FINANSIJSKI LIZING U USLOVIMA FINANSIJSKE KRIZE

1. INSTITUT ZA EKONOMIKU I FINANSIJE RIZICI FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANJA FINANSIJSKI LIZING U USLOVIMA FINANSIJSKE KRIZE Branislav Manojlović Novembar, 2010.

2. Sadržaj prezentacije RAZVOJ FINANSIJSKOG LIZINGA U SRBIJI 1. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA 2. FINANSIJSKI LIZING I IZAZOVI U NAREDNOM PERIODU 3.

3. RAZVOJ FINANSIJSKOG LIZINGA U SRBIJI Zakonski okvir ZAKON O FINANSIJSKOM LIZINGU: 2003. GODINA – u maju 2003. godine u Srbiji je donet Zakon o finansijskom lizingu kojim se definiše finansijski lizing kao i osnovna prava i obaveze učesnika u ovome poslu. 2005. GODINA – u julu 2005. godine dolazi do izmena i dopuna Zakona o finansijskom lizingu – NARODNA BANKA SRBIJE je određena kao institucija koja izdaje dozvole za obavljanje poslova finansijskog lizinga, daje saglasnost na imenovanje organa upravljanja, vrši nadzor i preduzima korektivne mere.

4. RAZVOJ FINANSIJSKOG LIZINGA U SRBIJI Zakonski okvir 2010. GODINA - 17.07.2010. godine na osnovu Zakona o računovodstvu i reviziji Narodna Banka Srbije donosi PRAVILNIK O KONTNOMOKVIRU I SADRŽINIRAČUNA U KONTNOMOKVIRUZADAVAOCEFINANSIJSKOGLIZINGA ("Sl. glasnik RS", br. 46/2010) – znači davaoci lizinga više ne koriste PRAVILNIK O KONTNOM OKVIRU I SADRŽINI RAČUNA U KONTNOM OKVIRU ZA PRIVREDNA DRUŠTVA, ZADRUGE, DRUGA PRAVNA LICA I PREDUZETNIKE.

5. RAZVOJ FINANSIJSKOG LIZINGA U SRBIJI U periodu od 2003. do 2010. godine Period rasta plasmana kod finansijskog lizinga od 2003. do 2008. godine Rast FINANSIJSKI LIZING U SRBIJI OD 2003. DO 2010. GODINE Pad Period krize i pada plasmana kod finansijskog lizinga od 2008. do 2010. godine

6. RAZVOJ FINANSIJSKOG LIZINGA U SRBIJI Preriod ubrzanog rasta lizing tržišta Kretanja u prvih 5 godina (2003.-2008.): tržište veoma brzo prihvata finansijski lizing kao novi način finansiranja nabavke opreme; u periodu 2003. – 2008. godine broj novozaključenih ugovora raste geometrijskom progresijom; finansijski lizing ubrzo postaje sinonim za nabavku svih vrsta vozila od putničkih, teretnih, specijalnih vozila, autobusa, traktora i dr. korisnici lizinga uredno servisiraju svoje dospele obaveze.

7. RAZVOJ FINANSIJSKOG LIZINGA U SRBIJI Period krize i pada plasmana Kretanja na tržištu lizinga u uslovima svetske finansijske krize (2008.-2010.): DRASTIČNO SMANJENJE NOVOZAKLJUČENIH UGOVORA – zbog pada privrednih aktivnosti došlo je i do naglog pada tražnje za proizvodima koji se tradicionalno finansiraju na lizing; PROBLEMI U SERVISIRANJU DOSPELIH OBAVEZA OD STRANE POSTOJEĆIH KORISNIKA LIZINGA – nelikvidnost privrednih subjekata je dovela do narušavanje discipline postojećih korisnika lizinga da uredno izmiruju svoje dospele obaveze; POVEĆAN BROJ USTUPLJENIH I RASKINUTIH UGOVORA O FINANSIJSKOM LIZINGU – sve je veći broj oduzetih predmeta lizinga.

