KURUMLAR VERGİSİ

1. KURUMLAR VERGİSİ Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir TÜRMOB Yönetim Kurulu Üyesi sinan.aydin@pdd.com.tr 0532 – 392 18 82

2. YASAL DAYANAK 5520SAYILI KURUMLAR VERGİSİ KANUNU (21.06.2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.) Yürürlük Tarihi : 01.01.2006

3. KURUMLAR VERGİSİNİN KONUSU Kurumlar Vergisinin konusu, “Kurum Kazancı”dır. Kurum Kazancı, gelir vergisinin konusuna giren gelir unsurlarından oluşur. Kurumlar vergisi mükelleflerinin, bu gelir unsurlarından oluşan kazançları niteliğine bakılmaksızın ve toplu olarak “kurum kazancı” olarak adlandırılmaktadır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

4. KURUMLAR VERGİSİNİN MÜKELLEFLERİ Sermaye şirketleri Kooperatifler İktisadî kamu kuruluşları Dernek veya vakıflara ait iktisadî işletmeler İş ortaklıkları Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

5. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ SERMAYE ŞİRKETLERİ : Anonim Şirketler, Limited Şirketler, Sermayesi Paylara Bölünmüş Komandit Şirketler, Benzer nitelikteki yabancı kurumlar. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

6. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ KOOPERATİFLER : 1163 sayılı Kooperatifler Kanunu’na veya özel kanunlarına göre kurulan kooperatifler ile, benzer nitelikteki yabancı kooperatifler kurumlar vergisi mükellefidir. Hangi türde olursa olsun her çeşit kooperatifler kurumlar vergisi mükellefidir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

7. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İKTİSADİ KAMU KURULUŞLARI İktisadi kamu kuruluşları, kamu idare ve kuruluşlarına ait veya bağlı olan tüm iktisadi işletmeleri kapsar. İktisadi kamu kuruluşları kavramı, hem kamu iktisadi teşebbüslerini, hem de kamu kurum ve kuruluşlarına ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen iktisadi kuruluşları kapsamına alır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

8. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İktisadi Kamu Kuruluşlarının Kurumlar Vergisi Mükellefi Sayılmalarının Şartları İtisadi işletmenin, kamu idarelerina veya kamu kuruluşlarına ait veya bağlı olması; (ait olma, sermaye bakımından; bağlı olma ise idari bakımdan bağlılığı ifade eder), Sermaye şirketi veya kooperatif şeklinde kurulmamış olması, Ticari, sınai veya zirai alanda devamlı olarak faaliyette bulunması, gerekmektedir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

9. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ DERNEK VE VAKIFLARA AİT İKTİSADİ İŞLETMELER Dernek veya vakıflara aitveya bağlı olup, faaliyetleri devamlı bulunan ticarî, sınaî ve ziraî işletmeler ile, benzer nitelikteki yabancı işletmeler, dernek veya vakıfların iktisadî işletmeleridir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

10. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ Dernek veya vakfa ait bir iktisadi işletmenin varlığından söz edilebilmesi için aşağıdaki şartların varlığı gerekmektedir. İktisadi İşletmenin Dernek veya Vakfa Ait veya Bağlı Olması, İktisadi İşletmenin Sermaye Şirketi veya Kooperatif Şeklinde KurulmamışOlması, İktisadi İşletmenin Ticari, Sınai veya Zirai Alanda DevamlıOlarak Faaliyette Bulunması Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

11. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ Aşağıdaki durumlarda işletmede Devamlılık Unsurunun varlığı kabul edilmektedir. Bir hesap dönemi içinde ticari mahiyet arz eden işlemlerin birden fazla yapılması, Bir hesap döneminde tek işlem bulunması halinde, faaliyetin organizasyon gerektirmesi veya amacının ticari olması, Ekonomik faaliyetin her yıl bir defa olmakla beraber müteakip yıllarda tekrar etmesi, Ekonomik faaliyetin birkaç yıl arayla yapılmasına karşılık periyodik olarak tekrar etmesi ve organizasyonu gerektirmesi,

12. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İŞ ORTAKLIKLARI Kurumlar vergisi mükelleflerinin kendi aralarında veya şahıs ortaklıkları ya da gerçek kişilerle,belli bir işin birlikte yapılmasını ortaklaşa yüklenmek ve kazancını paylaşmak amacıyla kurdukları ortaklıklardan bu şekilde mükellefiyet tesis edilmesini talep edenler, iş ortaklığıdır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

13. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İŞ ORTAKLIKLARININ UNSURLARI Ortaklardan en az birisinin kurumlar vergisi mükellefi olması, Ortaklığın belli bir işi sonuçlandırmak üzere yazılı bir sözleşmeyle kurulması, İş ortaklığı konusunun belli bir iş olması, Birlikte yapılacak olan işin belli bir süre içinde gerçekleştirilmesinin öngörülmesi, Tarafların, müştereken yüklenilen işin belli bir veya birden fazla bölümünden değil, tamamından işverene karşı sorumlu olmaları, İşin bitiminde kazancın paylaşılması,

14. MUAFİYETLER

15. VERGİDEN MUAF KURUMLAR Kurumlar vergisinden muaf tutulan kurumlar, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 4. maddesinde 16 bent halinde sayılmıştır. KVK’nın 4. maddesinde sayılan kurumların yanı sıra, bazı özel kanunlarda da kurumlar vergisi muafiyetine ilişkin hükümler bulunmaktadır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

16. VERGİDEN MUAF KURUMLAR (a) Bendi Okullar, Okul atölyeleri, Konservatuarlar, Kütüphaneler, Tiyatrolar, Müzeler, Sergiler, Numune fidanlıkları, Tohum ve hayvan geliştirme ve üretme istasyonları ile yarış yerleri, Kitap, gazete ve dergi yayınevleri ve Benzeri kuruluşlar, Kamu İdare ve Kuruluşları Tarafından İşletilen; (b) bendi • Hastane, • Klinik, • Dispanser, • Sanatoryum, • Huzurevi, • Çocuk bakımevi, • Hayvan hastanesi ve dispanseri, • Hayvan bakımevi, • Veteriner bakteriyoloji, seroloji, distofajin kuruluşları ve • Benzeri kuruluşlar, (c,ç) Bendi • Şefkat, rehin ve yardım sandıkları, • Sosyal yardım kurumları, • Yoksul aşevleri, • Ceza ve infaz kurumları ile tutukevlerine ait işyurtları, • Darülaceze atölyeleri, • Öğrenci yurtları, pansiyonları, • Sergi, fuar, panayırlar ve • Benzeri kuruluşlar,

17. VERGİDEN MUAF KURUMLAR Kamu İdare ve Kuruluşları’nın Kapsamı: Merkezî Yönetime Dahil Olan, Genel Bütçeli Daireler, Özel Bütçeli Daireler, ile, İl Özel İdareleri, Belediyeler, Köyler,

18. VERGİDEN MUAF KURUMLAR KAMU İDARELERİNE AİT KREŞ VE KONUKEVLERİ İLE, ASKERİ KIŞLALARDAKİ KANTİNLER Kamu idarelerine ait olup, Sadece kamu görevlilerine hizmet veren, Kâr amacı gütmeyen ve Üçüncü kişilere kiralanmayan, kreş ve konukevleri ile askeri kışlalardaki kantinler kurumlar vergisinden muaftır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

19. VERGİDEN MUAF KURUMLAR KANUNLA KURULAN EMEKLİ VE YARDIM SANDIKLARI İLE SOSYAL GÜVENLİK KURUMLARI Kanunla kurulan emekli ve yardım sandıkları ile sosyal güvenlik kurumları, kurumlar vergisinden muaftır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

20. YAPTIKLARI İŞ VEYA HİZMET KARŞILIĞINDA RESİM VE HARÇ ALAN KAMU KURULUŞLARI Yaptıkları iş veya hizmet karşılığında resim ve harç alan kamu kuruluşları kurumlar vergisinden muaf tutulmuşlardır. VERGİDEN MUAF KURUMLAR Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

21. VERGİDEN MUAF KURUMLAR ÖZELLEŞTİRME İDARESİ BAŞKANLIĞI, ÖZELLEŞTİRME FONU, TOPLU KONUT İDARESİ BAŞKANLIĞI, MİLLİ PİYANGO İDARESİ GENEL MÜDÜRLÜĞÜ, DARPHANE VE DAMGA MATBAASI GENEL MÜDÜRLÜĞÜ, ASKERİ FABRİKA VE ATÖLYELER.

