سرفصلها و ثبت عمليات حسابداری اعتبارات هزینه و تملک داراییهای سرمایه ای

1. سرفصلها و ثبت عمليات حسابداری اعتبارات هزینه و تملک داراییهای سرمایه ای

2. بسم الله الرحمن الرحيم

3. وضعیت گزارشگری دولت در سال 1381 • ملاک تغییر حسابداری دولتی در سال 81 نظرات و پیشنهادات صندوق بین المللی پول (IMF) بوده که تحت نظام جدید آمار مالی دولت (GFS) ارائه شده است . تاثیر نظرات صندوق بین المللی پول ( IMF) بر نظام مالی دولت: • شفافیت عملکرد و حسابدهی مدیران • عدم تلقی فروش دارایی های سرمایه ای به عنوان درآمد • جلوگیری از بلوکه شدن پول در حسابهای بانکی دستگاه اجرایی • محاسبه بهای تمام شده طرحهای تملک دارایی سرمایه ای • ایجاد ترازنامه دولت و ثبت و ضبط دارایی های سرمایه ای واموال دولت • استفاده از روش تعهدی به جای روش نقدی • ثبت مراحل خرج ماده 17 تا 23 قانون محاسبات عمومی کشور

4. وزارت امور اقتصادي و داراييمعاونت نظارت مالي و خزانه داري كل كشوراداره كل هماهنگي و تلفيق حسابها و روشهاي حسابداري رهنمود حسابداري دولتي با عنوان: نحوه نگهداري حسابها و تنظيم صورتهاي مالي اعتبارات هزينه و تملك دارايي هاي سرمايه اي و مالي شماره 54/3901/31436 مورخ 1381/6/17

5. سرفصلها و ثبت عمليات حسابداری اعتبارات هزینهگروه مستقل حسابهای بودجه ای ودريافت و پرداخت

6. سرفصلها و ثبت عمليات حسابداری اعتبارات هزینهگروه مستقل حسابهای بودجه ای ودريافت و پرداخت

7. كاربرد سرفصل حسابهاي اعتبارات هزينه 1- بهنگام ابلاغ بودجه سالانه، اعتبار مصوب به تفكيك برنامه و رديف متفرقه برحسب فصول هزينه و زيرمجموعه هاي هرفصل بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت و حسابهاي معين مورد لزوم نگاهداري ميشود: اعتبار مصوب (بدهكار) ××× دستگاه اجرائي (بستانكار) ××× توضيح: حسابهاي معين فصول هزينه اعتبارات هزينه عبارتند از فصل اول:جبران خدمات كاركنان، فصل دوم: استفاده از كالا و خدمات، فصل سوم : هزينه هاي اموال و دارایی، فصل چهارم : يارانه، فصل پنجم : كمكهاي بلاعوض، فصل ششم : رفاه اجتماعي، فصل هفتم : ساير هزينه ها. 2- پس از ابلاغ تخصيص اعتبار در هر نوبت بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود: تخصيص اعتبار (بدهكار) ××× اعتبار مصوب (بستانكار) ××× 3- بهنگام صدور درخواست وجه براي دريافت تنخواه گردان حسابداري از خزانه بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود: درخواست وجه (بدهكار) ××× تنخواه گردان حسابداري (بستانكار) ×××

8. كاربرد سرفصل حسابهاي اعتبارات هزينه 4- پس از دريافت اعلاميه واريز وجه به حساب بانك پرداخت ذيحسابي به شرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود: بانك پرداخت اعتبارات هزينه (بدهكار) ××× درخواست وجه (بستانكار) ××× 5- براي كنترل اعتبارات در سطح اعتبارات مصوب در قبال پيش بيني هرگونه ايجاد تعهد در طي سال معادل آن تامين اعتبار و بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود: تامين اعتبار (بدهكار) ××× ذخيره تامين اعتبار (بستانكار) ××× بديهي است در قبال انجام تعهد حساب مذكور با ثبت آرتيكل عكس تعديل خواهد شد در اينصورت مانده حساب مزبور در پايان سال نشان دهنده اقلام تامين اعتبار شده قطعي نشده آن سال خواهد بود.

