Napredni program za ra čunovodstvo i revizijske propise Modul 22

1. Napredni program za računovodstvo i revizijske propise Modul 22 Opća svrha financijskog i poreznog izvješćivanja Stefano Marchese Potpredsjednik FEE za oporezivanje Predsjednik Radne grupe FEE za direktno oporezivanje

2. Kratak prikaz prezentacije • Pristupi koje koriste različite države članice Europske unije • Pitanje povezanosti poreza i računovodstva • Posljedice usvajanja međunarodnih standarda za financijsko izvješćivanje (IFRS) • Moguća rješenja

3. Pitanja ovisnosti između poreza i računovodstva Povezanost između računovodstva i poreza varira između država članica EU Opći trend u prošlosti je bio da je računovodstvo ovisno o porezima

4. Ovisnost poreza i računovodstva Premaistraživanju FEE danas postoje tri tipaodnosa računovodstvo / porezi: • Nezavisnost ili niska ovisnost (npr.: Danska, Nizozemska) • Ovisnost poreza o računovodstvu ili ‘reverzibilna ovisnost’ (većina zemalja, npr: Austrija, Belgija, Njemačka, Francuska, Italija, Spanjolska, Velika Britanija) • Ovisnost računovodstva o porezima (npr. Grčka)

5. Neovisnost poreza od računovodstva • Komercijalno računovodstvo odvojeno od poreznog računovodstva • Izračunavanje oporezive osnovice bez povezanosti s financijskim rezultatima • Potreba za pravilnikom za izračunavanje oporezive osnovice • Potreba za usklađivanjem oba rezultata

6. Ovisnost poreza od računovodstva • Financijski rezultati kao polazna točka za izračun oporezive osnovice • Pozitivnai negativnaprilagođavanja financijskih rezultata • Potreba za pravilnikom za prilagođavanje • Rizici «nerealnog poreza» u izvješćima

7. Problematikameđunarodnih standarda za financijska izvješća(IFRS) • Opći računovodstvenistandardi • Opći revizijski standardi (ISA). Ali ne i opći poreznistandardi Trenutačno na razini Europske unije nema poreznogkonsolidiranja za grupe (samo u Australiji, Danskoj i Italiji, recentni modeli). Na razini EU-a: u prošlosti je bilo poteškoća oko postizanja usklađenja porezne osnove

8. Pitanja direktno povezana s IFRS • Nisu svi IFRS kompatibilni s poreznim načelima • IFRS se razvija i mijenja (amandmani IAS-a / IFRS i novi IFRS)

9. Pitanja direktno povezana s IFRS

10. Kako uskladiti porez i IFRS? Rješenje br 1. : oporeziva dobit bazirana na IFRS • Krenuti od neto profita premafinancijskim izvješćima za potrebe računovodstva, i.e. u skladu s IFRS • Uskladiti ga za porezne potrebe u skladu s poreznim propisima (oporeziva osnovica) • Postoji potreba za pravilnikom o poreznom usklađivanju

11. Problemi kod rješenja br. 1 • Teškoće kod upravljanja: potrebno je previše usklađivanja • Rizik nerealnog poreza u IFRS izvještajima • Potreba za kontinuiranim i pravovremenim ažuriranjem propisa za prilagođavanje zbog izmjena u okružju IFRS-a

12. Rješenje br. 2: potpuna nezavisnost porezne osnove od IFRS izvješća • (Stabilna) pravila za izračun oporezive osnovice • Nema povezanosti s financijskim izvješćima (npr.: troškovi koji se priznaju u porezne svrhe čak i kad nisu uključeni u račun dobiti i gubitka) • Nema utjecaja zbog promjena u okružju IFRS-a • Potreba za odvojenim evidentiranjem aktive i pasive

13. Poreznabilanca • Aktiva i pasiva navedene su prema njihovoj poreznoj vrijednosti (obično povijesni troškovi minus amortizacija) • Oporezivi kapitalni dobici i gubici su izračunati uzimajući u obzir poreznu vrijednosti • Razlike između porezne i računovodstvene vrijednosti aktive i pasive generirat će anticipirane i odgođene poreze koje treba uključiti u izvješća IFRS-akao aktivu i pasivu

14. Pitanja u svezi oporezivanja dividendi Potrebno je izbjeći raspodjelu dividendi (iznimka “de facto”) bez odgovarajućeg oporezivanja osnovne dobiti: Oporezivanje dividendi se provodi uzimajući u obzir da je dobit čije dividende se oporezuju, oporezovana

15. Rješenje • Izračunavanje (bruto) razlike između kapitala prema IFRS i poreznog kapitala (porezna bilanca) • Oduzimanje od te razlike rezerviranja za odgođene poreze u izvješćima IFRS-a (neto razlika) • Pravilo prema kojem u slučaju raspodjele ove neto razlike, porez na dobit tvrtke se naplaćuje na raspodijeljeni iznos

16. Zaključak • Trend ovisnosti porez /računovodstvo do neovisnosti porez /računovodstvo • Različite računovodstvene i porezne vrijednosti aktive i pasive (poreznabilanca) • Propisi za izbjegavanje raspodjele neoporezive dobiti • Stabilnost poreznog sustava • Zajednička konsolidirana korporativna porezna osnova (CCCTB)riješit će mnoge probleme i vjerojatno će biti inspiriran ovakvim načelima