Ko nsolidovani finansijski izve š taji

1. Konsolidovanifinansijski izveštaji Obelodanjivanje u napomenama Srđan Simić www.ief.rs

2. Struktura napomena • Osnova za konsolidovanje • Osnova za sastavljanje KFI • Uporedne informacije • Ključne računovodstvene procene • Primenjene računovodstvene politike • Dodatne informacije po zahtevima IAS/IFRS Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

3. Osnova za konsolidovanje • Krug konsolidovanja • zavisna pravna lica; • procenat učešća; • osnov sticanja; • izuzeci; • promene obima konsolidacije; • pridruženi entiteti/zajednički poduhvati; • Pretpostavke • isti izveštajni datum; • valuta izveštavanja; • jednoobraznost pojedinačnih izveštaja; • iste računovodstvene politike; Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

4. Osnova za sastavljanje KFI • Profesionalna regulativa • IAS/IFRS; • tumačenja standarda (SIC); • Odmeravanje elemenata KFI • istorijski trošak; • Načela • načelo stalnosti poslovanja; • načelo uzročnosti prihoda i rashoda; Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

5. Uporedne informacije • Korekcije uporednih podataka • priroda greške; • iznos pogrešne pozicije; • efekti iskazivanja korekcija; • Reklasfikacija • iznos svake stavke ili grupe stavki koja se reklasifikuje; • razlog reklasifikacije; Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

6. Ključne računovodstvene procene • Način vredovanja kategorija koje nije moguće egzaktno vrednovati • korisni vek upotrebe sredstava; • obezvređenje sumnjivih potraživanja; • rezervisanja po osnovu sporova; • Sprovođenje • profesionalno prosuđivanje; • iskustvo; • trenutno raspoložive informacije; Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

7. Pregled računovodstvenih politika • Jednoobraznost računovodstvenih politika • Razlike u primenjenim računovodstvenim politikama • obelodanjivanje po pozicijama; • obelodanjivanje po transakcijama; • Efekti korekcija koji doprinose jednoobraznosti u primeni računovodstvenih politika Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

8. Posebni zahtevi IAS/IFRS • IAS 27 Konsolidovani i posebni finansijski izveštaji • IAS 28 Ulaganja u pridružene entitete • IAS 31 Učešće u zajedničkim poduhvatima • IAS 24 Obelodanjivanje povezanih strana Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

9. Obelodanjivanje po zahtevima IAS 27 • Metod konsolidacije - Metod potpunog konsolidovanja • spajanje svih istovetnih pozicija po principu stavka po stavka; • isključivanje svih vrednosti koje potiču iz internih odnosa članova grupe; Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

10. Obelodanjivanje po zahtevima IAS 28 Ulaganje u pridružene entitete • Konsolidovani finansijski izveštaji • po metodi udela; • Pojedinačni finansijski izveštaji • po nabavnoj vrednosti; • u skladu sa IAS 39 (fer vrednost); Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

11. Obelodanjivanje po zahtevima IAS 28 - nastavak • Vrednost učešća • knjigovodstvena vrednost i udeo investitora u dobitku ili gubitku; • fer vrednosti – ako postoje podaci o kotaciji cene; • Udeo investitora • nepriznati udeo u gubicima, kada udeo investitora u gubicima prevazilazi vrednost investicije; • u promenama na kapitalu koje nisu priznate u dobitku ili gubitku, već direktno u okviru kapitala; • u potencijalnim obavezama; • Ostalo • rezime finansijskih izveštaja pridruženog entiteta; • visinu eliminisane nerealiozovane dobiti do stepena učešća investitora koja proizilazi iz trgovine između grupe i pridruženog entiteta; • Odstupanja • od jednoobraznih računovodstvenih politika; • u datumu izveštavanja; Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

12. Obelodanjivanje po zahtevima IAS 31 Ulaganje u zajedničke poduhvate • Konsolidovani finansijski izveštaji • metoda proporcionalne konsolidacije; • po metodi udela; • Pojedinačni finansijski izveštaji • po nabavnoj vrednosti; • u skladu sa IAS 39 (fer vrednost); Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

13. Obelodanjivanje po zahtevima IAS 31 - nastavak • Opšta obelodanjivanja • lista svih kontrolisanih entiteta sa visinom vlasničkog učešća; • knjigovodstvenu vrednost • učešća; • fer vrednost učešća – ako postoje podaci o kotaciji cene; • metod koji se koristi za obračun učešća; • Posebna obelodanjivanja • opis prirode transakcija koje postoje između investitora i zajedničkih entiteta; • sve potencijalne obaveze koje postoje u vezi sa investitorovim učešćem u zajedničkom poduhvatu; Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

14. Obelodanjivanje po zahtevima IAS 24 • Postojanje povezanih strana – ako matično pravno lice kontroliše neko drugo pravno lice • Obaveznost obelodanjivanje bez obzira na postojanje transakcija • Vrste obelodanjivanja • priroda veze između povezanih strana; • vrsta obavljenih transakcija; • iznosi neizmirenih salda; Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

15. Poslednje izmene IAS 27 Osnovne informacije Srđan Simić www.ief.rs

16. Osnovne informacije • Vremenski okvir • novi standard IAS 27 je izdat u januaru 2008. godine; • početak primene od 01. jula 2009. godine; • Ciljevi donošenja • smanjenje alternativnih postupaka obuhvatanja zavisnih pravnih lica u KFI; • smanjenje alternativa u iskazivanju učešća u pojedinačnim finansijskim izveštajima; • Bez promena • u pristupu konsolidovanja; • u iskazivanju učešća u pojedinačnim izveštajima; Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs

17. Osnovne informacije - nastavak • Novine i razlike • momenat priznavanja dividende od povezanog društva u poslovnim knjigama matičnog pravnog lica; • nekontrolni (manjinski) interes; • gubitak kontrole; • priznavanje u momentu utvrđivanja prava na primanje dividende (odluka) • može imati negativan saldo • sa i bez apsolutnog ili relativnog novoa vlasništva Institut za ekonomiku i finansije www.ief.rs