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Ausgewählte Aspekte bei den Rückstellungen

Ausgewählte Aspekte bei den Rückstellungen. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Steuerrückstellungen. Wiederholung 1. Begriff „Rückstellung“:. Verpflichtung eines Unternehmens Grund ungewiss Höhe ungewiss

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Ausgewählte Aspekte bei den Rückstellungen

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  1. Ausgewählte Aspekte bei den Rückstellungen Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen Steuerrückstellungen (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  2. Wiederholung1. Begriff „Rückstellung“: • Verpflichtung eines Unternehmens • Grund ungewiss • Höhe ungewiss • Ursache der Schuld oder Last im (in) abgelaufenen Wirtschaftsjahren • Wirkung: Imparitätsprinzip § 252 I Nr.4 HGB (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  3. 2. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften • Ansatz HB: § 249 I 1 HGB: Passivierungsgebot • Ansatz StB: § 5 IV a EStG: Passivierungsverbot • Schwebendes Geschäft: • Im Gesetz nicht weiter definierter Begriff • Geschäft: zweiseitiger Vertrag (z.B. Einkauf, Verkauf, Dauerschuldverhältnis) • „Schwebend“: von beiden Seiten nicht erfüllt • keine Bilanzierung von schwebenden Geschäften, wenn zu erwartende Leistung / Gegenleistung ausgeglichen sind • Bei Ungleichgewicht ggf. Rückstellung (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  4. 2. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften • Drohender Verlust: • Negatives Ergebnis aus dem schwebenden Geschäft möglich • Wahrscheinlichkeit für den Eintritt des Verlustes besteht • Erfahrungswerte aus der Vergangenheit • Eintrittswahrscheinlichkeit > 50 % (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  5. 2. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften • Ausweis: § 247 I i.V.m. § 266 Abs. 3 HGB (Passivseite) B. Rückstellungen (…) 3. Sonstige Rückstellungen (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  6. 2. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften • Bewertung: § 253 I 2 HGB „… Rückstellungen [sind] in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages anzusetzen.“ • Neuformulierung „Erfüllungsbetrag“: Einbeziehung von künftigen Preis- und Kostensteigerungen • Als Planungshorizont für die Berücksichtigung künftiger Preis- und Kostensteigerungen ist von einem Zeitraum von fünf Jahren auszugehen • Erstmals für Rückstellungen auf das nach dem 31.12.2009 beginnende Geschäftsjahr anzuwenden • Ziel: Annäherung an internationale Rechnungslegung (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  7. 2. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften • § 253 II 1 HGB „Rückstellungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr sind mit dem ihrer Restlaufzeit entsprechenden durchschnittlichen Marktzinssatz der vergangenen sieben Geschäftsjahre abzuzinsen.“ • Zweck der Neuregelung: für Darstellung der tatsächlichen Verhältnissen entsprechende Vermögens-, Finanz- und Ertragslage kann nicht unberücksichtigt bleiben, dass die in den Rückstellungen gebundenen Mittel investiert (=> Erträge) werden können • Zinssatz wird von Dt. Bundesbank ermittelt und bekanntgegeben (§ 253 II 4 u. 5 HGB) (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  8. 2. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften • Formel für Abzinsung für Rückstellungen: Barwert RSt = Erfüllungsbetragt / (1+Zinsatz)t • Beispiel: Erfüllungsbetrag 100 T€, Fälligkeit 31.12.2019, Zinssatz 4,95% => Barwert 31.12.2009 (Laufzeit 10 Jahre): 100.000 / 1,049510 = 61.684€ • Erträge / Aufwendungen aus der Abzinsung sind gem. § 277 V HGB in der GuV im Finanzergebnis gesondert unter dem Posten „Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge“ bzw. „Sonstige Zinsen und ähnliche Aufwendungen“ auszuweisen (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  9. 2. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften • Beispiel: Die EasyFly-GmbH hat am 01.02.2009 mit der B-GmbH einen Vertrag über den Kauf eines Flugzeugs abgeschlossen. Als Lieferdatum wurde der 31.01.2011 vereinbart. Kaufpreis 15 Mio €. Ende 2010 bietet der Konkurrent C-GmbH ein praktisch identisches Flugzeug zum Preis von 13 Mio € an. (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  10. 2. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften • Aufgabe: 1. Wie ist der Sachverhalt in der Handelsbilanz der EasyFly GmbH zum 31.12.2010 zu beurteilen? 2. Wie ist der Sachverhalt in der Steuerbilanz der EasyFly GmbH zum 31.12.2010 zu beurteilen? Begründen Sie Ihre Antworten mit den entsprechenden gesetzlichen Grundlagen. Geben Sie ggf. die erforderlichen Buchungssätze an. Wie wirken sich die Buchungen auf die Höhe des Jahresergebnisses aus? (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  11. 3. Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen • Ansatz: § 249 I 1 HGB: Passivierungsgebot • Pensionsverpflichtung: rechtlich bindende Zusage über spätere Zahlungen an einen Arbeitnehmer zum Zweck der Versorgung bei Eintreten eines bestimmten Ereignisses • Zusage z.B. durch Einzelvertrag, Betriebsvereinbarung, Tarifvertrag • Zahlungen z.B. Einmalzahlung, laufende Rentenzahlung, an Arbeitnehmer oder Hinterbliebene • Bestimmtes Ereignis: z.B. Erreichen Altersgrenze, Tod, Berufsunfähigkeit • Pensions- u.ä. Verpflichtungen = ungewisse Verbindlichkeiten • Verpflichtung des Unternehmens • Unsicherheit hinsichtlich Zeitpunkt, Dauer oder Höhe der Zahlungen • Erfüllung durch Unternehmen selbst (unmittelbare Verpflichtung) oder durch einen Dritten (mittelbare Verpflichtung, z.B. Pensions- oder Unterstützungskasse, Pensionsfonds, Versicherung) (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  12. 3. Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen • Ausweis: § 247 I i.V.m. § 266 Abs. 3 HGB (Passivseite) B. Rückstellungen 1. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  13. 3. Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen • Bewertung: § 253 I 2 HGB „… Rückstellungen [sind] in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages anzusetzen.“ • Neuformulierung „Erfüllungsbetrag“: Einbeziehung von künftigen Preis- und Kostensteigerungen, z.B. Gehalts- und Rententrends • § 253 II 2 HGB „Abweichend von Satz 1 dürfen Rückstellungen für Altersversorgungsverpflichtungen (…) pauschal mit dem durchschnittlichen Marktzinssatz abgezinst werden, der sich bei einer angenommenen Restlaufzeit von 15 Jahren ergibt.“ (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  14. 3. Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen • Jahresabschluss muss ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild vermitteln • Kein Bewertungsverfahren gesetzlich vorgeschrieben • In Frage kommen Teilwertverfahren (basierend auf konstant fiktiven Prämien) und Anwartschaftsbarwertverfahren (Projected-Unit-Credit-Method) • Jährliche Anpassungen erforderlich: • Realistische Sterbewahrscheinlichkeiten (z.B. nach Heubeck-Sterbetafeln) • Künftige Rentenanpassungen (§ 16 BetrAVG, mindestens alle drei Jahre • Künftiger Gehaltstrend bei gehaltsanhängigen Altersvorsorgezusagen • Fluktuation • Veränderte Zinssätze (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  15. 3. Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen • § 246 II 2 HGB: „Vermögensgegenstände, die dem Zugriff aller anderen Gläubiger entzogen sind und ausschließlich der Erfüllung von Schulden aus Altersversorgungsverpflichtungen (…) zu verrechnen; entsprechend sind ist mit den zugehörigen Aufwendungen und Erträgen aus der Abzinsung und aus dem zu verrechnenden Vermögen zu verfahren. Übersteigt der beizulegende Zeitwert der Vermögensgegenstände den Betrag der Schulden, ist der übersteigende Betrag unter einem gesonderten Posten zu aktivieren“ => Saldierungsgebot! (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  16. 3. Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen • Voraussetzungen für Saldierung von Verpflichtung und sog. „Planvermögen“: • Planvermögen dient ausschließlich Finanzierung von Altersvorsorge- u.ä. Verpflichtungen • Ist dem Zugriff aller Gläubiger entzogen (z.B. durch Verpfändung an die Mitarbeiter • Saldierung heißt: Höhe Pensionsverpflichtung ./. Zeitwert des Planvermögens = Höhe Rückstellung • Bewertung Planvermögen gem. § 253 I 4 HGB mit beizulegendem Zeitwert (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  17. 3. Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen • Durch die Zeitbewertung des Planvermögens werden unrealisierte Gewinne / Verluste erfolgswirksam vereinnahmt • Erfolge aus der Bewertung der Pensionsrückstellungen und es Planvermögens sind zu saldieren: • Falls Voraussetzungen für Saldierung erfüllt, erfolgt Saldierung im Finanzergebnis (§ 246 II 2, 2.HS HGB) • Aufwand aus der Aufzinsung ist im Finanzergebnis unter den Zinsaufwendungen zu zeigen (§ 277 V 1 HGB) • Alle anderen Bewertungserfolge (einschl. versicherungsmathematische Verluste/Gewinne sind im operativen Ergebnis zu zeigen (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  18. 3. Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen • Pflicht zur Anwendung der geänderten Vorschriften erstmals für GJ, die nach dem 31.12.2009 beginnen • Übergangsregelung für Anpassungsbetrag durch Anwendung der geänderten Vorschriften: • Entweder einmalige erfolgswirksame Erfassung zum Umstellungszeitpunkt • Oder Verteilung über 15 Jahre • Beispiel: Pensionsrückstellung zum 1.1.2010: 100 T€. Bei Anwendung der neuen Bewertungsvorschriften 1.1.2010: 250 T€ Wert lt. Gutachten 31.12.2010: 235 T€ (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  19. 3. Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen • Auswirkungen 2010 (bei Verteilung über 15 Jahre): • Pensionsaufwand aufgrund Übergangsvorschrift: 150 T€ / 15 Jahre = 10 T€ • Versicherungsmathematischer Gewinn: 250 T€ ./. 235 T€ = 15 T€ • Netto-Ertrag aus der Bewertung der Pensionsrückstellung: 5 T€ • Buchwert der Pensions-Rückstellung 31.12.2010: 100 T€ + 10 T€ ./. 5 T€ = 95 T€ (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  20. 3. Rückstellung für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen • Für die Steuerbilanz gelten die Regelungen des EStG, insb. § 6a EStG • Keine Berücksichtigung von Kostensteigerungen • Steuerliche Abzinsung mit 6 % => Abweichung HB / StB (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  21. 4. Steuerrückstellungen4.1 Überblick • allgemeinen Voraussetzungen für die Bildung von Rückstellungen müssen erfüllt sein (z.B. Unsicherheit hinsichtlich Höhe oder Eintreten der Verpflichtung) • Rückstellungen können im Jahresabschluss nur gebildet werden, wenn das bilanzierende Unternehmen Schuldner der Steuer ist • z.B.: Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer (nicht: Einkommensteuer) • Ausweis als Verbindlichkeit, wenn Schuld sicher und Höhe bekannt, d.h. Steuerbescheid vorliegt / Umsatzsteuer- Jahreserklärung (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  22. 4.2 Einkommensteuer4.2.1 Steuerpflicht • § 1 Abs. 1 S. 1 EStG: „Natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, sind unbeschränkt einkommensteuerpflichtig.“ • § 2 Abs. 1 EStG: „ Der Besteuerung unterliegen (…) 2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb (…) die der Steuerpflichtige (…) erzielt.“ => Einkünfte als Einzelunternehmer oder Gesellschafter einer Personengesellschaft (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  23. 