9. كاربرد سرفصل حسابهاي اعتبارات هزينه 6- بهنگام پرداختهاي غيرقطعي به اشخاص ذينفع و عاملين ذيحساب بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود: تنخواه گردان پرداخت (بدهكار) ××× پيش پرداخت سالجاري (بدهكار) ××× علي الحساب سالجاري (بدهكار) ××× بانك پرداخت اعتبارات هزينه (بستانكار) ××× بديهي است در قبال تاديه پيش پرداخت در صورت لزوم وثيقه لازم اخذ و مراتب طي سرفصل حساب تضمينات و طرف حساب آن در دفاتر ثبت ميشود و پس از رفع تضیيع حساب مزبور تعديل ميشود. توضيح : واگذاري تنخواه گردان پرداخت پس از تامين اعتبار بند (5) و احكام و قراردادهاي مربوط به تاديه پيش پرداخت و علي الحساب طبق بند (5) تامين اعتبار شده است. 7- بهنگام دريافت اسناد هزينه از عامل ذيحساب ثبت زير در دفاتر و حسابها انجام ميشود: اسناد وصولي از عامل ذيحساب (بدهكار) ××× تنخواه گردان پرداخت (بستانكار) ×××

10. كاربرد سرفصل حسابهاي اعتبارات هزينه 8- بهنگام احتساب مدارك دريافتي از عاملين ذيحساب به حساب هزينه ثبتهاي زير در دفاتر و حسابها انجام ميشود: الف ) هزينه (بدهكار) ××× اسناد وصولي از عامل ذيحساب (بستانكار) ××× ب) ذخيره تامين اعتبار (بدهكار) ××× تامين اعتبار (بستانكار) ××× 9- معادل تنخواه گردان پرداخت واريزي فوق مجدداً وجه در اختيار عامل ذيحساب قرار ميگيرد و به شرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود تامين اعتبار (بدهكار) ××× ذخيره تامين اعتبار (بستانكار) ××× 10- بهنگام پرداخت وجه بابت تنخواه گردان پرداخت بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود: تنخواه گردان پرداخت (بدهكار) ××× بانك پرداخت اعتبارات هزينه (بستانكار) ××× 11- معادل اقلام اسناد هزينه مربوط به تعهدات انجام شده : حساب تعهدات پرداختني (بدهكار) ××× طرف حساب تعهدات پرداختني (بستانكار) ×××

11. كاربرد سرفصل حسابهاي اعتبارات هزينه 12- بهنگام احتساب اسناد هزينه مربوط بابت پرداخت تعهدات انجام شده و تسويه پرداختهاي غيرقطعي بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت مي شود: الف) هزينه (بدهكار) ××× پيش پرداخت سالجاري (بستانكار) ××× علي الحساب سالجاري (بستانكار) ××× بانك پرداخت اعتبارات هزينه (بستانكار) ××× ب ) ذخيره تامين اعتبار (بدهكار) ××× تامين اعتبار (بستانكار) ××× ج) طرف حساب تعهدات پرداختني (بدهكار) ××× حساب تعهدات پرداختني (بستانكار)××× 13- در صورت واريز بخشي از تنخواه گردان پرداخت و يا پيش پرداخت و يا علي الحساب بصورت نقد با دريافت اعلاميه بانكي مربوط ثبتهاي زير انجام ميشود: الف – بانك پرداخت اعتبارات هزينه (بدهكار) ××× تنخواه گردان پرداخت (بستانكار) ××× پيش پرداخت سالجاري (بستانكار) ××× علي الحساب سالجاري (بستانكار) ××× ب- ذخيره تامين اعتبار (بدهكار) ××× تامين اعتبار (بستانكار) ×××

12. كاربرد سرفصل حسابهاي اعتبارات هزينه 14- بهنگام احتساب اسناد و مدارك ليست حقوق و ارسال چك خالص وجوه حقوق و مزاياي ماهيانه كاركنان به بانك پرداخت كننده حقوق همراه با ليستهاي حقوقي كه قبلاً طبق بند (5) تامين اعتبار شده است بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود: الف) حساب تعهدات پرداختني (بدهكار) ××× طرف حساب تعهدات پرداختني (بستانكار) ××× ب) معادل خالص ليست حقوق و مزاياي ماهانه حساب موقت بانكي (بدهكار) ××× بانك پرداخت اعتبارات هزينه (بستانكار) ××× 15- پس از دريافت تائيديه بانك مبني بر واريز خالص وجوه حقوق و مزايا به حساب كاركنان، سند هزينه بشرح زير در دفاتر و حساب ثبت ميشود: الف) هزينه (بدهكار) ××× حساب موقت بانكي (بستانكار) ××× كسور وصولي (بستانكار)××× كسور بازنشستگي وصولي (بستانكار) ×××

