Proces finančního řízení A KONTROLY HOSPODAŘENÍ s pohledávkami

1. Proces finančního řízení A KONTROLY HOSPODAŘENÍ s pohledávkami Pracovní setkání kontrolorů, Červená nad Vltavou, 15.-16. 10. 2013 Prezentaci zpracoval : JUDr. Igor IVANOV, Odbor interního auditu a kontroly MV, oddělení veřejnosprávní kontroly E-mail: igor.ivanov@mvcr.cz, mobil: 725190327, telefon: 832236, fax: 833549

2. Vybraná ustanovení k pohledávkám ze zákona č.219/2000 Sb., o majetku české republiky • § 14 odst.5 Příslušná organizační složka průběžně sleduje, zda dlužníci včas a řádně plní své závazky, a zejména včasným uplatněním a vymáháním práv státu zajišťuje, aby nedošlo k promlčení nebo zániku těchto práv. Pokud zvláštní právní předpis nestanoví jinak, požaduje od dlužníků úroky z prodlení (poplatek z prodlení) ve výši stanovené zvláštním právním předpisem a sjednané smluvní sankce.

3. ust. § 31 • (1) Plnění ve splátkách lze sjednat pouze výjimečně, pokud budoucí dlužník předem prokáže schopnost svůj závazek včas splnit a nebude ani z jiných okolností zřejmé, že splnění závazku je tímto ujednáním ohroženo. Současně musí být dohodnuta splatnost celé pohledávky pro případ nesplnění kterékoli ze splátek.

4. ust. § 31 • (2) Ze závažných důvodů lze dohodnout s dlužníkem splátky i u splatného dluhu. Dluh přitom musí být dlužníkem písemně uznán co do důvodu a výše, popřípadě přiznán pravomocným rozhodnutím soudu nebo jiného orgánu. Současně musí být dohodnuta splatnost celé pohledávky pro případ nesplnění kterékoli ze splátek…

5. ust. § 32 – postoupení pohledávky • Postoupit pohledávku právnické nebo fyzické osobě lze zásadně jen za úplatu. Pokud sjednaná cena nedosahuje alespoň 60 % jmenovité hodnoty postupované pohledávky včetně příslušenství, popřípadě postupuje-li se pohledávka bezúplatně, lze pohledávku postoupit jen se schválením zřizovatele, a nemá-li příslušná organizační složka zřizovatele, se schválením věcně příslušného ústředního správního úřadu, a není-li ho, Ministerstva financí. To platí i v případě, má-li být pohledávka předmětem veřejné dražby podle zvláštního právního předpisu.

6. Prominutí dluhu ust. § 34 • (1) S dlužníkem, je-li fyzickou osobou, lze na jeho žádost dohodnout, že se mu dluh zcela nebo zčásti promíjí, odůvodňují-li to tíživé sociální poměry dlužníka. • (2) Prominout nelze dluh, který vznikl v souvislosti s trestnou činností dlužníka anebo má-li dlužník z jakéhokoliv důvodu pohledávku vůči státu, pokud sám do výše svého dluhu nepřistoupí k jejímu prominutí, anebo má-li dlužník majetek, z něhož lze dosáhnout uspokojení pohledávky státu.

7. Upuštění od vymáhání pohledávek • § 35 • (1) Od vymáhání pohledávky lze jednostranně upustit, jestliže • a) dlužník zemřel a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na jeho dědicích, nebo • b) dlužník odmítá dluh dobrovolně splnit a přitom se pohledávka promlčela, nebo nelze prokázat, že pohledávka trvá, anebo nelze prokázat její výši a není podklad pro to, aby soud nebo jiný orgán určil výši podle úvahy, nebo • c) je ze všech okolností případu zřejmé, že další vymáhání pohledávky by nebylo úspěšné.

8. Upuštění od vymáhání pohledávek • (2) Lze rovněž upustit od vymáhání pohledávky, jejíž jmenovitá hodnota včetně příslušenství nepřesahuje 1 000 Kč a dlužník odmítá dluh dobrovolně splnit. U téhož dlužníka lze v průběhu jednoho kalendářního roku upustit od vymáhání takové pohledávky jen jednou, ledaže by součet jmenovitých hodnot takových pohledávek včetně příslušenství, od jejichž vymáhání již bylo nebo má být upuštěno, nepřesáhl 1 000 Kč. • (3) Upuštění od vymáhání pohledávky musí být písemné a dlužník se o něm nevyrozumívá. Upuštěním od vymáhání pohledávka nezaniká.

