a

32. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Nieuw: Europese btw-listing voor diensten (1): • naast intracommunautaire leveringen, ook intracommunautaire diensten listen • bijzonder: • diensten waarvoor de verleggingsregeling geldt moeten worden aangegeven en gelist in tijdvak waarin ze worden verleend, dus niet in tijdvak facturering • géén listing voor B2B-diensten die niet onder de hoofdregel vallen • géén listing voor B2B-diensten die in het buitenland niet belast zijn • doorlopende diensten dienen uiterlijk aangegeven en gelist te worden in het laatste tijdvak kalenderjaar • listing per kwartaal, maar mag per maand

33. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Nieuw: Europese btw-listing voor diensten (2): Opgaaf intracommunautaire prestaties: • onderscheid tussen intracommunautaire diensten en intracommunautaire leveringen: 2 kolommen in de listing

34. Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving Europese btw-listing voor leveringen: • listing intracommunautaire leveringen voortaan per maand • tenzij: ICLwaarde < € 100.000 per kwartaal; dan mag rapportage per kwartaal Uitzondering geldt niet als omzetgrens in de vier voorafgaande kwartalen overschreden is • als omzetgrens in de loop van een kwartaal overschreden wordt, dan moet voor de afgelopen maanden alsnog ineens worden gelist

35. Teruggaaf btw andere EU-landen, vanaf 1 januari 2010 (1) elektronisch via Belastingdienst land van vestiging per kwartaal of per (deel van) jaar elk land eigen beperkingen uiterlijke datum van indiening: 30 september afhandeling binnen 4 maanden Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving

36. Teruggaaf btw andere EU-landen, vanaf 1 januari 2010 (2) Aandachtspunten: correcte factuur prestaties tegen 0%-tarief geven ook recht op teruggaaf recht op teruggaaf, pro rata lidstaat van vestiging bij te late betaling, rentevergoeding bezwaarschrift indienen bij lidstaat van teruggaaf Administratieve implicaties nieuwe btw-regelgeving

37. Tot slot!

38. Btw 2010 • Doe de BtwScan 2010! afspraak of via: www.mazars.nl • Memo: “Btw en de economische crisis”: • bestuurdersaansprakelijkheid • leegstand • oninbare vorderingen • btw-correctie privé-gebruik auto op de helling

39. Vragen?