13. كاربرد سرفصل حسابهاي اعتبارات هزينه ب) ذخيره تامين اعتبار (بدهكار) ××× تامين اعتبار (بستانكار) ××× ج) طرف حساب تعهدات پرداختني (بدهكار) ××× حساب تعهدات پرداختني (بستانكار) ××× توضيح : نگاهداري حسابهاي معين موضوع بخشنامه شماره 16027/3309/54 مورخ 6/5/1380 و اصلاحيه بعدي آن به شماره 32970/4413/54 مورخ 8/6/80 مورد درخواست سازمان بازنشستگي كشوري الزامي است. 16- پس از صدور چك كسور متعلقه بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود: كسور ارسالي (بدهكار) ××× كسور بازنشستگي ارسالي (بدهكار) ××× بانك پرداخت اعتبارات هزينه (بستانكار) ××× بديهي است ذيحسابي بايد براي هريك از كسور تكليفي قانوني كه مكلف به كسر و واريز آن به حسابهاي مربوط ميباشد حساب معين جداگانه نگاهداري و از سازمانهاي ذينفع كه وجوه به حساب آنان واريز مي شود تائيديه اخذ و ضميمه حساب گردد.

14. كاربرد سرفصل حسابهاي اعتبارات هزينه 17- در طي سال معادل كاهش وجوه تنخواه گردان حسابداري به ميزان پرداختهاي انجام شده از محل اعتبارات تخصيص يافته آرتيكل زير در دفاتر و حسابها ثبت و متعاقب آن بمنظور تكميل تنخواه گردان حسابداري براي دريافتي از خزانه درخواست وجه صادر و بشرح ثبتهاي بعدي اقدام مي شود: تنخواه گردان حسابداري (بدهكار) ××× كنترل تخصيص اعتبار (بستانكار) ××× 18- به منظور تكميل تنخواه گردان حسابداري براي پرداختهاي بعدي معادل حساب كنترل تخصيص اعتبار درخواست وجه به ميزان پرداختهاي انجام شده براي دريافتي از خزانه صادر و بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود: درخواست وجه (بدهكار) ××× تنخواه گردان حسابداري (بستانكار) ××× 19- بهنگام دريافت اعلاميه بانكي مبني بر واريز وجوه درخواستي از خزانه به حساب بانك پرداخت اعتبار هزينه بشرح زير در دفاتر و حسابها ثبت ميشود: بانك پرداخت اعتبار هزينه (بدهكار) ××× درخواست وجه (بستانكار) ×××

15. بستن حسابها در پایان دوره مالی 1-باتوجه به قانون اصلاح مواد 63 و 64 قانون محاسبات عمومي كشور مصوب 15/12/79 براساس بخشنامه شماره 1399/389/54 مورخ 26/1/80 موضوع امكان مصرف وجوه دريافتي از محل اعتبارات هزينه هرسال تا پايان فروردين ماه سال بعد و نحوه تهيه و تنظيم و ارائه صورتحساب متمم سال قبل كه طي نامه شماره 16/200/2 مورخ 22/1/80 و 6/400/2 مورخ 26/1/80 به تائيد ديوان محاسبات كشور رسيده است عمليات اعتبارات هزينه (شامل پرداختها و تسويه پرداختهاي غيرقطعي) يك ماهه اول هرسال به دوبخش مرتبط با سال قبل و سالجاري تفكيك ميشود عمليات مربوط به سال قبل در ادامه حسابهاي همان سال تحت عنوان متمم و بادرج تاريخ واقعي فعاليت مالي به ثبت ميرسد و نيازي به دفاتر جداگانه نيست و مانده مصرف نشده وجوه دريافتي تا پايان سال قبل بايستي حداكثر تا تاريخ دهم ارديبهشت ماه سال بعد به حساب مربوط خزانه در مركز و يا خزانه معين استان در استانها واريز و تائيديه وجوه مذكور همراه حساب متمم و نهائي اعتبارات هزينه و همچنين صورتحساب دريافت و پرداخت اعتبارات هزينه ارديبهشت ماه سال جديد به مراجع ذيربط ارائه شود و عمليات دريافتها و پرداختهاي قطعي و غيرقطعي از محل اعتبارات هزينه سال جديد و تسويه آنها در دفاتر سال جديد ثبت ميشود ذيحسابيهاي دستگاههاي اجرائي ماده 95 قانون محاسبات عمومي كشور و ساير دستگاههاي اجرائيكه مكلف به ارائه حساب ماهانه و سالانه هستند از جمله وزارت جهاد كشاورزي، ديوان محاسبات كشور، سازمان انرژي اتمي و نهادهاي عمومي غيردولتي موضوع ماده 100 قانون محاسبات عمومي حسب مورد حسابهاي ماهانه و سالانه خود را به شرح فوق با رعايت مقررات مربوط به مراجع ذيربط ارائه نمايند.

