La Reforma Tributaria y los cambios que propone

1. La Reforma Tributaria y los cambios que propone *connectedthinking

2. Temario 1. Introducción 2. Cambios en la imposición a la renta 3. Impacto sobre las empresas 4. Primer espacio para preguntas 5. Cambios en la imposición al consumo • Impuesto a las personas físicas 7. Conclusiones 8. Segundo espacio para preguntas La Reforma Tributaria

3. Introducción: Objetivos MAYOR EQUIDAD MAS EFICIENCIA ESTÍMULO A LA INVERSION Y EMPLEO La Reforma Tributaria

4. Objetivos y medidas propuestas EQUIDAD • Introducción del IRPF (derogándose el IRP) y reducción de la imposición al consumo • Ensanchamiento de la base del impuesto a la renta empresarial • Unificación del aporte patronal jubilatorio La Reforma Tributaria

5. Objetivos y medidas propuestas(cont.) EFICIENCIA • Derogación de 10 impuestos: * DISTORSIVOS (IMABA / ICOSIFI / ITEL) * AL CONSUMO (COFIS) * AL TRABAJO (IRP) * BAJA RECAUDACION (tarjetas de crédito, ventas forzadas, cesión deportistas, compraventa bienes muebles en remate, impuesto a los sorteos) • Agrupamiento de impuestos, eliminándose 5 vigentes: IRIC IRA I. COMISIONES IMPEQUE IMESSA IVA IRAE La Reforma Tributaria

6. Objetivos y medidas propuestas(cont.) ESTIMULO A LA INVERSION Y AL EMPLEO • Eliminación de impuestos distorsivos de la actividad económica • Reducción de la tasa del impuesto a la renta empresarial • (30% → 25%) • Ensanchamiento de la base tributaria del IRAE, mejorando la competencia entre diferentes sectores • Ampliación del régimen de reinversiones • Reducción de aportes jubilatorios patronales en sectores de alta ocupación La Reforma Tributaria

7. Introducción: Resumen de modificaciones 1. Reducción del número de impuestos 2. Cambios en la imposición a la renta • Modificaciones en el I. R. empresarial • Creación del IR a las personas físicas y a los no residentes 3. Cambios en la imposición al patrimonio • Empresarial: medidas que lo abaten • Personal: reducción de tasa (0,1%) La Reforma Tributaria

8. Resumen de modificaciones(cont.) 4. Cambios en la imposición al consumo 4.1. Derogación del COFIS 4.2. En el IVA • Reducción tasa básica (23% → 22%) • Reducción tasa mínima (14% → 10%) • Incorporación de bienes y servicios gravados a ambas tasas La Reforma Tributaria

9. Resumen de modificaciones(cont.) 4.3 IMESI • Se incorporan los vinos • Se proponen ajustes de técnica tributaria • Cambio en el régimen del monotributo • Unificación del aporte patronal jubilatorio (12,5%→7,5%) 7. Creación de Tasa de Control del Sistema Financiero La Reforma Tributaria

10. Resumen de modificaciones(cont.) • Adecuación de las SAFIS • Vigencia prevista General : 1/01/07 IRAE : ejercicios iniciados a partir del 01/01/07 La Reforma Tributaria

11. Impacto en la recaudación(millones de US$ - 2005) La Reforma Tributaria

12. Impacto en la recaudación(millones de US$ - 2005) IMPUESTOS DIRECTOS La Reforma Tributaria

13. Impacto en la recaudación(millones de US$ - 2005) IMPUESTOS DIRECTOS (cont.): La Reforma Tributaria

14. Impacto en la recaudación(millones de US$ - 2005) IMPUESTOS INDIRECTOS La Reforma Tributaria

15. Cambios en la Imposición a la Renta • Renta empresarial • Se mantiene criterio de fuente • Se aplica el mismo impuesto a todos los sectores • Se extiende el impuesto a sectores de actividad no gravados • Se reduce la tasa: del 30% al 25% • Renta de las personas físicas • Se crea un impuesto dual sobre las rentas de fuente uruguaya de las PF • Rentas de capital (tasa 10%) • Rentas de trabajo (tasas progresionales 0% → 25%) La Reforma Tributaria