8. RAZVOJ FINANSIJSKOG LIZINGA U SRBIJI Period krize i pada plasmana Slike govore

9. RAZVOJ FINANSIJSKOG LIZINGA U SRBIJI Finanijski lizing danas u 2010. godini NAKON SEDAM GODINA LIZINGA U SRBIJI: REGISTROVANO 17 LIZING KOMPANIJA U SRBIJI – tri vodeće lizing kompanije imaju tržišno učešće od preko 50%, tako da tržište lizinga spada u tržišt sa umerenom koncetracijom. FINANSIRANE INVESTICIJE U VREDNOSTI VIŠE OD 3 MILIJARDE EUR– od 2003. godine, lizing se pozicionirao kao značajan način finansiranja nabavke opreme na tržištu Srbije; AKTIVNO OKO 53.700 UGOVORA O FINANSIJSKOM LIZINGU – u Registru finansijskog lizinga kod Agencije za privredne registre ; NAJVEĆI DEO PLASMANA PO ONOVU FINANSIJSKOG LIZINGA JE ODOBRENO PRAVNIM LICIMA (87%)– fizička lica 6%, preduzetnici 4,5%; PREMA PREDMETU LIZINGA NAJVEĆE UČŠĆE FINANSIRANJA IMAJU TERETNA VOZILA, MINIBUSEVI I AUTOBUSI 39% - putnička vozila 23%, proizvodne mašine 12% i građevinske mašine i poljprivredna oprema po 7%.

10. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA IZVORI RIZIKA PROMENA VISINE LIZING RATE IZVORI RIZIKA KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA OŠTEĆENJE ILI KRAĐA PREDMETA LIZINGA

11. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA PROMENA VISINE LIZING RATE PROMENA VISINE LIZING RATE, posmatrano u iznosu dinara koji korisnik lizinga mora platiti davaocu lizinga, može nastati kao rezultat dejstva dva faktora: • PROMENA DEVIZNOG KURSA - kada je ugovorena valutna klauzula, i • PROMENA KAMATNE STOPE - kod ugovora o finansijskom lizingu sa promenjivom kamatnom stopom. DEVIZNI KURS VISINA LIZING RATE U RSD KAMATNA STOPA

12. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA Promena visine lizing rate Ugovorena valutna klauzula Ugovorena valutna klazula, predstavlja istrument zaštite od promene deviznog kursa. U situaciji kada devizni kurs raste odnosno vrednost domaće valute opada, ugovorena valutna klauzula je istrument zaštite od rizika samo za davaoca lizinga. PORAST VISINE LIZING RATE U RSD Slabljenje dinara • UGOVORENI DEVIZNI KURS • srednji, kupovni, prodajni • NBS ili poslovna banka; • na dan dospeća ili uplate rate Jačanje dinara SMANJENJE VISINE LIZING RATE U RSD

13. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA Promena visine lizing rate Ugovorena valutna klauzula IZVORI FINANSIRANJA KREDITNO ZADUŽENJE U INOSTRANSTVU DAVALAC LIZINGA UGOVARA VALUTNU KLAUZULU NA OVAJ NAČIN LIZING KUĆA MINIMIZIRA RIZIK OD PROMENE DEVIZNOG KURSA !!! KORISNIK LIZINGA

14. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA Promena visine lizing rate Ugovorena valutna klauzula Poreski aspekt PORESKA OSNOVICA –kod ugovora o finansijskom lizingu kada je ugovorena valutna klauzula osnovica za obračun PDV utvrđuje se na bazi srednjeg kursa NBS UGOVORENA VALUTNA KLAUZULA ZAKON O PDV NEMA KOREKCIJE PDV – promena deviznog kursa prilikom plaćanja lizing rata prestavlja valutnu promenu nakon izvršenog prometa dobara i nije osnov za naknadnu korekciju PDV

15. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA Promena visine lizing rate Ugovorena valutna klauzula Računovodstveni aspekt Rashodi po osnovu efekata valutne klauzule Rast deviznog kursa Pad deviznog kursa PROMENA DEVIZNOG KURSA KORISNIK LIZINGA DAVALAC LIZINGA Rast deviznog kursa Prihodi po osnovu efekata valutne klauzule Pad deviznog kursa

16. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA Promena visine lizing rate Promena kamatne stope Ugovorena promenljiva kamatna stopa, predstavlja istrument zaštite od rizika promene kamatne stope. Kamatna stopa je promenljiva i usklađuje se sa kretanjem EURIBOR-a ili neke druge referentne kamatne stope. PORAST VISINE LIZING RATE Rast • UGOVORENA KAMATNA STOPA • fiksna kamatna stopa • varijabilna kamatna stopa Fiksna kamatna stopa NEMA RIZIKA OD PROMENE VISINE KAMATE ODNOSNO LIZIG RATE Pad SMANJENJE VISINE LIZING RATE

17. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA Promena visine lizing rate Promena kamatne stope Poreski aspekt PORAST KAMATNE STOPE –povećava se osnovica za obračun PDV i davalac lizinga je dužan obračunati dodatni PDV. PROMENOM KAMATNE STOPE MENJA SE PORESKA OSNOVICA ZAKON O PDV • SMANJENJE KAMATNE STOPE – smanjuje se osnovica za obračun PDV. Davalac lizinga može smanjiti osnovicu za obračun PDV u periodu kada dođe do smanjenja kamate na osnovu: • izjave primaoca lizinga da je smanjio odbitak prethodnog PDV (kada je primalac u sistemu PDV i koristio prethodni PDV) • dokumenta o smanjenju naknade za izvršeni promet odnosno predaju predmeta lizinga (kada primalac lizinga nije u sistemu PDV ili nije imao pravo na odbitak prethodnog PDV)

18. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA Promena visine lizing rate Promena kamatne stope Poreski aspekt Član 21 Ako se izmeniosnovicazaprometdobaraiuslugakoji je oporeziv PDV, obveznikkoji je isporučio dobra iliuslugedužanje daiznos PDV, kojidugujepo tom osnovu, ispravi u skladusaizmenom. Član31 Akodođe do izmeneosnoviceoporezivogprometadobaraiusluga, obveznikkome je izvršenprometdobaraiuslugadužan je da, u skladusa tom izmenom, ispraviodbitakprethodnogporezakoji je po tom osnovuostvario. IZMENA PORESKE OSNOVICE ZAKON O PDV Član 60 Novčanomkaznomod 100.000 do 1.000.000 dinarakazniće se zaprekršajobveznik - pravno lice: - akone ispraviiznos PDV kojidugujeili ne obračuna- PDV u slučajuizmeneporeskeosnovice (član 21); - ne ispraviodbitakprethodnogporeza (član 31).

19. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA Promena visine lizing rate Promena kamatne stope Računovodstveni aspekt POVEĆAVAJU SE BUDUĆI PRIHODI KAMATA Rast kamatne stope DAVALAC LIZINGA PRIHODI KAMATA Pad kamatne stope SMANJUJU SE BUDUĆI PRIHODI KAMATA NOVI PLAN OTPLATE – PROMENJENA VISINA KAMATA POVEĆAVAJU SE BUDUĆI RASHODI KAMATA Rast kamatne stope KORISNIK LIZINGA RASHODI KAMATA Pad kamatne stope SMANJUJU SE BUDUĆI RASHODI KAMATA

20. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA, dovodi do problema oko servisiranja dospelih lizing rata. U praksi kada se korisnik lizinga suočava sa nelikvidnošću i problemom da o roku servisira dospele obaveze prema davaocu lizinga moguća su tri ishoda: PRODUŽENJE OTPLATE NAJBOLJE REŠENJE USTUPANJE UGOVORA KOMPROMISNO REŠENJE RASKID UGOVORA NAJGORE REŠENJE

21. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Produženje perioda otplate Kada se korisnik lizinga suočava sa kratkoročnim problemom nelikvidnosti najbolje rešenje za korisnika lizinga ali i lizing kuću je da se pokuša sa produženjem peroda otplate. • nastavlja da koristi predmet lizinga; • nema dodanih troškova, kazni i penala; • smanjuje pritisak na odliv gotovine; • stvaraju se uslovi za izlazak iz nelikvidnosti. KORISNIK LIZINGA • izbegnuta procedura oduzimanja sredstva; • nema skladištenja oduzetog sedstva; • nema traženja novog kupca i dr. DAVALAC LIZINGA

22. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Produženje perioda otplate Poreski i računovodstveni aspekt PORESKI ASPEKT PRODUŽENJA PERIODA OTPLATE – ZAKON O PDV: • Produženi period otplate nije od uticaja na izmenu poreske osnovice na koju je već obračunat PDV u momentu nastanka poreske obaveze. • RAČUNOVODSTVENI ASPEKT PRODUŽENJA PERIODA OTPLATE: • U poslovnim knjigama korisnika lizinga i davaoca lizinga nema značajnih korekcija osim eventualnih korekcija sa aspekta ročnosti obaveza odnosno potraživanja. NOVI PLAN OTPLATE – Promenjena valuta plaćanja rata KORISNIK LIZINGA DAVALAC LIZINGA

23. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Ustupanje ugovora o finansijskom lizingu Korisnik lizinga koji ne može da nastavi dalje plaćanje lizing rata, može da ustupi svoj ugovorni položaj a samim tim i predmet lizinga drugom primaocu lizinga . Kod ustupanja ugovora o finansijskom lizingu od strane primaoca lizinga imamo tri strane: PRVI KORISNIK LIZINGA (ustupilac) NOVI KORISNIK LIZINGA (sticalac) DAVALAC LIZINGA • prestaje da koristi predmet lizinga ali ustupanje može biti uz naknadu; • nema dodanih troškova, kazni i penala; • gubi status ugovarača i ne garantuje davaocu lizinga za novog korisnika. • preuzima predmet lizinga; • preuzima sva prava i obaveze iz ugovora o finansijskom lizingu; • smanjuje troškove nabavke, preuzimanje može da bude povoljnije. • daje saglasnost za preuzimanje; • nema oduzimanja predmeta lizinga; • nema skladištenja oduzetog sredstva; • nema traženja novog kupca i dr.

24. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Ustupanje ugovora o finansijskom lizingu Poreski aspekt USTUPILAC NIJE OBVEZNIK PDV –na uslugu ustupanja ugovora o finanisjsko lizingu ne obračunava se PDV. USTUPANJE UGOVORA O FINANISJSKOM LIZINGU ZAKON O PDV – nema prometa dobara već dolazi do promet usluge ustupanja prava koja je oporeziva sa 18% • USTUPILAC OBVEZNIK PDV – kada ustupilac predmeta lizinga koji je obveznik PDV ustupa ugovor o finansijskom lizingu kod koga je predviđen otkup predmeta lizinga, PDV se obračunava u skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost i to u slučaju kada se ustupanje vrši uz naknadu ili bez naknade na sledeći način: • UZ NAKNADU, tada se obračunava PDV na visinu naknade; • BEZ NAKNADE, osnovicu za obračun PDV čini nabavna cena predmetne usluge, kojom se smatra ukupan iznos lizing rata koje drugi primalac lizinga treba da plati davaocu lizinga, bez PDV.

25. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Ustupanje ugovora o finansijskom lizingu Računovodstveni aspekt Davalac lizinga promena u analitičkoj evidenciji potraživanja tj. isknižavaju se potraživanja od prvog korisnika lizinga u korist potraživanja od novog korisnika lizinga. U poslovnim knjigama DAVAOCA LIZINGA dolazi do:

26. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Ustupanje ugovora o finansijskom lizingu Računovodstveni aspekt Ustupilac • isknjižava se knjigovodstvena vrednost predmeta lizinga sa računa 023; • isknjižavaju se nedospele obaveze po osnovu finansijskog lizinga sa računa 419 i 425; • isknjižava se iznos razgraničene nedospele kamate sa računa 289 i 419/425; • razlika između isknjižene knjigovodstvene vrednosti predmeta lizinga i nedospele obaveze po osnovu finansijskog lizinga iskazuje se na računu 579 (KV>Obaveze) ili 679 (KV<Obaveze); • kada se ustupanje vrši uz naknadu usluga ustupanja knjiži se 202/612+470; • kada se ustupanje vrši bez naknade obračunava se PDV na uslugu ustupanja itada se izdaje račun uz napomenu da nema obaveze za plaćanje što se knjiži 555/470 ili 202/470 kada se od primaoca ipak traži da plati obračunati PDV U poslovnim knjigama PRVOG PRIMAOCA LIZINGA (USTUPIOCA) dolazi do:

27. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Ustupanje ugovora o finansijskom lizingu Računovodstveni aspekt Ustupilac Primer: obračun PDV kada je naknada za ustupanje znatno ispod osnovice za obračun PDV kada je ustupanje bez naknade – Konzervativni poreski savetnici

28. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Ustupanje ugovora o finansijskom lizingu Računovodstveni aspekt Sticalac • priznavanje nabavne vrednosti preuzetog predmeta lizinga na računu 027 odnosno 023 i to NV= preuzeti iznos glavnice duga prema lizing društvu + naknada prema ustupiocu + PDV na uslugu ustupanja (ako nema pravo na odbitak) + ostali ZTN u skladu sa MRS 16; • priznavanje preuzete obaveze po osnovu finansijskog lizinga na računu 419 i 425; • iskazivanje preuzete kamate po osnovu finansijskog lizinga na računu 289/419 ili 419/419 (ili samo obelodaniti iste u Napomenama uz finansijke izveštaje); • kod preuzimanja ugovora bez naknade kada ima pravo na odbitak PDV na uslugu ustupanja 270/67 (kada ne plaća PDV) ili 270/433 (kada ipak ima obavezu da plati PDV ustupiocu). U poslovnim knjigama NOVOG KORISNIKA LIZINGA (STICAOCA) dolazi do:

29. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Raskid ugovora o finansijskom lizingu Neplaćanje lizing rata od strane korisnika lizinga je jedan od razloga koji u skladu sa Zakonom o finansijskom lizingu dovodi do raskida ugovora o finansijskom lizingu. Raskid ugovora o finansijskom lizingu je jedna od najskupljih varijanti za korisnika lizinga a i za lizing kuću stvara problem: DAVALAC LIZINGA KORISNIK LIZINGA • procedura oduzimanja predmeta lizinga; • skladištenje oduzetog sedstva; • traženje novog kupca i dr. • prestaje da koristi predmet lizinga; • nema pravo na povraćaj ućešća i plaćenih naknada; • plaća naknadu štete davaocu lizinga. Član 28 i 29. Zakon o finansijskom lizingu. Primer: Kupac koji  želi da raskine lizing ugovor za automobil od 10.000 evra, posle godinu dana plaćanja rata može da pretrpi štetu od blizu 5.000 evra.

30. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Raskid ugovora o finansijskom lizingu Poreski aspekt KORISNIK LIZINGA OBVEZNIK PDV I KORISTIO PRAVO NA ODBITAK PRETHODNOG POREZA PO OSNOVU NABAVKE PREDMETA LIZINGA –primalac lizinga je dužan da umanji iznos prethodnog poreza za iznos PDV sadržanog u lizing ratama koje nije platio davaocu lizinga (ostatak duga), a davalac lizinga, nakon pismenog obaveštenja primaoca lizinga, za isti iznos umanjuje obavezu po osnovu PDV. RASKIDOM UGOVORA O FINANSIJSKOM LIZINGU MENJA SE PORESKA OSNOVICA ZAKON O PDV KORISNIK LIZINGA NIJE OBVEZNIK PDV ILI NIJE IMAO PRAVO DA KORISTI ODBITAK PRETHODNOG PDV PO OSNOVU NABAVKE PREDMETA LIZINGA – davalac lizinga može da izmeni PDV samo ako poseduje dokument o smanjenju naknade za izvršeni promet predmeta lizinga odnosno dokument o raskidu ugovora o lizingu (ugovor o raskidu i zapisnik o oduzimanju predmeta lizinga). Davalac lizinga oduzeti predmet može prodati ili ponovo dati na lizing, u oba slučaja je dužan da obračuna PDV na iznos ukupne naknade kupaca odnosno novog primalaca lizinga .