16. بستن حسابها در پایان دوره مالی 2- پس از تسويه و واريز تنخواه گردان پرداخت،مانده تنخواه گردان حسابداري و اصلاح و تعديل اقلام ثبت شده در حسابهاي تامين اعتبار وذخيره تامين اعتبار، ثبت بستن حساب كنترل تخصيص به شرح زير ميباشد. بديهي است مانده حسابهاي درخواست وجه و اسناد وصولي از عامل ذيحساب در پايان دوره مالي صفر است. كنترل تخصيص (بدهكار) ××× تخصيص اعتبار (بستانكار) ××× 3- پس از بستن حسابهاي تنخواه گردان پرداخت، تنخواه گردان حسابداري و حساب كنترل تخصيص و حصول اطمينان از توازن گروه حسابها و واريز كسور وصولي به حسابهاي مربوط، ساير حسابها با ثبت معكوس بسته مي شود.

17. افتتاح حسابها در سال بعد 1- مانده حسابهاي بانك پرداخت اعتبارات هزينه، پيش پرداخت و علي الحساب و همچنين ساير حسابهاي داراي مانده به شرح زير افتتاح ميگردد: الف) بانك پرداخت اعتبارات هزينه (بدهكار) ××× واگذاري دارایی هاي مالي وصولي (برگشتي از پرداختهاي سالهاي گذشته) (بستانكار) ××× ب) پيش پرداخت سنواتي (بدهكار) ××× علي الحساب سنواتي (بدهكار) ××× دريافتي از خزانه در سنوات قبل (بستانكار) ××× ج) تامين اعتبار سنواتي (بدهكار) ××× ذخيره تامين اعتبار سنواتي (بستانكار) ××× د- حساب تعهدات پرداختني (بدهكار) ××× طرف حساب تعهدات پرداختني (بستانكار) ××× حساب دريافتي از خزانه در سنوات قبل حسابي است قابل انتقال كه به جاي حساب انتقالي آغاز سال قرار گرفته است. 2- مانده مصرف نشده سال قبل در موعد مقرر (حداكثر دهم ارديبهشت ماه سال بعد) به حساب مربوط خزانه در مركز و يا حساب خزانه معين استان در استانها واريز و تائيديه اخذ ميگردد و به شرح فوق ضميمه حساب ميگردد و ثبت آن به شرح زير خواهد بود و همزمان بايستي معادل وجوه برگشتي از پرداختهاي سالهاي گذشته ثبتهاي بودجه واگذاري داراییهاي مالي انجام پذيرد.

18. افتتاح حسابها در سال بعد واگذاري دارایی هاي مالي ارسالي (برگشتي از پرداختهاي سالهاي گذشته) (بدهكار) ××× بانك پرداخت اعتبارات هزينه (بستانكار) ××× 3- با دريافت مدارك و اسناد مربوط به پيش پرداخت سنواتي و علي الحساب سنواتي در طي سال بشرح زير در دفاتر ثبت ميشود: حساب تعهدات پرداختني (بدهكار) ××× طرف حساب تعهدات پرداختني (بستانكار) ××× 4- به هنگام احتساب اسناد هزينه مربوط به پيش پرداخت سنواتي و علي الحساب سنواتي بشرح زير در دفاتر ثبت ميشود: الف) هزينه از محل پيش پرداخت سنواتي (بدهكار) ××× هزينه از محل علي الحساب سنواتي (بدهكار) ××× پيش پرداخت سنواتي (بستانكار) ××× علي الحساب سنواتي (بستانكار) ××× ب) ذخيره تامين اعتبار سنواتي (بدهكار) ××× تامين اعتبار سنواتي (بستانكار) ××× ج) طرف حساب تعهدات پرداختني (بدهكار) ××× حساب تعهدات پرداختني (بستانكار) ×××

19. سرفصلها و ثبت عمليات حسابداری اعتبارات هزینهگروه مستقل حسابهای بودجه ای ودريافت و پرداخت

20. سرفصلها و ثبت عمليات حسابداری اعتبارات هزینهگروه مستقل حسابهای بودجه ای ودريافت و پرداخت

21. سرفصلها و ثبت عمليات حسابداری اعتبارات هزینهگروه مستقل حسابهای بودجه ای ودريافت و پرداخت