9. zánik pohledávky započtením • § 42 • (1) Pohledávka dlužníka za státem zaniká započtením tehdy, kryje-li se vzájemně s pohledávkou, s níž je příslušná hospodařit (§ 9 a 11) organizační složka, která má plnit závazek státu (§ 38) odpovídající pohledávce dlužníka. • (2) Započtení proti pohledávce státu je přípustné pouze na základě dohody, nestanoví-li zvláštní právní předpis, že započtení proti pohledávce státu je vyloučeno.

10. Správa pohledávek s odbornou péčí • § 47 • (1) Fyzické osoby, které z titulu svých funkcí nebo pracovního zařazení v organizačních složkách činí právní a jiné úkony týkající se majetku a plní další úkoly stanovené tímto zákonem, jsou povinny provádět tuto činnost s odbornou péčí a postupovat podle tohoto zákona, dalších právních předpisů a vnitřních předpisů, jimiž se hospodaření a nakládání s majetkem, popřípadě jeho správa řídí.

11. Odpovědnost zaměstnanců za řádnou správu pohledávek • (2) Osoby uvedené v odstavci 1 odpovídají za porušení stanovených povinností a za škodu, která tím státu vznikla, v rozsahu trestněprávních, pracovněprávních a občanskoprávních předpisů. Tím není dotčeno uplatňování odpovědnosti a sankcí vůči organizačním složkám podle zvláštních právních předpisů.

12. Zákon č.218/2000 Sb., rozpočtová pravidla • § 45 (2) Organizační složka státu je povinna dbát, aby dosahovala příjmů stanovených rozpočtem a plnila určené úkoly nejhospodárnějším způsobem.

13. Obchodní zákoník • Díl X, oddíl 1 – Prodlení dlužníka, • Díl XI, - Promlčení.

14. Občanský zákoník • Promlčení • § 100 • (1) Právo se promlčí, jestliže nebylo vykonáno v době v tomto zákoně stanovené (§ 101 až 110). K promlčení soud přihlédne jen k námitce dlužníka. Dovolá-li se dlužník promlčení, nelze promlčené právo věřiteli přiznat.

15. Promlčecí doba • Promlčecí doba • § 101 Pokud není v dalších ustanoveních uvedeno jinak, je promlčecí doba tříletá a běží ode dne, kdy právo mohlo být vykonáno poprvé. • § 103 Bylo-li dohodnuto plnění ve splátkách, počíná běžet promlčecí doba jednotlivých splátek ode dne jejich splatnosti. Stane-li se pro nesplnění některé ze splátek splatným celý dluh (§ 565), počne běžet promlčecí doba ode dne splatnosti nesplněné splátky.

16. Vyhláška MF č. 416/2004 Sb., kterou se provádí zákon o finanční kontrole § 11,12 Signální úkony ke zvládnutí rizika zda plní dlužník povinnost splácet včas a ve správní výši plní hlavní účetní. Není-li výběr veřejných příjmů uskutečněn, nebo je-li uskutečněn v neúplné výši do termínu jeho splatnosti, hlavní účetní vyrozumí o tom bez zbytečného odkladu příkazce operace k přijetí opatření směřujících ke splnění povinnosti dlužníka.

17. Interní normativní úprava • Nařízení Ministerstva vnitra č. 84/2002 ze dne 18. prosince 2002 o postupu při nakládání s pohledávkami • Změna: 53/2007 • Změna: 8/2009

18. Trvalý záznam pro audit • Tímto záznamem se prokazují skutečnosti dokumentující průběh realizace operace včetně uplatnění kontrolních mechanizmů, který nám umožňuje : a)zdokumentování průběhu finančního řízení pohledávky (její správy), b)rekonstruovat tento průběh a poté porovnat zda byl v souladu s právními předpisy a interními akty řízení

19. Jaké právo vzniká věřiteli v souvislosti s pohledávkou • Pohledávkou vzniká věřiteli právo vyžadovat určité plnění (peníze, věci, nebo služby) na dlužníkovi. Pohledávky v účetnictví představují budoucí příjem. Příjem nastává v okamžiku inkasa pohledávky. Pohledávky tvoří majetek účetní jednotky ve formě aktiv.