22. VERGİDEN MUAF KURUMLAR SPOR KULÜPLERİNİN İDMAN VE SPOR FAALİYETLERİNDE BULUNAN İKTİSADİ İŞLETMELERİ İLE, SADECE İDMAN VE SPOR FAALİYETİNDE BULUNAN ANONİM ŞİRKETLER Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü ile, özerk spor federasyonlarına tescil edilmiş spor kulüplerinin, idman ve spor faaliyetlerinde bulunan iktisadi işletmeleri ile Sadece idman ve spor faaliyetlerinde bulunan anonim şirketler, kurumlar vergisinden muaftırlar. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

23. VERGİDEN MUAF KURUMLAR KOOPERATİFLER 5422 sayılı KVK’nın 7 nci maddesinin 16 numaralı bendinde yer alan şartları taşıyan tüm kooperatifler faaliyet konularına ve ortaklık yapılarına bakılmaksızın kurumlar vergisi muafiyetinden yararlanabilmekte iken; 5520 sayılı KVK ile yapılan değişiklik sonrasında, 1.1.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere; tüketim kooperatifleri, ve taşımacılık kooperatifleri maddede yer alan tüm şartları taşısalar dahi kurumlar vergisi muafiyetinden yaralanamayacaklardır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

24. VERGİDEN MUAF KURUMLAR KOOPERATİFLERİN KURUMLAR VERGİSİ MUAFİYETİNDEN YARARLANMALARININ GENEL ŞARTLARI Kooperatiflerin muafiyetten faydalanabilmeleri için, ana sözleşmelerinde; 1- Sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması, 2- Yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç üzerinden pay verilmemesi, 3- Yedek akçelerin ortaklara dağıtılmaması, 4- Sadece ortaklarla iş görülmesine, ilişkin hüküm bulunması ve ayrıca ana sözleşmede yer alan bu hükümlere fiilen uyulması gerekmektedir. Muafiyetten yararlanılabilmesi için üst kuruluşa üye olma şartı aranmayacaktır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

25. VERGİDEN MUAF KURUMLAR YAPI KOOPERATİFLERİNİN MUAFİYETTEN YARARLANABİLMELERİ İÇİN ARANILAN ÖZEL ŞARTLAR Yönetim ve Denetim Kurullarında belli kişilere yer verilmemesi, Yapı Ruhsatı ile Arsa Tapusununkooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olması, Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

26. VERGİDEN MUAF KURUMLAR BİLİMSEL ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME FAALİYETİNDE BULUNAN KURUM VE KURULUŞLAR Sadece bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlar, kurumlar vergisinden muaf tutulmaktadır. Bunların, muafiyetten yararlanmasına ve muafiyetlerinin kaybedilmesine ilişkin şartlar Maliye Bakanlığınca belirlenir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

27. VERGİDEN MUAF KURUMLAR ORGANİZE SANAYİ BÖLGELERİ İLE KÜÇÜK SANAYİ SİTELERİNE AİT İKTİSADİ İŞLETMELER Organize sanayi bölgeleri ile, küçük sanayi sitelerinin alt yapılarını hazırlamak ve buralarda faaliyette bulunanların; arsa, elektrik, gaz, buhar ve su gibi ortak ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla kamu kurumları ve kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları ile, gerçek ve tüzel kişilerce birlikte oluşturulan ve kazancının tamamını bu yerlerin ortak ihtiyaçlarının karşılanmasında kullanan iktisadi işletmeler kurumlar vergisinden muaftır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

28. İSTİSNALAR

29. KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNALARI İSTİSNANIN TANIMI Vergi kanunlarında, verginin kapsamı içinde sayılan bazı işlem ve unsurların, çeşitli ekonomik, mali, sosyal ve siyasal sebeplerle, kısmen veya tamamen vergi dışı bırakılmasıdır. Kurumlar Vergisi Kanunundaki istisnalar kanunun 5. maddesinde düzenlenmiştir. Bunun dışında, KVK. m.5’te yer alan istisnalar dışında, diğer bazı kanunlarda düzenlenmiş Kurumlar Vergisi istisnaları da bulunmaktadır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

30. KVK. 5. MADDEDE YER ALAN KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNALARI a-(Yurt içi)İştirak kazançları istisnası b-Yurt dışı iştirak kazançları istisnası c-A.Ş.’lerin yurt dışı iştirak hisse satış kazancı istisnası ç-Emisyon primi kazancı istisnası d-Yatırım fon ve ortaklıklarının kazançlarına ilişkin istisna e- Taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnası f- Bankalara veya TMSF’ye borçlu kurumlara tanınan istisna g- Yurt dışı şube kazançları h-Yurt dışı inşaat, onarım işlerinden sağlanan kazançlarda ist. ı- Eğitim tesisleri ile rehabilitasyon merkezlerine ilişkin istisna i- Risturn istisnası Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