16. Cambios en la Imposición a la Renta 3. Renta de no residentes • Se crea impuesto que grava todas las rentas de fuente uruguaya de no residentes • Se prevé que los contribuyentes del IRAE actúen como agentes de retención • Tasa: 10% La Reforma Tributaria

17. Impacto sobre las empresas • Impuesto a la renta empresarial (IRAE) • Se mantiene criterio de fuente • Reducción tasa (de 30% a 25%) • Extensión del período de arrastre de pérdidas fiscales (de 3 a 5 años) • Incorporación de normas en materia de precios de transferencias • Extensión del beneficio por inversiones: - de 1 a 3 ejercicios en caso de no existir rentas fiscales suficientes - Inclusión de instalaciones comerciales y de servicios • Cambio en las reglas de deducción de gastos • Cambio en el tratamiento tributario de pagos al exterior La Reforma Tributaria

18. Impacto sobre las empresas IRAE : Gastos deducibles La Reforma Tributaria

19. Impacto sobre las empresas IRAE: Gastos deducibles La Reforma Tributaria

20. Impacto sobre las empresas Pagos a no residentes Dividendos/utilidades: exonerados Otras rentas de fuente uruguaya: gravadas Los contribuyentes del IRA actuarán como agentes de retención La Reforma Tributaria

21. Impacto sobre las empresas 2. Impuesto al Patrimonio • Posibilidad de abatirlo hasta el 50% a condición de nominatividad de capital • Posibilidad de reducir imposición en el sector industrial asociada a la distancia de Montevideo • Deducción de pasivos con entes públicos contribuyentes del IP La Reforma Tributaria

22. Impacto sobre las empresas 3. Aportes a la Seguridad Social • Unificación del aporte patronal jubilatorio en el 7,5% (industria, comercio y servicios) • Intención de unificar el aporte en el sector de la construcción y agro La Reforma Tributaria

23. Impacto sobre las empresas 4. Cambio en niveles de consumo • Disminución de imposición al consumo (COFIS/IVA) • Modificación del ingreso disponible: La Reforma Tributaria

24. Impacto sobre las empresas 5. Incentivos Tributarios • Se mantienen los regímenes vigentes (Ley de Inversiones, Ley Forestal, Zonas Francas, etc.) La Reforma Tributaria

25. Impacto sobre las empresas Incentivos Tributarios - Sector industrial: Se mantienen: • Exoneración automática (IVA, IMESI, IP) sobre la inversión en ciertos bienes de capital • Facultad del PE para dictar regímenes de amortización acelerada La Reforma Tributaria

26. Impacto sobre las empresas Incentivos Tributarios - Sector industrial (cont.): Se mantienen: • Canalización del Ahorro Interno (CAI) asociada a proyectos de inversión promovidos • Beneficio de reinversiones La Reforma Tributaria

27. Impacto sobre las empresas Incentivos Tributarios - Sector industrial (cont.): Acumulación de reinversiones y CAI La Reforma Tributaria

28. Impacto sobre las empresas Incentivos Tributarios - Sector industrial (cont.): La Reforma Tributaria

29. Impacto sobre las empresas Incentivos Tributarios - Sector industrial (cont.): La Reforma Tributaria

30. Imposición al consumo IVA • Se reduce la tasa básica del 23% al 22% y la mínima del 14% al 10% • Se gravan a la tasa mínima (entre otros) los siguientes bienes actualmente exonerados o con régimen especial de liquidación: - primera enajenación de inmuebles - servicios de salud a los seres humanos - transporte de pasajeros La Reforma Tributaria