22. کاربرد سرفصل حسابهای تملک دارایی های سرمایه ای 1- به هنگام ابلاغ بودجه سالانه، اعتبار مصوب به تفکیک پروژه و ردیف متفرقه برحسب فصول سرمایه گذاری و زیر مجموعه هر فصل به شرح زیر در دفاتر و حسابها ثبت و حسابهای معین مورد لزوم نگاهداری میشود. اعتبار مصوب (بدهکار) ××× دستگاه اجرایی (بستانکار) ××× حسابهای معین فصول سرمایه گذاری اعتبارات تملک دارایی های سرمایه ای عبارتند از : فصل اول: ساختمان و سایر مستحدثات، فصل دوم : ماشین آلات و تجهیزات، فصل سوم: سایر دارایی های ثابت، فصل چهارم : استفاده از موجودی انبار، فصل پنجم : اقلام گرانبها، فصل ششم : زمین، فصل هفتم : سایر دارایی های تولید نشده. 2- پس از ابلاغ تخصیص در هر نوبت به شرح زیر در دفاتر و حسابها ثبت میشود. تخصیص اعتبار (بدهکار) ××× اعتبار مصوب (بستانکار) ××× 3- به هنگام صدور درخواست وجه برای تنخواه گردان حسابداری از خزانه به شرح زیر در حسابها و دفاتر ثبت میشود. درخواست وجه (بدهکار) ××× تنخواه گردان حسابداری (بستانکار) ××× درخواست وجه (بستانکار) ×××

23. کاربرد سرفصل حسابهای تملک دارایی های سرمایه ای 4-پس از دریافت اعلامیه واریز وجه به حساب بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای ذیحسابی بشرح زیر در دفاتر و حسابها ثبت میشود. بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای (بدهکار) ××× 5- با اخذ ضمانت نامه و یا سایر وثیقه های مورد قبول مربوط به شرکت در مناقصه، انجام تعهد انعقاد قرارداد و تادیه پیش پرداخت معادل اقلام آن ثبت زیر در دفاتر و حسابها انجام میگیرد. حساب تضمینات (بدهکار) ××× طرف حساب تضمینات (بستانکار) ××× بدیهی است برابر مقررات مربوط به رفع تضییع از حقوق دولت و ابطال ویا تعدیل ضمانتنامه مراتب با ثبت معکوس حسابهای مزبور در دفاتر منعکس میشود. 6- برای کنترل اعتبارات در سطح اعتبارات مصوب سالانه در قبال پیش بینی هرگونه ایجاد تعهد از جمله برای انعقاد قرارداد و یا درخواست خرید اموال منقول و موجودی جنسی و... و در طی سال معادل آن تامین اعتبار بشرح زیر در دفاتر ثبت میشود. تامین اعتبار (بدهکار) ××× ذخیره تامین اعتبار(بستانکار) ×××

24. کاربرد سرفصل حسابهای تملک دارایی های سرمایه ای بدیهی است در قبال انجام تعهد حساب مذکور با ثبت آرتیکل عکس تعدیل خواهد شد در این صورت مانده حساب مزبور در پایان هر سال نشان دهنده تعهدات در جریان انجام خواهد بود. 7- پس از انعقاد قرارداد تکمیل یا ایجاد دارائی سرمایه ای و یا خرید اموال منقول سرمایه ای به میزان مبلغ قرارداد آرتیکل و سرفصل حسابهای انتظامی زیر ثبت میشود. حساب کنترل قراردادها (بدهکار) ××× طرف حساب کنترل قراردادها (بستانکار) ××× 8- بهنگام پرداختهای غیر قطعی به افراد طرف قرارداد، ذینفع و عاملین ذیحساب به شرح زیر در دفاتر ثبت میشود. تنخواه گردان پرداخت/پیش پرداخت سالجاری/علی الحساب سالجاری (بدهکار) ××× بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای (بستانکار) ××× بدیهی است در قبال تادیه پیش پرداخت وثیقه لازم اخذ و مطابق بند (5) فوق الاشاره در دفاتر ثبت میشود و بهنگام پرداخت علی الحساب کسور متعلقه کسر و به حسابهای مربوط واریز میشود.

25. کاربرد سرفصل حسابهای تملک دارایی های سرمایه ای 11- بهنگام دریافت و احتساب صورت وضعیت و یا سایر مدارک مربوط و همچنین اقلام مورد مصرف و استفاده موجودی جنسی (مواد و مصالح و سایر اقلام خریداری شده) مربوط به انجام تعهدات و دارائی در جریان تکمیل یا ایجاد به شرح زیر در دفاتر و حسابها ثبت می شود. الف) دارائی در جریان تکمیل یا ایجاد (بدهکار) ××× پیش پرداخت موجودی جنسی و مصالح (بستانکار) ××× پیش پرداخت سالجاری (بستانکار) ××× علی الحساب سالجاری (بستانکار) ××× تعهدات پرداختنی (بستانکار) ××× ب ) ذخیره تامین اعتبار (بدهکار) ××× تامین اعتبار (بستانکار ) ××× ج ) طرف حساب کنترل قراردادها (بدهکار) ××× حساب کنترل قراردادها (بستانکار) ××× د- معادل واریز پیش پرداخت سالجاری تضمین اخذ شده تعدیل و به شرح زیر در دفاتر ثبت میشود. طرف حساب تضمینات (بدهکار) ××× حساب تضمینات (بستانکار) ×××