31. DİĞER KANUNLARDA DÜZENLENMİŞ BULUNAN KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNALARI Yatırım İndirimi İstisnası Serbest Bölge Kazanç İstisnası TUGS’ye Kayıtlı Gemilerin İşletilmesi ve Devrine İlişkin İstisna Teknoloji Geliştirme Bölgelerine İlişkin İst. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

32. İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI(md. 5/1-a) Kurumların; Tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun sermayesine katılmaları nedeniyle elde ettikleri kazançlar(Fonların katılma belgeleri ile, yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilen kâr payları hariç), Tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun kârına katılma imkânı veren kurucu senetleriile diğer intifa senetlerinden elde ettikleri kâr payları, kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

33. İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI(md. 5/1-a) İştirak kazançları istisnası düzenlemesinin amacı mükerrer vergilemenin önlenmesidir. İstisnaya konu kazanç, esas itibarıyla kazancın elde edildiği ilk kurumda kurumlar vergisine tabi tutulduğundan, kazancın, kâr dağıtımı yoluyla intikali sağlanan diğer kurumlarda da kurumlar vergisine tabi tutulması mükerrer vergilemeye yol açacaktır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

34. İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI(md. 5/1-a) Kapsamı İştirak Edilen Kurumun Tam Mükellef Olması Gerekir. Dar mükellef bir kurumdan kâr payı alan kurumlar ise, bu bentte düzenlenen istisnadan yararlanamayacaktır. Kâr payını alan kurumun tam veya dar mükellefiyete tabi olmasının bir önemi bulunmamaktadır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

35. İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI (md. 5/1-a) İştirak Edilen Kurumun Geçmiş Yıl Kârlarını Dağıtması Elde edilen kâr paylarının kaynağının, iştirak edilen kurumun cari yıl veya önceki yıl kârlarından dağıtılmış olmasının, iştirak kazancını elde eden kurum yönünden herhangi bir önemi bulunmamaktadır. İştirak Edilen Kurumun İstisna Kazançlarını Dağıtması Tam mükellef bir kurumdan elde edilen iştirak kazancının, bu kurumda genel vergi rejimi uyarınca vergilenmiş veya kurumlar vergisinden istisna edilmiş kazançlardan oluşması veya kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisinin kapsamı dışında bırakılmış veya düşük oranda vergi kesintisi yapılmış olması, istisna uygulamasına engel teşkil etmeyecektir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

36. İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI (md. 5/1-a) Serbest Bölge Faaliyette Bulunan Kurumlardan Elde Edilen İştirak Kazançlarının Durumu İştirak kazançları istisnası, yalnızca tam mükellefiyete tabikurumların sermayelerine iştirak edilmesi durumunda söz konusu olabilecektir. Serbest bölgeler, gümrük bölgesi dışında sayılmasına karşın, bu bölgelerde faaliyette bulunan kurumlar, tam mükellef kurum olarak kabul edilmektedir.(3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu m. 6) Dolayısıyla, serbest bölgelerde faaliyette bulunana kurumlara iştirak edilmesinden elde edilen kazançlar da, diğer tam mükellef kurumlardan elde edilen iştirak kazançlarında olduğu gibi, kurumlar vergisinden istisna olabilecektir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

37. YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI(md.5/1-b) Kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki şirketlerin sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançları, belli koşullar altında kurumlar vergisinden müstesnadır. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

38. YURT DIŞI İŞTİRAK KAZANÇLARI İSTİSNASI(md.5/1-b) İstisnadan Yararlanma Şartları İştirak payını elinde tutan kurumun, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %10’una sahip olması, İştirak kazancının elde edildiği tarih itibarıyla, iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süre ile elde tutulması, İştirak kazancının, iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranında vergi yükü taşıması; İştirak kazancının, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

39. TAM MÜKELLEF ANONİM ŞİRKETLERİN YURT DIŞI İŞTİRAK HİSSELERİNİ ELDEN ÇIKARMALARINA İLİŞKİN İSTİSNA (md.5/1-c) Tam mükellef olmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki şirketlerin sermayesine en az %10 oranında iştirak etmiş bulunan tam mükellefiyete tabianonim şirketlerin,en az 2 tam yıl süreyle aktiflerinde yer alanyurt dışı iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kurum kazançları, kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

40. EMİSYON PRİMİ KAZANCI İSTİSNASI(md.5/1-ç) Anonim şirketlerin gerek kuruluşlarında, gerekse sermayelerini artırdıkları sırada çıkardıkları payların, itibari değerin üzerinde bir bedelle elden çıkarılması halinde oluşan kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

41. TÜRKİYE’DE KURULU FONLAR İLE YATIRIM ORTAKLIKLARININ KAZANÇLARINA İLİŞKİN İSTİSNA (md.5/1-d) Türkiye’de kurulmuş olmaları şartıyla; Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları, Portföyü Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları, Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, Emeklilik yatırım fonlarının kazançları, Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları, kurumlar vergisinden müstesnadır.

42. TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI (md.5/1-e) Daha önce mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici maddelerinde düzenlenen “Gayrimenkul ve İştirak Hissesi Satış Kazançları İstisnası”, 5281 sayılı Kanunla, 5422 sayılı KVK’nın 8. maddesine eklenerek 2005 hesap döneminden itibaren sürekli hale getirilmiştir. Söz konusu istisnaya, bazı önemli değişikliklerle beraber 5520 sayılı KVK’da da yer verilmiştir. 5520 sayılı KVK’nın 5. maddesinin 1. fıkrasının (e) bendinde, taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri,intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançlara ilişkin istisna düzenlenmektedir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

43. TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI (md.5/1-e) İSTİSNANIN AMACI VE GENEL ÇERÇEVESİ İstisnanın amacı, kurumların bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerde daha etkin bir şekilde kullanılmasına olanak sağlanması ve kurumların mali bünyelerinin güçlendirilmesidir. Şartların sağlanması halinde, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75’lik kısmı kurumlar vergisinden istisna edilmektedir. Bina satışlarında, vergiye tabi olan %25 ’lik kısım için yenileme fonu ayrılabilir mi? • Kazancın %75’lik kısmı istisnadır. EVET: Her iki uygulama şartlarının da birlikte gerçekleştiği bir bina satışı söz konusu olduğunda, satıştan doğan kazancın %75’lik kısmı özel fon hesabına alınarak istisna edilecek, kalan %25’lik kısım içinse yenileme fonu ayrılabilecektir.

44. TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI (md.5/1-e) İstisnadan Yararlanabilecek Olanlar, İstisnadan, tam veya dar mükellef ayrımı yapılmaksızın tüm kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabileceklerdir. Ancak, esas faaliyeti menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların, bu amaçla ellerinde tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisna uygulanamayacaktır. Bununla birlikte, taşınmaz ticareti ile uğraşan mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis etmek üzere iktisap ettikleri taşınmazların satışından elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecektir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

45. TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

46. TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI İrfan VURAL

47. TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI Taşınmazın Kurum Adına Tapuya Tescil Edilmiş Olması Zorunluluğu Elden çıkarılacak taşınmazlardan doğacak kazancın, bu istisna uygulamasına konu olabilmesi için, taşınmazın Türk Medeni Kanununun 705. maddesi gereğince kurum adına tapuya tescil edilmiş olması gerekmektedir. Bu nedenle, ilgili kurum adına tapuya tescili yapılmamış bir taşınmazın satışından doğan kazanca bu istisna uygulanmayacaktır. HAYIR: Türk Medeni Kanuna göre, kurumun adına, tapu siciline kaydedilmeyen maden işletme hakkı taşınmaz niteliğinde olmadığından istisna kapsamında değildir. • Maden İşletme Haklarının Satışı istisna kapsamında mıdır?

48. TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI

49. TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI Yatırım ortaklıkları hisse senetlerinin satışından elde edilen kazanç istisna kapsamında mıdır? EVET ! Yatırım fonu katılma belgelerinin satışından elde edilen kazanç istisna kapsamında mıdır? HAYIR ! Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir

50. TAŞINMAZLAR VE İŞTİRAK HİSSELERİ SATIŞ KAZANCI İSTİSNASI İstisnasından Yaralanmanın Şartları Taşınmazlar ve iştirak hisselerinin iki tam yıl süre ile aktifte bulundurulması, Satıştan doğan kazancın istisnadan yararlanan kısmının, satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulması, Satış bedelinin en geç satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi, Fon hesabına alınma işleminin, satışın yapıldığı yılı izleyen hesap döneminin başından, kazancın beyan edildiği döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar yapılması gerekir. Örneğin, 2009 yılında yapılan bir satış için kazancın fon hesabına alınma zamanı, 01.01.2010 tarihinden, beyannamenin fiilen verildiği tarihe kadar olan süre olacaktır. Mükellefin ilgili dönem beyannamesini 16 Nisan 2010 tarihinde verdiği kabul edildiğinde, fon hesabına aktarma işleminin de bu tarihe kadar yapılmış olması gerekir. “İki tam yıl” ifadesinden 730 günün anlaşılması gerekir. Sinan AYDIN Yeminli Mali Müşavir