31. Imposición al consumo IVA • Se gravan a la tasa básica (entre otros) los siguientes bienes actualmente exonerados o con régimen especial de liquidación: - frutas y verduras - suministro de agua (1) - leche saborizada y larga vida - tabacos, cigarros y cigarrillos (1) Por encima de determinado consumo La Reforma Tributaria

32. Imposición al consumo IMESI • Se propone una readecuación de su estructura técnica • A partir del 1.1.2008, la base imponible sólo podrá fijarse en base a: • Precio de venta sin impuesto del fabricante o importador al distribuidor mayorista - Monto fijo por unidad física enajenada • - Monto fijo por unidad física enajenada más complemento “ad valorem” La Reforma Tributaria

33. Imposición al consumo IMESI • Cuando se modifique la base imponible para bienes que están gravados actualmente sobre fictos se adecuarán las tasas máximas de forma tal de mantener los niveles de recaudación La Reforma Tributaria

34. Imposición al consumo IMESI • Operaciones entre vinculadas • Entidades vinculadas: - Más del 25% de las ventas mensuales de bienes de un mismo numeral al mismo distribuidor o cuando sean calificados como entidades vinculadas • Entidades vinculadas: sujetas directa o indirectamente al control de las mismas personas por participación de capital, nivel de derechos de crédito, influencias funcionales o de otro tipo • Se considera el precio del distribuidor La Reforma Tributaria

35. Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF): Características. • Rentas de capital 10%, tasas preferenciales de 3% y 5%, otras rentas de capital exentas • Rentas de trabajo, tasas progresivas 0% a 25% • Liquidación individual en forma preceptiva • Grava rentas obtenidas por residentes • Grava rentas de fuente uruguaya. Incluye rentas del personal uruguayo en el exterior contratados por el Estado • Impuesto se liquida al 31/12 o fallecimiento La Reforma Tributaria

36. Rentas de Sociedades Comerciales, Sociedades agrarias, EP, Fondos de Inversión cerrados de crédito, fideicomisos de administración Rentas de entidades no contribuyentes del IRAE, IRNR, IMEBA O No alcanzadas por IRAE, IRNR, IMEBA Rentas de sucesiones indivisas, condominios, sociedades civiles Rentas de “empresas” Excepto exoneradas por Constitución PF IRAE IRPF IRPF: Rentas alcanzadas La Reforma Tributaria

37. IRPF: Rentas alcanzadas (cont.): CATEGORIA II (Trabajo) CATEGORIA I (Capital) Prestación de servicios personales Rendimientos de capital Incrementos patrimoniales (transferencias) Jubilaciones y pensiones Inmob. mobiliario fuera relación dependencia en relación de dependencia PF no pueden optar por IRAE PF pueden optar por IRAE La Reforma Tributaria

38. IRPF: Rendimientos de Capital • Rentas en dinero o en especie derivadas de bienes o derechos del contribuyente no afectados a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, IRNR o IMEBA Rendimientos de capital Inmobiliario Mobiliario • arrendamiento • cesión de derechos uso y goce • deducciones de ciertos gastos en caso de arrendamiento La Reforma Tributaria

39. IRPF: Rendimientos de Capital Mobiliario • arrendamiento o cesión de derechos de uso o goce de bienes muebles y bienes incorporales • rentas vitalicias o temporales por inversión de capitales • donaciones modales • cesiones del derecho de explotación de imagen • rentas de depósitos • préstamos • otras colocaciones de capital • créditos • no se incluyen las derivadas de participaciones en el patrimonio de contr. IRAE e IMEBA La Reforma Tributaria

40. IRPF: Incrementos Patrimoniales Rentas originadas en: • Transmisiones patrimoniales originadas en cualquier negocio jurídico que importe título hábil para transferir el dominio o derechos sobre éste, sobre bienes de cualquier naturaleza (enajenaciones, promesas de enajenación, cesión de derechos hereditarios y posesorios, sentencia declaratoria de prescripción adquisitiva, etc.) • El resultado positivo de comparar el valor en plaza con el valor fiscal de los bienes donados La Reforma Tributaria