26. کاربرد سرفصل حسابهای تملک دارایی های سرمایه ای • توضیح (1) : حساب دارائی در جریان تکمیل و یا ایجاد حسابی است قابل انتقال که به جای هزینه طرحهای عمرانی و هزینه ردیف عمومی قرار گرفته و فصول سرمایه گذاری آن نیز به ترتیب عبارتند از: فصل اول : ساختمانها و مستحدثات، فصل دوم : ماشین آلات و تجهیزات، فصل سوم: سایر دارایی های ثابت، فصل چهارم :استفاده از موجودی انبار، فصل پنجم : اقلام گرانبها، فصل ششم : زمین، فصل هفتم : سایر دارایی های تولید نشده. • توضیح (2) : حساب تعهدات پرداختنی حسابی است قابل انتقال که میزان مطالبات پیمانکاران و سایر بستانکاران را نشان میدهد. 12- بهنگام صدور چک به منظور پرداخت مطالبات پیمانکار و محاسبه کسور متعلقه مربوط به سازمانهای ذینفع و سپرده تضمین حسن اجرای کار به شرح زیر در دفاتر ثبت میشود. الف)تعهدات پرداختنی (بدهکار) ××× سپرده دریافتی (بستانکار) ××× کسور وصولی (بستانکار) ××× بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای (بستانکار) ×××

27. کاربرد سرفصل حسابهای تملک دارایی های سرمایه ای ب ) به هنگام صدور چک بابت کسور متعلقه مربوط به سازمانهای ذینفع و سپرده تضمین حسن انجام کار ثبت زیر در دفاتر انجام میشود. بانک دریافت وجوه سپرده (بدهکار) ××× کسور ارسالی (بدهکار) ××× بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای (بستانکار) ××× بدیهی است ذیحسابی باید برای هریک از کسور تکلیفی قانونی که مکلف به کسر و واریز آن به حسابهای مربوط می باشد حساب معین جداگانه نگهداری و از سازمانهای ذینفع که وجوه به حساب آنان واریز میشود تائیدیه اخذ و ضمیمه حساب گردد. 13- به هنگام دریافت اسناد و مدارک مربوط به دارائی در جریان تکمیل یا ایجاد از عامل ذیحساب واحدهای مربوط بشرح زیر در دفاتر و حسابها ثبت میشود. اسناد وصولی از عامل ذیحساب (بدهکار) ××× تنخواه گردان پرداخت (بستانکار) ××× 14- به هنگام احتساب مدارک دریافتی مربوط به حساب دارائی در جریان تکمیل یا ایجاد به شرح زیر در حسابها و دفاتر ثبت میشود. دارائی در جریان تکمیل یا ایجاد (بدهکار) ××× اسناد وصولی از عامل ذیحساب (بستانکار) ××× ذخیره تامین اعتبار (بدهکار) ××× تامین اعتبار (بستانکار) ×××

28. کاربرد سرفصل حسابهای تملک دارایی های سرمایه ای 16- در صورت واریز بخشی از تنخواه گردان پرداخت، پیش پرداخت سالجاری و یا علی الحساب سالجاری بصورت نقد، با دریافت اعلامیه بانکی مربوط ثبتهای زیر انجام می شود: الف ) بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای (بدهکار) ××× تنخواه گردا پرداخت/علی الحساب سالجاری/ پیش پرداخت سالجاری (بستانکار) ××× ب ) ذخیره تامین اعتبار (بدهکار) ××× تامین اعتبار (بستانکار) ××× 17- در طی سال معادل کاهش وجوه تنخواه گردان حسابداری به میزان پرداختهای انجام شده از محل اعتبارات تخصیص یافته آرتیکل زیر در دفاتر و حسابها ثبت و متعاقب آن به منظور تکمیل تنخواه گردان حسابداری برای دریافتی از خزانه درخواست وجه صادر و بشرح ثبتهای بعدی اقدام میشود. تنخواه گردان حسابداری (بدهکار) ××× کنترل تخصیص اعتبار (بستانکار) ×××