4.2.1 Steuerpflicht • Einkommensteuerpflichtig ist der Unternehmer, nicht das Unternehmen • Für Einkommensteuer und Solidaritätszuschlag können keine Rückstellungen gebildet werden • Bei Zahlung vom betrieblichen Bankkonto: Entnahme • Bei Gutschrift auf das betriebliche Bankkonto: Einlage (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  24. 4.2.2 steuerpflichtiger Gewinn • Einkünfte aus Gewerbebetrieb: Gewinn (§ 2 II 1 Nr. 1 EStG) • Definition „Gewinn“ (§ 4 I 1 EStG): „Gewinn ist der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermögen am Schluss des Wirtschaftsjahres und des Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres, vermehrt um den Wert der Entnahmen und vermindert um den Wert der Einlagen.“ • Beachte § 4 V EStG: nicht abzugsfähige Betriebsausgaben, z.B. Geschenke > 35 €, 30 % der Bewirtungsaufwendungen, Gästehäuser (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  25. 4.2.2 steuerpflichtiger Gewinn • Zusammen mit der Steuererklärung ist eine Bilanz und ggf. eine GuV einzureichen (§ 60 I EStDV) • Sofern die Bilanz Ansätze enthält, die nicht den steuerlichen Vorschriften entsprechen (z.B. Handelsbilanz), ist eine Überleitungsrechnung beizufügen (§ 60 II EStDV) • Berechnungsschema: Jahresüberschuss / fehlbetrag lt. HB +/- Abweichung HB/StB = Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag lt. StB +/- Außerbilanzielle Zu-/Abrechnungen (z.B. nicht abziehbare Betriebsausgaben) = Gewinn / Verlust aus Gewerbebetrieb (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  26. 4.3. Körperschaftsteuer4.3.1 Steuerpflicht • § 1 Abs. 1 KStG „Unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig sind die folgenden Körperschaften (…), die ihre Geschäftsleitung oder ihren Sitz im Inland haben: 1. Kapitalgesellschaften (…) “ Hauptfälle: GmbH, AG • § 1 Abs. 2 KStG „Die unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht erstreckt sich auf sämtliche Einkünfte.“ (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  27. 4.3.2 Zu versteuerndes Einkommen • Gesetzliche Grundlage für die Ermittlung des Einkommens: Regelungen des EStG und des KStG (§ 8 I 1 KStG) • Nicht abziehbare Aufwendungen gem. § 10 KStG • Körperschaftsteuer • Solidaritätszuschlag • Gewerbesteuer (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  28. 4.3.2 Zu versteuerndes Einkommen • Ermittlung des zu versteuerndes Einkommen: Jahresüberschuss / fehlbetrag lt. HB +/- Abweichung HB/StB = Jahresüberschuss / Jahresfehlbetrag lt. StB +/- Außerbilanzielle Zu-/Abrechnungen, z.B.: + nicht abziehbare Betriebsausgaben + Gesamtbetrag der Zuwendungen = steuerlicher Gewinn / Verlust -./. abzugsfähige Zuwendungen = Gesamtbetrag der Einkünfte ./. Verlustabzug = Einkommen ./. Freibetrag §§ 24, 25 KStG = zu versteuerndes Einkommen (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  29. 4.3.3 Berechnung der Steuerschuld • Berechnung der Körperschaftsteuer auf Grundlage des zu versteuernden Einkommens (§ 7 I KStG) • Steuersatz: 15 % (§ 23 I KStG) • Berechnung der KSt: zu versteuerndes Einkommen x Steuersatz (15 %) = festzusetzende Körperschaftsteuer ./. geleistete Vorauszahlungen = Nachzahlung (Rückstellung) oder Erstattung (Sonst. VG) (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  30. 4.3.4 Solidaritätszuschlag • Gesetzliche Grundlage: Solidaritätszuschlaggesetz • Ergänzungsabgabe zur Einkommensteuer und zur Körperschaftsteuer • Bemessungsgrundlage: ESt bzw. KSt • Zuschlagsatz: 5,5 % (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  31. 4.3.5 Beispiel • Jahresüberschuss lt. Handelsbilanz: € 24.500 darin als Aufwand gebucht: - Geschenk an einen Geschäftspartner i.H.v. € 250,-- - Körperschaftsteuer-Vorauszahlung € 1.000 • Abweichung Handels-/Steuerbilanz: € 500 Mehrgewinn HB • Ermittlung der KSt-Rückstellung: Jahresüberschuss lt. StB 25.000 + Nicht abziehbare Betriebsausgaben: Geschenke > 35 € 250 KSt 1.000 = Gewinn aus Gewerbebetrieb, z.v.E. 26.250 x 15 % = Körperschaftsteuerschuld 3.938 ./. Vorauszahlung ./. 