20. Inventarizace pohledávek • Dle ust. § 6, odst. 3 zákona o účetnictví, jsou účetní jednotky povinny inventarizovat veškerý majetek včetně pohledávek. Inventarizace pohledávek se provádí na základě účetních dokladů, z nichž je zřejmá výše ocenění, okamžik vzniku, okamžik splatnosti, právní povaha pohledávky a smluvní strany.

21. Co je cílem inventarizace pohledávek ? Cílem inventarizace pohledávek je ověření, zda stav pohledávek v účetnictví souhlasí se stavem zjištěným dokladovou inventurou. • O provedené inventarizaci pohledávek se pořizuje zápis. • Případné inventarizační rozdíly je nutné proúčtovat v účetnictví tak, aby stavy pohledávek v účetnictví souhlasily se skutečnými stavy.

22. Kde hledat ZUSTATKY DLOUHODOBÝCH pohledávEk ? • Pokud se jedná o dlouhodobé pohledávky tak tam je doba splatnosti delší než jeden rok, najdeme je mezi stálými aktivy v rozvaze na syntetických účtech pod položkou A/IV., a v ust. § 19, vyhl. s. 410/2009 Sb., kterou se provádí zákon o účetnictví ve znění pozdějších předpisů. • Ve směrné účtové osnově, která tvoří přílohu č. 7 citované vyhlášky se bude jednat o účtovou třídu 4, účtová skupina 46, dlouhodobé pohledávky.

23. R O Z V A H A O S S

24. Rozvaha OSS – pokračování

25. Kde hledat zůstatky krátkodobých pohledávek? • Krátkodobé pohledávky budeme hledat v rozvaze organizační složky státu sestavené ke dni účetní závěrky, pod položkou B/II., v oběžných aktivech a v ust. § 22 vyhl. č. vyhl. s. 410/2009 Sb., kterou se provádí zákon o účetnictví ve znění pozdějších předpisů. • Ve směrné účtové osnově, která tvoří přílohu č. 7 citované vyhlášky se bude jednat o účtovou třídu 3. účtovou skupinu 31 – Krátkodobé pohledávky.

26. JAK SE ČLENÍ ANALYTICKÁ EVIDENCE POHLEDÁVEK A K ČEMU SLOUŽÍ • Účty pohledávek lze analyticky členit podle: • délky splatnosti, • jednotlivých dlužníků, • druhu měny, • promlčené a nepromlčené, • do termínu a po termínu splatnosti, • právní povahy smluvního vztahu.

27. Pohledávky musí být doloženy průkaznými účetními doklady • Tyto doklady musí mít náležitosti vymezené zejména ust. § 11, 33 a 33a, zákona o účetnictví, v platném znění. Každý účetní zápis o vzniku pohledávky či jejím uspokojení, musí být doložen výhradně příslušným účetním dokladem.

28. Jak je prokázána pohledávka porovnáním se skutečností ? • Aby byl účetní doklad o pohledávce průkazný musíme mít možnost porovnat jeho obsah se skutečností. K tomu slouží tzv. prvotní doklady jako například : • vydané faktury, • smlouvy nájemní, o půjčce z FKSP… • výdajové pokladní doklady k poskytnutým zálohám, • zálohové faktury, • výpisy z účtů v bance, • pokladní příjmové doklady k vráceným částkám záloh, • faktury přijaté od dodavatelů, dokladující vyúčtování poskytnutých záloh na dodaná plnění,

29. Jak vznikají pohledávky ve veřejné správě ? • Pohledávky vznikají zejména z: • obchodně právních vztahů, • občansko právních vztahů, • pracovně právních vztahů, • jednostranných právních úkonů správního orgánu, • dotačních titulů…

30. Splatnost pohledávky • Splatnost pohledávky Pro splatnost pohledávky je rozhodující datum jejího vzniku a současně také datum, které sjednal věřitel s dlužníkem, k němuž má dlužník svůj závazek vůči věřiteli plnit.

31. Způsob splacení pohledávky • v hotovosti do pokladny věřitele, • bezhotovostním převodem na účet věřitele, • věcným plněním (dlužník plní věřiteli vydáním věci nebo provedením služby v jeho prospěch).

32. Lhůta splatnosti • Lhůtou splatnosti se rozumí doba od okamžiku vzniku pohledávky, do okamžiku povinnosti dlužníka splatit pohledávku věřiteli.

33. Děkuji za pozornost JUDr. Igor IVANOV Tel.: 832236, mobil:725190327, e-mail: igor.ivanov@mvcr.cz, Pište, volejte, mailujte