29. کاربرد سرفصل حسابهای تملک دارایی های سرمایه ای 18- به منظور تکمیل تنخواه گردان حسابداری برای پرداختهای بعدی با در نظر داشتن سقف تخصیص اعتبار، درخواست وجه به میزان پرداختهای انجام شده برای دریافت از خزانه صادر و به شرح زیر در دفاتر و حسابها ثبت میشود. درخواست وجه (بدهکار) ××× تنخواه گردان حسابداری (بستانکار) ××× 19- به هنگام دریافت اعلامیه بانکی مبنی بر واریز وجوه درخواستی از خزانه به حساب بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای به شرح زیر در دفاتر و حسابها ثبت میشود. بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای (بدهکار) ××× درخواست وجه (بستانکار ) ×××

30. بستن حسابهای تملک دارایی های سرمایه ای در پایان سال با توجه به قانون اصلاح مواد 63و 64 قانون محاسبات عمومی کشور مصوب 15/12/79 مجلس شورای اسلامی و براساس بخشنامه شماره 1399/389/54 مورخ 26/1/80 که طی نامه شماره 16/200/2 مورخ 22/1/80 و 6/400/2 مورخ 26/1/80 به تائید دیوان محاسبات کشور رسیده است و همچنین بخشنامه شماره 5695/1168/54 مورخ 27/2/80 مربوط به طرحهای تملک دارایی های سرمایه ای شرکتهای دولتی در خصوص امکان مصرف وجوه دریافتی از محل اعتبارات طرحهای تملک دارایی های سرمایه ای هرسال تا پایان تیر ماه سال بعدو نحوه تهیه و تنظیم حساب متمم اعتبارات تملک دارایی های سرمایه ای (شامل پرداختها و تسویه پرداختهای غیر قطعی)، عملیات حسابداری چهارماهه اول هرسال به دو بخش عملیات مرتبط با سال قبل و عملیات سالجاری تفکیک می شود.

31. بستن حسابهای تملک دارایی های سرمایه ای در پایان سال عملیات مربوط به سال قبل در ادامه حسابهای همان سال تحت عنوان متمم و با درج تاریخ واقعی فعالیتهای مالی در دفاتر همان سال به ثبت میرسد و نیازی به دفاتر جداگانه نمیباشد و مانده مصرف نشده وجوه دریافتی تا پایان سال قبل بایستی حداکثر تا تاریخ دهم مرداد ماه سال بعد به حساب مربوط خزانه در مرکز و یا خزانه معین استان در استانها واریز و تائیدیه وجوه مذکور را همراه حساب متمم و نهائی اعتبارات تملک دارایی های سرمایه ای و همچنین صورتحساب دریافت و پرداخت اعتبارات تملک دارایی های سرمایه ای مرداد ماه سال جدید به مراجع ذیربط ارائه میگردد و عملیات دریافتها و پرداختهای قطعی و غیر قطعی از محل اعتبارات سال جدید و تسویه آن در دفاتر سال جدید ثبت میشود. • مهلت ارائه صورتحساب نهائی مشتمل بر عملیات دوره متمم و فرمهای عملکرد اعتبارات تملک دارایی های سرمایه ای آن حداکثر تا آخر مرداد ماه سال بعد میباشد. • اگرچه اعتبارات طرح از محل سایر منابع مشمول اصلاحیه مواد 63و 64 قانون محاسبات عمومی کشور نمی باشد معهذا عملیات 12 ماهه طرح از محل سایر منابع همراه با عملیات طرح از محل درآمد عمومی در صورتهای مالی واحد گزارش میشود.

32. ثبت عملیات بستن حسابهای تملک در پایان سال پس از تسویه و واریز تنخواه گردان پرداخت و مانده تنخواه گردان حسابداری و اصلاح و تعدیل اقلام ثبت شده در حساب تامین اعتبار و ذخیره تامین اعتبار، ثبت بستن حساب کنترل تخصیص به شرح زیر میباشد بدیهی است مانده حسابهای درخواست وجه و اسناد وصولی از عامل ذیحساب در پایان دوره مالی صفر است. کنترل تخصیص (بدهکار) ××× تخصیص اعتبار(بستانکار) ××× پس از بستن حسابهای تنخواه گردان پرداخت، تنخواه گردان حسابداری و حساب کنترل تخصیص و حصول اطمینان از توازن گروه حسابها و واریز کسور وصولی به حسابهای مربوط سایر حسابها با ثبت معکوس بسته میشود. افتتاح حسابها در سال بعد 1- مانده حساب بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای مربوط به وجوه مصرف نشده، و حسابهای دائمی دارائی در جریان تکمیل یا ایجاد، پیش پرداخت، علی الحساب، موجودی جنسی، پیش پرداخت موجودی جنسی و کالا، تعهدات پرداختنی، تامین اعتبار، تضمینات و کنترل قراردادها به شرح زیر ثبت و در دفاتر سال جدید افتتاح میگردد.