1.000 = Nachzahlung (Rückstellung) 2.937 (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  32. 4.3.5 Beispiel • Ermittlung der SolZ-Rückstellung: Körperschaftsteuerschuld 3.937 x 5,5 % = SolZ-Schuld 216 ./. Vorauszahlung ./. 0 = Nachzahlung (Rückstellung) 216 • Buchungssätze: (1) KSt-Aufwand / Rückstellung 2.937 € (2) SolZ-Aufwand / Rückstellung 216 € (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  33. (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  34. 4.4. Gewerbesteuer4.4.1 Steuerpflicht • § 2 I 1 und 2 GewStG: „Der Gewerbesteuer unterliegt jeder stehende Gewerbebetrieb, soweit er im Inland betrieben wird. Unter Gewerbebetrieb ist ein gewerbliches Unternehmen im Sinne des Einkommensteuergesetzes zu verstehen.“ • Zweistufiges Verfahren: • Festsetzung des Gewerbesteuermessbetrags durch das Finanzamt (einheitlich) • Festsetzung der Gewerbesteuer durch die Gemeinde (individueller Hebesatz) (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  35. 4.4.1 Steuerpflicht • Erhebung der Gewerbesteuer durch die Gemeinden • Festlegung des Hebesatzes durch die Gemeinden • Gesetzlicher Mindesthebesatz 200 % • Landshut 380 % • München 490 % • Berlin 410 % • Zerlegung bei Betriebsstätten in mehreren Gemeinden anhand der Arbeitslöhne (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  36. 4.4.2 Gewebeertrag • Besteuerungsgrundlage: Gewerbeertrag (§ 6 GewStG) • Berechnungsschema: Gewinn aus Gewerbebetrieb (lt. EStG / KStG) + Hinzurechnungen (§ 8 GewStG) ./. Kürzungen (§ 9 GewStG) ./. 24.500 € Freibetrag für natürliche Personen und Personen- gesellschaften (§ 11 I 3 Nr. 1 GewStG) = Gewerbeertrag • Beachte: Gewerbesteuer ist seit der Unternehmensteuerreform von 2008 nicht mehr als Betriebsausgabe abzugsfähig (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  37. 4.4.2 Gewebeertrag • Kürzungen gem. § 9 GewStG: • 1,2 % des Einheitswerts von betrieblichen Grundstücken • Hinzurechnungen gem. § 8 GewStG: 25 % der Summe aus folgenden Finanzierungsanteilen, soweit 100.000 € (Freibetrag) übersteigend: • Schuldzinsen • 20 % der Miete / Pacht für bewegliche Anlagegüter • 50 % der Miete / Pacht für unbewegliche Anlagegüter (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  38. 4.4.2 Gewebeertrag • Beispiel (Hinzurechnung): Gebäudemiete 60.000 €, davon 50 % = 30.000 € Leasing Kfz 6.000 €, davon 20 % = 1.200 € Darlehenszinsen 23.800 € = zusammen 55.000 € davon 25 % = 13.750 € ./. Freibetrag, max. 100.000 € ./. 13.750 € = Hinzurechnung 0 € (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  39. 4.4.3 Berechnung der Steuerschuld • Berechnung in zwei Stufen: • Steuermessbetrag (§ 11 GewStG) • Festzusetzende Gewebesteuer (§ 16 GewStG) • Berechnungsschema: Gewerbeertrag x Steuermesszahl (3,5 %) = Steuermessbetrag x Hebesatz = festzusetzende Gewerbesteuer ./. Geleistete Vorauszahlungen = Nachzahlung (Rückstellung) / Erstattung (Sonst. VG) (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  40. 4.4.3 Berechnung der Steuerschuld • Beispiel: Einzelunternehmer in Landshut Gewinn lt. EStG 50.000 € Hinzurechnungen (siehe Beispiel hierzu): 0 € Kürzungen: Einheitswert Grundstück 50.000 € keine Vorauszahlungen geleistet (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

  41. 4.4.3 Berechnung der Steuerschuld • Berechnungsschema: Gewinn aus Gewerbebetrieb (lt. EStG / KStG) 50.000 + Hinzurechnungen (§ 8 GewStG) + 0 ./. Kürzungen (§ 9 GewStG) ./. 600 ./. 24.500 € Freibetrag für natürliche Personen und Personen- gesellschaften (§ 11 I 3 Nr. 1 GewStG)./. 24.500 = Gewerbeertrag 24.900 x Steuermesszahl (3,5 %)x 3,5 % = Steuermessbetrag 872 x Hebesatz380 % = festzusetzende Gewerbesteuer 3.312 ./. Geleistete Vorauszahlungen0 = Nachzahlung (Rückstellung) / Erstattung (Sonst. VG) 3.312 (c) WP/StB Prof. Dr. Skopp u. StB K. Barth

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