41. IRPF: atribución temporal de los incrementos patrimoniales • Momento en que ocurre la enajenación (tradición en caso de bienes muebles e inmuebles) y las restantes transmisiones patrimoniales. (criterio de realización) • Excepción rentas a plazo • Diferencias de cambio y reajustes momento del cobro (criterio de lo percibido) La Reforma Tributaria

42. Base imponible rentas de Capital • Incrementos patrimoniales directos o atribuidos (-) pérdidas patrimoniales sólo por transferencias (-) créditos incobrables (-) rentas exentas • Rendimientos de Capital directos o atribuidos (-) gastos deducibles en caso de arrendamientos (-) créditos incobrables (-) rentas exentas (-) pérdidas ej. anteriores (=) Base imponible Rentas gravadas al 3% Rentas gravadas al 5% Resto rentas 10% La Reforma Tributaria

43. Rentas de capital – tasas preferenciales • Intereses depósitos en m/n y en U.I. a más de 1 año en Instituciones Financieras 3% • Intereses de obligaciones y otros títulos de deuda, a más de 3 años, con suscripción pública y cotización en bolsa 3% • Intereses depósitos a 1 año o menos, en m/n sin reajuste 5% La Reforma Tributaria

44. Rentas de capital - exoneraciones • Intereses Deuda Pública • Resultados de FAP • Dividendos y utilidades pagos o acreditados por contribuyentes del IRAE y del IMEBA • Incrementos patrimoniales por rescates de capital de contrib. IRAE, IMEBA y de entidades exoneradas en virtud de normas constitucionales • Rentas por enajenación de acciones, y demás participaciones de capital al portador, en contribuyentes del IRAE y en entidades exoneradas en virtud de normas constitucionales La Reforma Tributaria

45. Rentas de capital – exoneraciones (cont.) • Donaciones a organismos públicos • Donaciones recibidas • Incrementos patrimoniales por operaciones individuales que no superen los 30.000 U.I., o en conjunto no superen los 90.000 U.I. La Reforma Tributaria

46. Rentas del Trabajo Remuneraciones por servicios personales Jubilaciones y pensiones Fuera de relación de dependencia Bajo relación de dependencia La Reforma Tributaria

47. Atribución temporal rentas del trabajo • Principio de lo “devengado” • Diferencias de cambio y reajustes: criterio de lo “percibido” • Rentas no regulares generadas en más de 2 años: imputación en el ejercicio o en 3 ejercicios en partes iguales La Reforma Tributaria

48. Rentas del trabajo en relación de dependencia • Constituidas por ingresos de toda naturaleza en concepto de retribución de su actividad personal en relación de dependencia (no incluye entonces partidas por matrimonio, nacimiento de hijos, etc.) • Se incluyen sueldos de dueño o socios, reales o fictos, que sean deducibles para el IRAE • Indemnizaciones por despido en exceso del mínimo legal • Se deducen los créditos incobrables La Reforma Tributaria

49. Jubilaciones y Pensiones • Servidas por el BPS, CJyP Policiales, CJyP Militares, CJyP Bancarios, CJyP de Profesionales Universitarios, CNotarial de PyJ y por cualquier otra entidad residente que otorgue prestaciones de similar naturaleza • Se exceptúan las generadas en aportes realizados en instituciones no residentes aunque sean servidas por las anteriores • La renta computable estará constituida por el importe íntegro de la jubilación o pensión La Reforma Tributaria

50. Rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia • Rentas fuera de la relación de dependencia no comprendidas en el IRAE (por no ser obtenidas por sociedades comerciales o por no haberse optado por este impuesto) • Renta computable, es el 70% del monto total de ingresos, menos los créditos incobrables. La Reforma Tributaria