33. افتتاح حسابها در سال بعد الف) بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای (بدهکار) ××× واگذاری دارایی های مالی وصولی (بستانکار) ××× ب ) دارائی در دست تکمیل یا ایجاد سنواتی (بدهکار) ××× موجودی جنسی و کالا سنواتی (بدهکار) ××× پیش پرداخت سنواتی (بدهکار ) ××× پیش پرداخت موجودی جنسی و کالا (بدهکار) ××× علی الحساب سنواتی (بدهکار) ××× دریافتی از خزانه در سنوات قبل (بستانکار) ××× تعهدات پرداختنی (بستانکار) ××× ج ) تامین اعتبار سنواتی (بدهکار) ××× ذخیره تامین اعتبار (بستانکار) ××× د)حساب تضمینات (بدهکار) ××× طرف حساب تضمینات (بستانکار) ××× ﻫ ) حساب کنترل قراردادها (بدهکار) ××× طرف حساب کنترل قراردادها (بستانکار) ××× • حساب دریافتی از خزانه در سنوات قبل حسابی است قابل انتقال به سال بعد که به جای حساب انتقالی آغاز سال قرار گرفته و نشان دهنده کل وجوه دریافتی از خزانه بابت طرح تملک دارایی های سرمایه ای از شروع طرح تا سال مالی مورد گزارش میباشد.

34. افتتاح حسابها در سال بعد • مانده مصرف نشده سال قبل در موعد مقرر (حداکثر تا دهم مرداد ماه سال بعد) به حساب مربوط خزانه در مرکز و حساب خزانه معین استان در استانها واریز و تائیدیه اخذ میگرددو به همراه حساب متمم و نهائی سال قبل و همچنین حساب مرداد ماه سالجاری به مراجع ذیربط ارائه و به شرح زیر در دفاتر و حسابها ثبت میشود و همزمان بایستی معادل وجوه برگشتی از پرداختهای سالهای گذشته ثبتهای بودجه واگذاری دارایی های مالی انجام پذیرد. واگذاری دارایی های مالی ارسالی (برگشتی از پرداختهای سال گذشته) (بدهکار) ××× بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای (بستانکار) ××× • با ارائه اسناد و مدارک اقلام سنواتی در طی سال بشرح زیر در دفاتر و حسابها ثبت میشود: الف) دارائی در جریان تکمیل یا ایجاد سنواتی (بدهکار) ××× موجودی جنسی و کالا سنواتی (بستانکار) ××× پیش پرداخت سنواتی (بستانکار) ××× علی الحساب سنواتی (بستانکار) ××× ب ) ذخیره تامین اعتبار سنواتی (بدهکار) ××× تامین اعتبار سنواتی (بستانکار) ××× بدیهی است چنانچه اقلام سنواتی واریزی بابت قرارداد منعقده و صورت وضعیت پیمانکار باشد کسور متعلقه سپرده محاسبه و به حسابهای مربوط واریز میگردد.

35. افتتاح حسابها در سال بعد در صوت واریز نقدی حسابهای پیش پرداخت سنواتی و علی الحساب سنواتی براساس اعلامیه بانکی مربوط همزمان معادل اقلام وجوه واریزی آرتیکل های الف، ب و ج به شرح زیر در دفاتر و حسابها ثبت و معادل واریز پیش پرداخت سنواتی تضمین اخذ شده تعدیل میشود. الف ) بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای (بدهکار) ××× پیش پرداخت سنواتی / علی الحساب سنواتی (بستانکار) ××× ب )دریافتی از خزانه در سنوات قبل (بدهکار) ××× واگذاری دارایی های مالی وصولی (برگشتی از پرداختهای گذشته) (بستانکار) ××× ج )ذخیره تامین اعتبار سنواتی (بدهکار) ××× تامین اعتبار سنواتی(بستانکار) ××× د ) طرف حساب تضمینات (بدهکار) ××× حساب تضمینات (بستانکار) ××× به هنگام واریز وجوه مذکور به حسابهای مربوط خزانه و یا خزانه معین استان در استانها و اخذ تائیدیه، همزمان بایستی معادل وجوه برگشتی از پرداختهای سالهای گذشته ثبتهای بودجه واگذاری دارایی های مالی انجام پذیرد. واگذاری دارایی های مالی ارسالی (برگشتی از پرداختهای گذشته) (بدهکار) ××× بانک پرداخت تملک دارایی های سرمایه ای (بستانکار) ×××

36. روكش تراز • عمليات حسابداري اعتبارات هزینه

50. روكش تراز • عمليات حسابداري اعتبارات تملك داراييهاي سرمايه اي