31. Obrazac OA OBRAČUN AMORTIZACIJE STALNIH SREDSTAVA Obrazac OA OBRAČUN AMORTIZACIJE STALNIH SREDSTAVA RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Raskid ugovora o finansijskom lizingu Poreski aspekt Primalac lizingakod raskida ugovora o lizingu kao i ustupilac kod ugovora o ustupanju lizinga, potrebno je da prilikom popunjavanja OA obrasca vrednost amortizacione grupe u koju je bilo uključeno sredstvo nabavljeno na finansijski lizing umanji za njegovu prodajnu vrednost odnosno kada se ugovor o lizingu raskida ili ustupa bez naknade kao prodajna vrednost otuđenog predmeta lizinga uzima se vrednost obaveze odnosno vrednost preostalih lizing rata (glavnica i kamata) u momentu ustupanja lizinga.

32. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Raskid ugovora o finansijskom lizingu Računovodstveni aspekt Davalac lizinga • povećanja zaliha oduzetih predmeta lizinga za preostalu vrednost vraćenog predmeta lizinga uz smanjenje vrednosti potraživanja od primaoca lizinga za iznos nedospelih lizing rata; • smanjenja obaveza po osnovu PDV po osnovu izmene poreske osnovice u korist prihoda od smanjenja obaveza ili na teret tekućeg račun kada se vrši povraćaj PDV korisniku lizinga i • iskazivanje potraživanja za nastalu štetu po osnovu raskida ugovora od korisnika u korist ostalih prihoda (na naknadu štete koju poverilac obračunava dužniku po osnovu raskida ugovora ne obračunava se PDV, jer takva naknada ne predstavlja promet dobara i usluga koji podleže obračunu PDV). U poslovnim knjigama DAVAOCA LIZINGA dolazi do:

33. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Raskid ugovora o finansijskom lizingu Računovodstveni aspekt Primaoca lizinga • isknjižava se vrednost predmeta lizinga sa računa 023; • isknjižava se iznos preostale obaveze po osnovu finansijskog lizinga sa računa 419/425; • razlika između isknjižene knjigovodstvene vrednosti predmeta lizinga i nedospele obaveze po osnovu finansijskog lizinga iskazuje se na računu 579 (KV>Obaveze) ili 679 (KV<Obaveze); • isknjižava se iznos razgraničene nedospele kamate sa računa 289 i 419/425; • nastali iznos ispravke odbitka prethodnog poreza po osnovu izmene poreske osnovice treba priznati na teret rashoda na računu 579 ili u korist 241 kada mu davalac lizinga vraća PDV; • naknadu štete lizing kući priznati na teret računa 579 - Ostali nepomenuti rashodi. U poslovnim knjigama PRIMAOCA LIZINGA dolazi do:

34. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA NELIKVIDNOST KORISNIKA LIZINGA Raskid ugovora o finansijskom lizingu Računovodstveni aspekt Primaoca lizinga • UZROCI NESLAGANJA KNJIGOVODSTVENE VREDNOSTI PREDMETA LIZINGA NA RAČUNU 023 I PREOSTALE OBAVEZE PREMA DAVAOCU LIZINGA NA RAČUNU 419/425 SU; • zavisnih troškova nabavke - koji u ulaze nabavnu vrednost lizing predmeta 023, ali ne ulaze u obavezu po osnovu finansijskog lizinga 419/425; • plaćanje ukupnog PDV unapred umanjuje obavezu prema davaocu lizinga - s druge PDV može biti uključen u NV kada korisnik lizinga nema pravo na odbitak prethodnog poreza u skladu sa Zakonom o PDV; • efekata valutne klauzule - obaveza po osnovu finansijskog lizinga se usklađuje sa promenom ugovorenog deviznog kursa dok vrednost opreme nakon početnog priznavanja se ne usklađuje sa promenom ugovorenog deviznog kursa; • dinamika otplate obaveza po osnovu ugovora o finansijskom lizingu iz plana otplate se razlikuje od visine obračunate amortizacije koja umanjuje sadašnju vrednosti predmeta uzetog na lizing.

35. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA OŠTEĆENJE ILI KRAĐA PREDMETA LIZINGA Predmet koji je uzet na finansijski lizing izložen je riziku da se tokom korišćenja ošteti (delimično ili totalno) ali i da bude ukraden. Zakonom o finansijskom lizingu je propisano sledeće: rizik za slučajnu propast ili oštećenje predmeta lizinga snosi primalac lizinga - rizik prelazi na primaoca lizinga u trenutku preuzimanja predmeta lizinga, ako drukčije nije predviđeno ugovorom; Član 32 Član 34 primalac lizinga je dužan da osigura predmet lizinga od rizika koji su predviđeni ugovorom, ako drukčije nije predviđeno ugovorom; primalac lizinga je dužan da održava predmet lizinga u ispravnom stanju i vrši potrebne popravke na predmetu lizinga - primalac lizinga odgovara za štetu prouzrokovanu neodržavanjem predmeta lizinga u ispravnom stanju Član 26

36. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA OŠTEĆENJE ILI KRAĐA PREDMETA LIZINGA PORAVKA PREDMETA UZETOG NA LIZING – ne dolazi do raskida ugovora o finansijskom lizingu DELIMIČNA ŠTETA PREDMET UZET NA FINANSIJSKI LIZING RASKID UGOVORA O FINANSIJSKOM LIZINGU TOTALNA ŠTETA ILI KRAĐA

37. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA OŠTEĆENJE ILI KRAĐA PREDMETA LIZINGA Osiguranje predmeta lizinga OSIGURANJE PREDMETA LIZINGA ZAKONSKA OBAVEZA KORISNIKA LIZINGA –ugovorom je moguće preneti na davaoca lizinga ali su to retki primeri u praksi. KOD VOZILA UZETIH NA LIZING TO JE KASKO OSIGURANJE – kojim se pokrivaju rizik od havarije (delimične ili totalne), rizik od nestanka vozila (bezpravno otuđenje, razbojništvo, krađa) i drugo. OSIGURANJE UMANJUJE RIZIKE KOD OŠTEĆENJA ILI KRAĐE PREDMETA LIZINGA – ali i ono ima svoju cenu.

38. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA OŠTEĆENJE ILI KRAĐA PREDMETA LIZINGA Osiguranje predmeta lizinga POLICIJA I POLICIJSKI ZAPISNIK –policija pravi uviđaj na licu mesta (kod krađe se daje izjava od strane korisnika lizinga) na osnovu čega pravi zapisnik sa svim podacima. Zapisnik je izuzetno važan, pošto osiguravajuca kuća na osnovu njega isplacuje štetu. Zapisnik se podiže posle desetak dana (ponekad i više). Zahtev za naknadu štete -nakon što se preuzme zapisnik, podnosi se zahtev osiguravajućoj kući za naknadu štete. Procenitelj osiguravajuce kuće će tada pregledati vozilo i oceniti visinu štete. Zahtev za isplatu štete kod krađe može se podneti tek posle mesec dana, sa dokazom da auto nije pronadjen. NAPLATA NAKNADE OD OSIGURANJA – lizing kuća je pravni vlasnik vozila, pa njoj se isplacuje odšteta.

39. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA OŠTEĆENJE ILI KRAĐA PREDMETA LIZINGA PORESKI ASPEKT KORISNIK LIZINGA OBVEZNIK PDV I KORISTIO PRAVO NA ODBITAK PRETHODNOG POREZA PO OSNOVU NABAVKE PREDMETA LIZINGA –primalac lizinga je dužan da umanji iznos prethodnog poreza za iznos PDV sadržanog u lizing ratama koje nije platio davaocu lizinga (ostatak duga), a davalac lizinga, nakon pismenog obaveštenja primaoca lizinga, za isti iznos umanjuje obavezu po osnovu PDV. TOTALNE ŠTETE ILI KRAĐE PREDMETA UZETOG NA LIZING RASKID UGOVORA O FINANSIJSKOM LIZINGU MENJA SE PORESKA OSNOVICA ZAKON O PDV KORISNIK LIZINGA NIJE OBVEZNIK PDV ILI NIJE IMAO PRAVO DA KORISTI ODBITAK PRETHODNOG PDV PO OSNOVU NABAVKE PREDMETA LIZINGA – davalac lizinga može da izmeni PDV samo ako poseduje dokument o smanjenju naknade za izvršeni promet predmeta lizinga odnosno dokument o raskidu ugovora o lizingu. NAKNADA ŠTETE OD OSIGURANJA - novčana sredstva koja davalac lizinga - obveznik PDV naplati od osiguravajućeg društva na ime naknade štete zbog propasti ili krađe predmeta lizinga nisu predmet oporezivanja PDV

40. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA OŠTEĆENJE ILI KRAĐA PREDMETA LIZINGA RAČUNOVODSTVENI ASPEKT DELIMIČNA ŠTETA nema promena, osim što u slučaju naknadu štete od osiguravajućeg društva koju primi kao vlasnik predmeta lizinga, vrši prenos primljene naknade korisniku lizinga koji je izvršio opravku delimično oštećenog predmeta lizinga. U poslovnim knjigama DAVAOCA LIZINGA: • nastanka rashoda za opravku oštećenog predmeta lizinga. • priliva novčanih sredstava i ostalih prihoda kada davalac lizinga izvrši prenos uplaćenog iznosa od strane osiguravajućeg društva. U poslovnim knjigama PRIMAOCA LIZINGA dolazi do:

41. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA OŠTEĆENJE ILI KRAĐA PREDMETA LIZINGA RAČUNOVODSTVENI ASPEKT TOTALNA ŠTETA I KRAĐA • storniranje potraživanja od korisnika lizinga po osnovu ugovora o finansijskom lizingu u korist potraživanja od osiguravajućeg društva za priznatu štetu i od korisnika lizinga za nepriznatu štetu; • eventualnu razliku iskazuje u okviru ostalih rashoda odnosno ostalih prihoda. U poslovnim knjigama DAVAOCA LIZINGA dolazi do:

42. RIZICI KOD FINANSIJSKOG LIZINGA OŠTEĆENJE ILI KRAĐA PREDMETA LIZINGA RAČUNOVODSTVENI ASPEKT TOTALNA ŠTETA I KRAĐA • isknjižavanje predmeta lizinga na teret računa 579 (kod krađe) odnosno 582 (kod totalne štete) a po osnovu prijave štete odnosno krađe, urađenog zapisnika od policije i izvršene procene štete od osiguravajućeg društva; • isknjižava obavezu prema lizing društvu sa računa 419/425, iskazuje odliv novčanih sredstava sa računa 241 (plaćene naknade lizing društvu za nepriznatu štetu od osiguravajućeg društva) a razliku iskazuje u korist računa 677 a sve po konačnom obračunu davaoca lizinga; • korisnik lizinga kada preuzima uništeni predmet lizinga u zavisnosti od toga na koji način će ga koristiti iskazuje ga u okviru računa 102 – rezervni delovi (kada uništeni predmet lizinga koristi kao izvor rezervnih delova) ili u okviru računa 145 – Postrojenja i oprema namenjeni prodaji (kada se donese odluka da se uništeni predmet lizinga naknadno proda). U poslovnim knjigama PRIMAOCA LIZINGA dolazi do:

43. FINANSIJSKI LIZING I IZAZOVI U NAREDNOM PERIODU Ministarstvo ekonomije i regionalnog razvojazatražilo od Ministarstva finansija da predloži odgovarajuće zakonske akte kojima će biti omogućena kupovina stanova na lizing.Člana 4. Zakona o finansijskom lizingu “Predmet finansijskog lizinga je pokretna nepotrošna stvar (oprema, postrojenja, vozila i sl.)”. NEKRETNINE NA LIZING Lizing kompanije zatražile su izmenu definicije svoje delatnosti i proširivanje na druge delatnosti osim finansijskog lizinga. Člana 10. Zakona o finansijskom lizingu “Davalac lizinga može da obavlja samo delatnost finansijskog lizinga”. PROŠIRENJE DELATNOSTI LIZING KUĆA Asocijacija lizing kompanija Srbije ističe da u cilju širenja ponude, lizing naknada kao finansijska usluga treba da bude oslobodjena poreza na dodatu vrednost. PDV NA LIZING NAKNADU

44. HVALA NA PAŽNJI - KRAJ !!!